Сущность бухгалтерского баланса
Содержание:
Введение
Глава 1. Сущность бухгалтерского баланса…………………………3
1.1. Значение и функции бухгалтерского баланса…………………...3
1.2. Строение бухгалтерского баланса……………………………….8
Глава 2. История развития бухгалтерского баланса……………….13
2.1. Развитие бухгалтерского
учета в западных странах………….
2.2. Развитие бухгалтерского учета в России……………………….20
2.3. Сравнительный анализ форм бухгалтерского баланса………..30
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Баланс — старейший вид обобщения данных о финансово-экономической жизни компаний. Точные данные о происхождении бухгалтерского баланса неизвестны. Первые теоретические сведения о нём были получены в 1494 году, когда вышла в свет работа Луки Пачоли, содержавшая первое описание не только баланса но и бухгалтерии в целом [11].
В современных экономических условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, которые содержатся в балансе. В основу построения современных балансов положена классификация хозяйственных средств и источников их формирования [4 стр. 42].
Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу.
Бухгалтерский баланс является основным источником информации для значительного круга пользователей: инвесторы, налоговые службы, кредитные учреждения, органы государственного управления и др. Он даёт наглядное представление о финансово-экономическом положении компании, позволяет провести анализ её состояния и возможность получить прогнозы на будущее.
Цель курсовой работы – изучение истории формы бухгалтерского баланса.
При написании работы были использованы следующие труды отечественных авторов: Бух. (фин.) отчетность под ред. В. Д. Новодворского – 2-е изд., испр. – М.: издательство «Омега-Л», 2010; История бухгалтерского учета/ Е. В. Лупикова – третье издание, перераб. и доп. – М.: КноРус 2009; История предпринимательства/ В. З. Черняк [Н. Д. Амагбели] – Москва: ЮНИТИ – ДАНА 2010; и др.
Глава 1. Сущность бухгалтерского баланса
1.1. Значение и функции бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс – форма № 1 – это форма годовой и промежуточной отчетности [2 стр. 9].
Термин «баланс» происходит от латинских слов bi – дважды и lanx – чаша весов, что буквально означает двучашие и употребляется как символ равенства [4 стр. 42].
Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования (в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив баланса) на отчетную дату, как правило на последнее число месяца [1 стр. 121].
Бухгалтерский баланс – это статистическое отражение состояния экономического объекта на данный момент времени [3 стр. 15].
Бухгалтерский баланс – это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве сгруппируется одно и то же имущество по разным направлениям [12 стр.64].
- Форма бухгалтерского баланса коммерческих организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчётности организаций» [23].
- Форма бухгалтерского баланса бюджетных организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 28 декабря 2010 года № 191н
- Форма бухгалтерского баланса страховых организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 11.05.2010 № 41н.
- Форма бухгалтерского баланса негосударственных пенсионных фондов регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об особенностях бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов» от 10 января 2007 года № 3н.
- Форма бухгалтерского баланса кредитных организаций и банков регламентируется Указанием Банка России «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» от 12 ноября 2009 года № 2332-У [23].
Бухгалтерский баланс составляется по данным бухгалтерского учета на первое число за 3, 6, 9 месяцев и год.
В экономике любого государства бухгалтерский баланс выполняет важные функции, в том числе:
• баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц,
связанных с управлением, с имущественным состоянием организации;
• по балансу определяют ликвидность и показатели платежеспособности организации;
• по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде прироста собственного капитала за отчетный период;
• на показателях баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;
• данные баланса широко используются налоговыми органами, кредитными учреждениями и органами государственного управления для анализа деятельности организации и контроля за ней. [4 стр.43].
В практической деятельности
различают несколько видов
- вступительный;
- операционный (промежуточный и годовой);
- соединительный;
- разделительный;
- санируемый;
- ликвидационный;
- сводный;
- консолидируемый;
- отдельный [3 стр. 16].
Все виды балансов могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.
Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь созданных организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация [12 стр. 65].
Операционный – промежуточный (месячный, квартальный) и годовой – бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в технике формирования промежуточного (месячного, квартального) и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия, о которых часто забывают. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. [1 стр. 123]. Формированию же годового баланса предшествуют следующие этапы работ:
1. В соответствии с
Законом о бухгалтерском учете
обязательно должна
2. Должна быть проведена
проверка расчетов со всеми
покупателями, поставщиками и другими
юридическими лицами, с которыми
организация имеет расчеты.
3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т. д. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные учетной политикой организации или действующим законодательством.
4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между следующими отчетными периодами.
5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов, закрывается счет 99.
6. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, а на основе ведомости составляется годовой (заключительный) баланс. [17 стр.23]
Ликвидационные балансы формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных балансов (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных балансов (в течение указанного периода) и заключительных ликвидационных балансов (на конец периода ликвидации) [4 стр.49]. Отличаются от других балансов как оценкой статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать (например, бюджетно-распределитель- ные статьи – «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов»). В то же время в ликвидационном балансе могут появляться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации фирмы (гудвил) и т.п. При этом в ликвидационном балансе обязательным условием его составления является полная инвентаризация всех объектов учета [1 стр. 124].
Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, а объединительные – на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную [12 стр. 65].
Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству [3 стр. 16]. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидация путем объявления о банкротстве, либо договариваться с кредиторами об отсрочке платежей. Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью доказать реальное состояние дел в организации. В отличие от операционного баланса, который составляется по книжным данным, формирование санируемого баланса предполагает проведение полной инвентаризации. Если в операционном балансе отдельные статьи могут рассматриваться как реальные, то в санируемом балансе эти же статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их значения не соответствуют действительности (например, наличие неликвидных материальных запасов или отдельных видов дебиторской задолженности, нереальной к взысканию) [1 стр. 124].
Консолидируемые балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и её дочерних организаций [12 стр. 66]
Отдельный баланс – баланс подразделения (филиала).
Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в отдельной колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства. [1 стр. 124].
1.2. Строение бухгалтерского баланса.
По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны между собой [1стр.126].
Активы = Пассивы
Поскольку пассивы представляют
собой капитал и обязательства,
а активы – имущество и права,
то вышеприведенное равенство
Имущество + Права = Капитал + Обязательства.
Основным элементом
Практика формирования бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации
выработала определенные структурные
подходы к порядку
- название показателя отчетности (статья) – 1-я графа;
- код строки – 2-я графа;
- числовой показатель на начало отчетного периода (года) – 3-я графа;
- числовой показатель на конец отчетного периода – 4-я графа.
В свою очередь, код строки содержит три значимые цифры, которые обозначают следующее:
- 1-я – номер раздела баланса;
- 2-я – номер группы статей;
- 3-я – номер конкретной статьи включенной в группу статей [6 стр. 25]
Грамотно построить
1. полностью охватить
хозяйственный процесс
2. дать надлежащую
группировку хозяйственных
3. изучить связь между
этими явлениями на основе
правильной корреспонденции
В России форма бухгалтерского
баланса разрабатывается
В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов:
I. Внеоборотные активы;
II. Оборотные активы.
В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:
III. Капитал и резервы;
IV. Долгосрочные обязательства;
V. Краткосрочные обязательства.
Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт. Строение баланса может быть представлено в виде принципиальной схемы (см. рис. 1).
Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации [1 стр.126].
Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублей (тыс. руб.) [12 стр. 65].
Актив баланса показывает
денежную оценку всех активов организации
на определенную дату, т. е. актив баланса
раскрывает предметный состав
Рис. 1. Принципиальная схема бухгалтерского баланса
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
АКТИВ
Составные
части имущества
имущественной массы организации.
При этом под самими активами понимаются
вероятные будущие
Статьи актива размещаются в балансе по степени подвижности имущества (по степени ликвидности), т. е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества может приобрести денежную форму [17 стр. 29].
В отечественной практике актив строится в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 в порядке возрастающей ликвидности с подразделением активов в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные [4 стр.46].
Актив состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы.
Внеоборотные активы представлены статьями: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство и др. Такие статьи баланса, как основные средства, нематериальные активы оцениваются в балансе по их остаточной стоимости. Исключением являются земельные участки, другие объекты, по которым амортизация не начисляется. Долгосрочные финансовые вложения – это вложение денежных средств и иного имущества в другие хозяйствующие субъекты на срок более одного года.
Оборотные активы – это текущие активы сферы производства и обращения. Они представлены статьями: запасы, т.е. сырье и материалы, затраты в незавершенное производство, готовая продукция, товары отгруженные; денежные средства, дебиторская задолженности др.
Важнейшие признаки включения хозяйственных ресурсов в актив – следующие условия:
- ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем;
- находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать;
- быть результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т. е. сформированным к моменту составления баланса [1 стр.127].
Пассив же баланса имеет другое назначение. Он показывает, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации и, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. В соответствии с этим пассивы подразделяются на собственный капитал и обязательства [6 стр.25].
Под обязательствами понимаются вероятные будущие потери экономических выгод, которые возникают из существующих у конкретной организации на данный момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок или событий.
Собственный капитал, в свою очередь, представляет собой остаточную стоимость активов организации после вычета обязательств организации перед третьими лицами.
Статьи пассива баланса
Глава 2. История развития бухгалтерского баланса
2.1. Развитие бухгалтерского учета в западных странах
годы
1950 -
|
1900-1950
|
1850-1900
|
1300-1850
|
500 до н. э. –
1300 н. э.
4000 до н. э – 500 до н. э. |
Рис. 2. Схема развития бухгалтерского учета
Зарождение бухгалтерского учета относится к началу экономической деятельности человеческого общества [7 стр. 10].
Бухгалтерский учет возник как практическая деятельность (счетоводство). В определенные периоды времени производился пересчет всех видов имущества и делались соответствующие пометки (записи) в виде зарубок на отдельных предметах бирках или в виде шнуровых плетений.
Для возникновения бухгалтерского учета были необходимы два главных фактора:
1) Хозяйство должно достигать значительных размеров (требуется его учет);
2) Возникновение алфавита и элементарной арифметики.
В Древней Греции учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступающих как самостоятельный объект учета и средство в расчетах. Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапиталяция – систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Существовали чиновники, следившие за доходами-расходами государства. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Принцип бухгалтерского учета – ключ от кассы у одного, ключ от помещения, где находилась касса, – у другого. Существовала периодическая публичная отчетность. Возникло разделение бухгалтера и ревизора (они равноправны).
В 1399 г. наблюдается применение учетного баланса в качестве бухгалтерской отчетности об имущественном положении компании. Это касается балансов филиалов компании Датини в Барселоне. Как пишет Р. де Рувер: «В начале своей карьеры в Авиньоне Датини придерживался господствовавшей тосканской практики и вел книги по простой системе, причем счета в главной книге разбивались: дебет помещался в первой части регистра, а кредит – в другой его половине... Эта форма, являвшаяся переходной между формой параграфа и двусторонней формой, обнаружена в главной книге, переплетенной в желтую кожу и отражавшей торговую деятельность Датини в Авиньоне (1367-1372 гг.). В надписи на первой странице после обычного обращения к богу, богородице и святым бухгалтер заявляет, что он намерен систематически вести дебетовые записи до 150-й страницы, а кредитовые – со 151-й и до конца книги – 300-й страницы».
Как считал Р. де Рувер, «...после 1390 г. эта система определенно применялась в большинстве отделений Датини за границей и в его главной конторе во Флоренции. Предполагалось, что управляющие отделениями обязаны регулярно высылать копию баланса в главную контору. Несколько таких копий до сих пор сохранилось в Прато. Они показывают, что книги балансировались, если не считать небольших ошибок, которые бухгалтеры часто не исправляли, а предпочитали регулировать, приписывая разницу к прибыли или убытку».
В качестве доказательства Р. де Рувер опубликовал отчетность отделения в Барселоне на 31 января 1399 г., которая включала баланс и счет прибылей и убытков. Баланс в его книге показан в уплотненном виде. Подлинный отчетный баланс имеет форму книги в 12 страниц и содержит перечень более 110 статей по активу и около 60 – по пассиву.
Аналогично строили отчетность банк Святого Георгия (1409 г.) и Компания Медичи (1433 г.).
Следовательно, при возникновении практики двойной бухгалтерии первоначально баланс по учетным данным строился только в проверочных целях для обеспечения правильности применения двойной записи. Укрупнение компаний за счет создания сети филиалов породило требование предоставления в центральный офис финансовой отчетности в виде баланса (отчет об имущественном положении) и выписки со счета о прибылях и убытках (отчет о формировании финансового результата). Однако это требование носило узковедомственный характер (внутри одной компании) и не имело общепризнанной законной силы [13 стр. 110-111].
Б. Котрульи был первым, кто дал письменные рекомендации по ведению учета. В рукописной книге «О торговле и совершенном купце» (1458 г.) в главе 13 «О купеческой бухгалтерии» он указал на «необходимость составления бухгалтерского баланса в начале каждого года, путем выведения его из счетов главной книги». Однако данный труд не был доступен массам, так как был издан только через 115 лет (самая первая книга в истории человечества – 42-строчная Библия – была отпечатана в Германии на станке Иоганна Гутенберга в 1457 г., за год до написания Котрульи его книги).
По этой причине «отцом двойной бухгалтерии» считается Лука Пачоли.
В 1494 году в Венеции, один из лучших, а может лучший математик того времени – Лука Пачоли (1445 – 1517) издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой, в частности, изложил правила двойной бухгалтерии («Трактат о счетах и записях») [20 стр. 43].
Возникнув в торговле Италии после выхода книги Лука Пачоли, двойная бухгалтерия распространяется и на другие отрасли, завоевывает одну страну за другой [8 стр.47].
Из Италии двойная бухгалтерия попадает в Германию, оттуда во Францию, потом в Англию, затем в Испанию, а потом и в Америку. С распространением двойной записи итальянской бухгалтерии на ее основе в разных странах возникали ее модификации. Развивались не ученые идеи, а процедурные приемы бухгалтерского учета. Так появились немецкая, французская, английская и американская формы счетоводства [10 стр.472].
Процедуру построения баланса в контрольных целях Лука Пачоли описывает в главе 34 «Как и зачем следует выводить сальдо по всем счетам Главной книги. О «сумме сумм» по дебету и кредиту как о последней сверке баланса»: «Теперь вся первая Главная книга с ее Журналом и Мемориалом будут закрыты. Чтобы еще больше убедиться в правильности записей в книгах, можно провести контроль их закрытия. Перенеси на лист бумаги все суммы дебета из Главной книги с крестом и занеси их на левую сторону. Затем на правую сторону перепиши все суммы кредита. Сложи все суммы по дебету и получишь общий итог, называемый «сумма сумм», сделай то же самое с суммами по кредиту и получишь еще одну «сумму сумм». Первая есть дебетовый общий итог, а вторая – кредитовый. Теперь, если оба общих итога равны, т. е. дебетовый и кредитовый имеют одно и то же значение, ты можешь, согласно рассуждениям, изложенным в главе 14, сделать вывод, что твоя Главная книга ведется правильно, и она закрыта. Если же один из общих итогов окажется больше другого, это укажет на то, что в твоей Главной книге есть ошибка, которую ты должен найти благодаря данному тебе Богом уму и с помощью знаний, которые ты, надеюсь, получил».
Книга оказала влияние на все последующие развитие ученой мысли [10 стр.472]. После выхода в свет работы Луки Пачоли, европейцы сразу получили в готовом виде бухгалтерию и баланс. Это были бухгалтерия почти современного уровня, и баланс, которым все мы пользовались до конца XX столетия [11].
Лука Пачоли описывает учетный процесс, ориентированный на купеческое хозяйство, где нет необходимости перед кем-либо отчитываться. Соответственно, баланс представляет не отчетную форму, а «лист бумаги», где дебетовые сальдо счетов записываются по левую руку, а кредитовые сальдо – по правую руку. Что такое дебет и что такое кредит, в Трактате не объясняется. Фактически же в Трактате под дебетом понимается левая сторона любого счета, а под кредитом – его правая сторона. Более того, описанный в главе 34 баланс выполняет контрольную функцию – сначала сальдо переносятся из старой Главной книги в новую, а затем по перенесенным сальдо строится проверочный баланс [16].
Таким образом, смысл группировки данных в балансе был совершенно не понятен, но предписанные правила строго выполнялись. Без какого-либо экономического анализа объектов, учитываемых на этих счетах. В результате такой разноски в актив, наряду с действительно активными статьями, попадала статья убытков, являющаяся с экономической точки зрения прямой противоположностью активов. А в пассиве, наряду с действительным пассивом — кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль, прямые противоположности пассивов. Естественно, итоги сторон баланса были величинами бессмысленными — налицо все признаки того, что какие-то статьи баланса попали не в свои сегменты.