Сущность бухгалтерского баланса, его роль в управлении предприятием

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Необходимость составления  бухгалтерской отчетности порождается одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета — принципом непрерывности деятельности организации.

В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений, для взаимодействия с данной организацией.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о  финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении  составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой:

Бухгалтерская отчетность организации - ПБУ 4/99  

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 05.10.2011) 

Начиная с отчетности за 2011 год организации (кроме кредитных, государственных (муниципальных) сдают  бухгалтерскую отчетность по новым формам: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс — это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации. Баланс содержит обобщенные данные о финансовом положении организации. Код формы по ОКУД 0710001.

Данные бухгалтерского баланса информируют владельца  предприятия о материальных ценностях, величине запасов, инвестициях и  капитале, которыми он владеет. Бухгалтерский  баланс – необходимый документ для руководства и работников аналитического отдела. С помощью баланса можно составлять планирование на краткосрочную, а иногда и долгосрочную перспективу.

Анализ баланса предприятия  и его структуры обычно начинают с изучения статей и итогов баланса, затем выясняют: характер изменения итога баланса и его отдельных разделов статей, правильность размещения средств предприятия, его текущую платежеспособность и т. п.

Актуальность рассмотрения данной темы находит свое отражение  во влиянии оценки

Цель работы: раскрытие сущности бухгалтерского баланса, его роль в управлении предприятием и оценка финансового положения.

Задачи работы: отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений;

рассмотреть практические аспекты формирования бухгалтерского баланса на примере организации ООО «Софии».

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС – КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Баланс – термин заимствован  с французского языка и означает двухчашные весы.

В бухгалтерском значении слово впервые стало употребляться  в Италии в XV в.; у нас – только с начала XIХ в. Широко проблема баланса стала обсуждаться в России лишь с начала ХХ в.

Бухгалтерский баланс (форма N 1) – основная важнейшая форма  бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем, позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации.

Основными составляющими  бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

В отечественной экономической  литературе дается следующие определения  этих понятий:

1) активы – это хозяйственные  средства, контроль над которыми  организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;

2) обязательствами –  считается существующая на отчетную  дату задолженность организации,  которая образовалась вследствие  осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов;

3) капитал – вложения  собственников и прибыль, накопленная  за все время деятельности  организации.

Более точное определение  этих понятий дается международной системой финансовой отчетности (МСФО):

активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых  компания ожидает экономические  выгоды в будущем;

обязательства – это  текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

капитал – это доля в активах компании, остающаяся после  вычета всех ее обязательств.

Приведенные формулировки позволяют более содержательно представить себе баланс и основы его построения.

В бухгалтерском учете  присутствуют разные виды бухгалтерского баланса, а именно:

вступительный (организационный)

периодический и годовой (операционные)

соединительный (фузионный)

разделительный

санируемый

ликвидационный

сводный

сводно – консолидируемый.

Годовой бухгалтерский  баланс.

Годовой бухгалтерский  баланс играет роль не только, как заключительного, завершающего отчетный год, но и как  вступительного, служащего основанием для открытия счетов в новом отчетном году. И заключительный и вступительный бухгалтерский баланс формально должны являться тождественными. Ведь только при выполнении данного условия будет обеспечено одно из самых важных требований бухгалтерской отчетности – преемственность балансов.

Соединительный бухгалтерский баланс.

Соединительный бухгалтерский баланс составляется при слиянии двух или более хозяйствующих субъектов в один хозяйствующий субъект. Вступительный бухгалтерский баланс вновь созданного хозяйствующего субъекта и станет соединительным балансом. Составление баланса происходит на основе ликвидационных бухгалтерских балансов соединяющихся организаций, посредством суммирования показателей.

Разделительный бухгалтерский  баланс.

Составление бухгалтерского баланса разделительного происходит при разделении хозяйствующих субъектов на несколькие, или же, когда происходит выделение доли капитала из баланса организации для образования нового предприятия.

Санируемый бухгалтерский  баланс.

Санируемый бухгалтерский  баланс должен быть составлен в том случае, когда организация находится на грани банкротства. Тут перед руководством возникает вопрос, либо объявить о банкротстве и произвести ликвидацию организации, либо все же убедить кредиторов в будущей платежеспособности и попросить об отсрочке платежей. И когда выбирается второй вариант, то в этом случае, составляется санируемый баланс, для составления и сдачи баланса привлекается независимый аудитор для того, чтобы показать реальное состояние дел организации. Следует заметить, что в отличие обычного баланса, где некоторые статьи учитываются как реальные, в санируемом балансе, эти статьи могут не приниматься в расчет или же могут быть подвержены значительной уценке. При условии, если при аудиторской проверке будет установлено, что эти данные не отвечают действительности, к примеру, это могут быть отдельные виды дебиторской задолженности.

Ликвидационный бухгалтерский  баланс.

Бухгалтерский баланс ликвидационный, имеет отличие от остальных балансов, преимущественно, оценкой статей. Некоторые  отчетные статьи могут отсутствовать, к таким статьям, например можно отнести бюджетно — распределительные. Составление баланса, сдача баланса, который относится к категории ликвидационного составляться с начала ликвидации организации, и его составление производит ликвидационная комиссия. Она выясняет все претензии кредиторов, как можно реализовать имущества и урегулировать расчеты с дебиторами. К ликвидационному балансу также прилагается проект распределения активной массы между кредиторами в порядке, установленной законом.

1.1. Содержание бухгалтерского баланса

По внешнему виду бухгалтерский  баланс — это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал и обязательства организации).

Актив баланса состоит  из двух разделов: Внеоборотные активы (I) и Оборотные активы (II).

Пассив баланса состоит  из трех разделов: Капитал и резервы (III), Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства (V).

Правила оценки статей баланса  установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

При составлении баланса используются следующие методы оценки:

1. Основные средства  и нематериальные активы в  балансе отражаются по остаточной стоимости;

2. Товары отражаются  по фактической себестоимости приобретения;

3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части, и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости;

4. Готовая продукция  отражается по фактической себестоимости,  либо по нормативной производственной  себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 «Общехозяйственные расходы»);

5. Отгруженные товары  отражаются по фактической себестоимости,  либо по нормативной производственной  себестоимости, либо по прямым  статьям затрат (счет 45 «Товары отгруженные»);

6. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва;

7. Незавершенное производство  в массовом и серийном производстве  может отражаться либо по нормативной  себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве —по фактически произведенным затратам;

8. Размер уставного  капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах;

9. Расчеты с дебиторами  и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными;

10. Отражаемые в бухгалтерской  отчетности суммы по расчетам  с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны;

11. По полученным займам  и кредитам задолженность отражается  с учетом причитающихся на  конец отчетного периода к  уплате процентов;

12. Остатки валютных  средств на валютных счетах, ценные  бумаги, дебиторская и кредиторская  задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату;

13. Финансовый результат  отражается как нераспределенная  прибыль или непокрытый убыток отчетного периода;

14. Финансовые вложения  отражаются как:

а) ценные бумаги, которые котируются, — по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода;

б) не котируемые ценные бумаги — по стоимости их приобретения; если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»);

в) выданные займы, купленная  дебиторская задолженность (договор  цессии) — по фактической стоимости.

1.2. Формирование статей актива и пассива баланса

Статья бухгалтерского баланса - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение  балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Особенностью баланса  является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, а в пассиве - их же источники образования, то есть обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:

 в активе - по составу  и его функциональной роли, то  есть показывает, в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет;

 в пассиве - по  источникам образования, то есть показывает, откуда получены средства.

Так как наличие имущества  говорит об источнике его поступления, то актив баланса (сумма его по составу и размещению) равен пассиву  баланса (сумме источников имущества). Общий итог баланса называется валютой бухгалтерского баланса (по активу и пассиву она равна).

Статьи баланса сгруппированы  в пять разделов. Активные статьи объединены в два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Характерной особенностью действующей структуры баланса  является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.

В составе первого  раздела актива "Внеоборотные активы" содержатся наименее ликвидные статьи баланса:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенное строительство;

- долгосрочные финансовые вложения и др.

Во второй раздел актива "Оборотные активы" включены более  ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности:

- запасы (сырье, материалы);

- затраты в незавершенном производстве, издержках обращения;

- расходы будущих периодов;

- готовая продукция и товары для перепродажи;

- товары отгруженные;

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- дебиторская задолженность;

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства и др.

Статьи пассива баланса  сгруппированы в три раздела:

III. Капитал и резервы. 

IV. Долгосрочные пассивы. 

V. Краткосрочные пассивы. 

Третий раздел баланса "Капитал и резервы" характеризует собственный капитал организации:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- целевое финансирование;

- нераспределенная прибыль и убыток прошлых лет и отчетного года.

В четвертом разделе баланса "Долгосрочные пассивы" отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.

Пятый раздел, находящийся  в пассиве баланса, "Краткосрочные пассивы", включает такие статьи, как:

- заемные средства;

- кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом);

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов и другие краткосрочные обязательства.

1.3.  Изменения составления бухгалтерского баланса

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее – Приказ № 66н) утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. Они заменят формы бухгалтерской отчетности, которые были утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

В состав бухгалтерской отчетности включены бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Такой состав предусмотрен п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утвержден Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках включают в себя формы  отчетов об изменении капитала, о  движении денежных средств, о целевом  использовании полученных средств.

Вместо приложения к  бухгалтерскому балансу (ф. № 5) организации должны будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде таблиц. Причем разрабатывать соответствующие таблицы организациям придется самостоятельно. Пример составления подобных пояснений приведен в Приложении № 3 к Приказу № 66н.

Все указанные формы следует использовать при составлении бухгалтерской отчетности за год. В состав квартальной бухгалтерской отчетности включаются только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99). Финансисты привели в Приложении № 4 к Приказу № 66н Коды строк бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые необходимо указывать при представлении этих форм в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

Новые формы бухгалтерской отчетности не имеют тех номеров, которые были присвоены им Приказом от 22.07.2003 № 67н.

В бухгалтерском балансе  и в отчете о прибылях и убытках  нужно указывать те же позиции  из Общероссийского классификатора управленческой документации, что и в отчетности, применяемой до 2011 года. На это указывает ФНС в письме от 25 апреля 2011 г. № КЕ-3−3/1472@. В новых формах бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н, указываются коды по ОКУД, предусмотренные для унифицированных форм: код 0710001 – для бухгалтерского баланса и код 0710002 – для отчета о прибылях и убытках.

ОКУД утвержден постановлением Госстандарта от 30 декабря 1993 г. №299. В нем приведены наименования и кодовые обозначения унифицированных форм документов. Так, в разделе 0700000 «Унифицированная система учетной и отчетной бухгалтерской документации предприятий» ОКУД предусмотрен код 0710001 «Баланс предприятия» и код 0710002 «Отчет о финансовых результатах и их использовании». В отличии от прежних в новые формы добавлены новые строки и графы. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации будут определять самостоятельно.

Организации – субъекты малого предпринимательства могут  – формировать бухгалтерскую  отчетность по упрощенной системе. Это значит, что в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках дополнительная детализация по статьям не требуется, а в приложении к этим формам приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового  положения   организации,   или   финансовых   результатов   ее деятельности.

Бухгалтерский баланс теперь состоит только из одной таблицы, которая, в свою очередь, состоит из двух частей – актива и пассива.

В новой форме бухгалтерского баланса отсутствует Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не придется.

В таблице появились  новые графы. Слева от графы «Наименование  показателя» (графа 2) находится графа «Пояснения» (графа 1), где бухгалтер должен указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Заполнять эту графу следует только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В графе «Код» (графа  3) отражается код строки, приведенный в Приложении 4 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н.

В прежней форме необходимо было указывать значение показателей  на начало года (графа 3) и на конец  отчетного периода (графа 4). В новой форме бухгалтерского баланса необходимо будет приводить значение показателей на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графа 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода – 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (графа 4).

2. формирования бухгалтерского баланса на примере организации ООО «СофиЯ».

Характеристика предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью «СОФИЯ».

Сведения о видах экономической деятельности Общество с ограниченной ответственностью «СОФИЯ» (коды ОКВЭД) по данным ЕГРЮЛ

Код по ОКВЭД Тип Наименование вида деятельности

52.25.11 Основной Розничная торговля алкогольными напитками, кроме пива;

52.25.12 Основной Розничная торговля пивом;

52.26 Основной Розничная торговля табачными изделиями;

52.25.2 Дополнительный Розничная торговля безалкогольными напитками;

52.11.2 Дополнительный Розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.

Численность сотрудников 15 человек.

Бухгалтерский баланс (форма  №1) прилагаются Приложение 1.

Общая характеристика баланса  позволяет установить его роль и  значение в деятельности предприятия. Анализ имущественного положения представляет собой построение вертикального и горизонтального баланса, на основе которых производится общая оценка имущественного положения предприятия.

Важным направлением анализа динамики и структуры  баланса являются вертикальный и  горизонтальный анализы, в ходе которых  оцениваются удельный вес и структурная  динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга.

Горизонтальный анализ (временной) - сравнение каждой позиции  отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный анализ (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

2.1. Горизонтальный анализ активов и пассивов баланса

Горизонтальный анализ (временной) - сравнение каждой позиции  отчетности с предыдущим периодом.

Таблица 1

Горизонтальный анализ показателей активов баланса

Горизонтальный анализ означает сопоставление статей баланса на конец нескольких отчётных периодов; данное сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса.

Динамика показателей  активов баланса с 2009 по 2011 год отражает следующие основные тенденции финансового положения предприятия. За рассматриваемый период имущество ООО «СОФИЯ» в целом увеличилось на 3,81 %. Снижение основных средств и прочих оборотных активов на 10,82% свидетельствует о том, что в ООО «СОФИЯ» не наблюдалась инвестиционная активность в основные фонды и нематериальные активы.

За истекший трёхлетний период существенно увеличилась  дебиторская задолженность, что  свидетельствует о росте кредитных  операций компании и расширения на этой основе объема продаж предприятия.

Положительной оценки также  заслуживает значительный прирост денежных средств и краткосрочных финансовых вложений — на 107,44%.

Однако тревожным фактором является повышение по статье «Запасы». Изменение данной статьи означает затоваривание, неблагоприятную концентрацию товара на складах, падение продаж и т.д.

Эти тенденции в формировании имущественного состояния ООО «СОФИЯ» отразились и на показателях обязательств компании.

Таблица 2

Горизонтальный анализ показателей пассивов баланса

Данные таблицы показывают, что ООО «СОФИЯ»  формирует свои пассивы, наращивая в большей степени собственный капитал, рост которого составил 90,13 %. Данный рост произошёл из-за увеличения суммы нераспределенной прибыли на 171 520 тыс. руб.

Однако о неблагополучии в финансах предприятия говорит резкое изменение в разделе баланса «Краткосрочные обязательства», т.е. долги организации. Это значит, что либо предприятие проводит неразумную политику распределения финансов по своим платежам, либо задерживает поставки. Также произошло резкое увеличение краткосрочных обязательств в 2011 году по сравнению с 2009.

2.2. Вертикальный  анализ активов и пассивов  баланса

Из таблицы 3 видно, что в течение трех лет имеет место тенденция увеличение доли оборотных средств. Может быть отвлечена часть текущих активов на  кредитование  потребителей товаров и прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственной программы. На анализируемом предприятии именно такая ситуация: снизилась доля  внеоборотных активов и соответственно увеличилась доля оборотных активов.