Сущность бухгалтерского баланса и порядок его составления
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
ФГОУ ВПО “Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д. Глинки”
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа по курсу
«Бухгалтерская финансовая отчетность»
на тему «Сущность бухгалтерского баланса и порядок его составления»
Выполнил: студент
экономического факультета
заочного отделения
2-е высшее 3 курс 1 группа
Шифр ВВ/БС-07001
Проверил: д.э.н., профессор.
Воронеж
2009
Содержание
Введение…………………………………………………………
- Сущность бухгалтерского баланса………………………………………………5
- Значение и функции бухгалтерского баланса………………………………5
- Классификация балансов…………………………………………………….7
- Порядок составления бухгалтерского баланса…………………………….…....9
- Общие требования к составлению бухгалтерского баланса………………9
- Строение бухгалтерского балан
са…………………………………………11 - Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского
баланса……………………………………………………………
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
Приложения……………………………………………………
Введение
В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции. Каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.
Если у предприятия есть филиалы, все они независимо от региона их функционирования, применяют избранные головным предприятием способы введения учета и отчетности.
В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.
В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику.
По международной системе оценки критериев полезной информации к бухгалтерскому учёту предоставляются требования достоверности информации (правдивость, возможность выбора конкретной информации), уместность информации (своевременность, значимость, ценность для прогнозирования), сопоставляемость (возможность сравнения во времени), понятность.
Особую значимость курсового исследования определила цель, которая состоит в раскрытии понятия и экономического содержания баланса как основной формы бухгалтерской отчетности.
Целевая направленность обусловила постановку следующих задач:
- раскрытие сущности бухгалтерского баланса
- изучение порядка составления бухгалтерского баланса.
Объектом исследования послужили отчетные данные за 2008г. Воронежского филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» Вид деятельности данного предприятия – техническая инвентаризация объектов недвижимости.
- Сущность бухгалтерского баланса
- Значение и функции бухгалтерского баланса
Баланс (франц. balance – буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.
Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия.
В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.
По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.
По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.
Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.
Строение баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение двойственности можно записать в виде:
Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность
Активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические
выгоды – это потенциальная
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
- обменен на другой актив;
- использован для погашения обязательства;
- распределён между собственниками предприятия.
Активы = Капитал + Обязательства
Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть его, принадлежащая владельцу, т.е. собственный капитал.
Собственный капитал
– это средства, полученные от участников,
а также прибыль как финансовый
результат эффективной
В левой части балансового уравнения в составе активов указывается дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, в правой – отражается другая часть обязательств – кредиторская задолженность.
Обязательства – это источник привлечённых средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны предприятие лишается соответствующих активов. Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме замены обязательств одного вида другим.
- Классификация балансов
Существует множество видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам:
- время составления;
- источник составления;
- объём информации;
- характер деятельности;
- объект отражения.
- По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные, по способам очистки.
Вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учёта на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.
Текущие балансы составляются
периодически в течение всего
времени существования
Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путём объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесённый убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора ещё до окончания отчётного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.
Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов» в ликвидационном балансе могут отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемые счёт «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.
Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.
Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.
- По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации (описи) средств. Они представляют собой сокращённый и упрощённый его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.
Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.
Генеральный баланс составляют на основании учётных записей и данных инвентаризации.
3. По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.
Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.
Сводный баланс получают путём механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов.
Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.
Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.
4. По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.
- По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образовании собственных средств.
2. Порядок составления бухгалтерского баланса
2.1. Общие требования к составлению бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс является одной из важнейших частей бухгалтерской отчетности организации, поэтому общие требования к составлению бухгалтерского баланса изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»:
- Бухгалтерская отчетность должная давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, формированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
- При формировании бухгалтерской отчетности организацией должная быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено односторонне удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
- Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
- Организация должная при составлении бухгалтерского баланса ... придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
- По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
• Статьи бухгалтерского баланса, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах). Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, в случае если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Или общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
2.2. Строение бухгалтерского баланса
Действующим законодательством России установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех субъектов. Принятая в настоящее время структура баланса в значительной мере приближена к мировой практике.
ПБУ 4/99 фиксирует требование к составителям бухгалтерского баланса - обязательно представлять в нем активы и пассивы с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним - не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов, объединяющих определенные группы статей.
Активы баланса
Раздел I баланса - внеоборотные активы, включает разнородные по своему экономическому содержанию средства, принадлежащие к наименее ликвидным активам, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. Статьей данного раздела Воронежского филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральтное БТИ» являются «Основные средства» 32 638 670,93 рублей. Показатели по статьям «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Отложенные налоговые активы» и «Прочие внеоборотные активы» в 2008 году отсутствуют.
Статья «Нематериальные активы» - строка 110. Здесь отражают остаточную стоимость нематериальных активов.
В соответствии с ПБУ 14/2007 объект признается в качестве нематериального актива при одновременном выполнении следующих условий:
- не имеют материально-вещественной (физической) структуры;
- могут быть отделены от другого имущества;
- используются в производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
- служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
- не будут перепроданы;
- способны приносить организации доход в будущем;
- фактическая первоначальная стоимость может быть определена.
При выполнении вышеперечисленных условий нематериальными активами считаются (п.4 ПБУ 14/2007) произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных
активов учитывается также
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Статья «Основные средства» - строка 120.По этой строке указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.
В соответствии с ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:
- используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
- не будут перепроданы;
- способны приносить организации доход в будущем.
В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам, в частности, относятся здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения.
Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.
Статья «Незавершенное строительство» - строка 130.
Здесь показывают расходы на создание, покупку, строительство основных средств, нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию; покупку ценных бумаг, право собственности на которые еще не перешло; оборудование, не переданное в монтаж; незаконченные НИОКР; строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами; прочие капитальные работы, т.е. проектно-изыскательные, геолого-разведочные, затраты по отводу земельных участков и др.
Статья «Доходные вложения в материальные ценности» - строка 135.
Здесь отражают остаточную стоимость имущества, которое приобретается специально для сдачи в аренду.
Статья «Долгосрочные финансовые вложения» - строка 140.
К финансовым вложениям относятся вклады в уставные капиталы других организаций; инвестиции в ценные бумаги (векселя, акции, облигации); дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования; средства, вложенные в совместную деятельность; деньги на депозитных счетах в банках, если по ним начисляются проценты; займы, предоставленные другим организациям. Стоимость депозитов, займов, векселей отражается с учетом причитающихся процентов, а облигации, акции- за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг.
Статья «Отложенные налоговые активы» - строка 145.
Согласно ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть прибыли, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом. Их рассчитывают путем умножения вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль
Вычитаемые временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.
Причиной возникновения вычитаемых временных разниц является разная методология в бухгалтерском и налоговом учете.
Статья «Прочие внеоборотные активы» - строка 150.
По этой строке
указывают средства и вложения, которые
не отражены по другим строкам раздела
«Внеоборотные активы»
Раздел II «Оборотные активы» - отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. «Запасы», «Расходы будущих периодов», «Дебиторская задолженность», «Внутрихозяйственные расчеты», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы» - эти статьи нашли свое отражение в бухгалтерском балансе Воронежского филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ».
Статья «Запасы» - строка 210. Материально-производственными запасами (МПЗ) являются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); - предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
По строке 210 показывают стоимость всех запасов организации. Далее по строкам 211-217 расписываются эти суммы. По строке 211 (статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности») приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. Согласно ПБУ 5/01, такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости на счете 10. По строке 212 (статья «Животные на выращивании и откорме») указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птиц, пчел и т.п. По строке 213 (статья «Затраты в незавершенном производстве») показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета. По строке 214 (статья «Готовая продукция») приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же показывают покупную стоимость товаров.
Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям (снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество), принята службой технического контроля организации и сдана на склад либо принята заказчиком (если готовая продукция сдается на месте) в соответствии с утвержденным порядком ее приемки, т.е. оформлена установленными сдаточными документами. В противном случае продукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой не включается.
Цену готовой продукции или товаров уменьшается на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создавать такие резервы организации позволяет ПБУ 5/01. Он нужен в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости.
Резерв формируют в конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция.
По статье
«Товары отгруженные» (строка 215) отражается
фактическая себестоимость
По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216) указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Это, например, расходы на ремонт основных средств (если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных ресурсов, стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхования и т.д. По статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217) показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы».