Сущность единого сельскохозяйственного налога



Оглавление

 

Введение…………………………………………….………………………….3

          1 Сущность единого сельскохозяйственного  налога………...…………..….4

    1. Единый сельскохозяйственный налог  как специальный налоговый режим………………………………………………………………...….….4
    2. История введения единого сельскохозяйственного

       налога .………………………………………………..…………...……….5

    1. Порядок перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога………………………………….……………………………………9

 

          2 Учет доходов и расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога…………………………….…………………...…..15

2.1 Учет доходов при  исчислении единого сельскохозяйственного  налога………………………………………………………………….….………….15

2.2 Учет расходов при  исчислении единого сельскохозяйственного  налога………………………………………………………………..…….…………21

Заключение……………………………………………………………………33

Список использованной литературы…………  ……………………………35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

На всем протяжении периода  реформирования экономики государство  пыталось создать для сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их производства. В результате было принято решение о переводе их на единый налог.

Актуальность моей темы. Налоговая система является одним из важнейших элементов экономического механизма хозяйствования, выполняющим фискальную и регулирующую функции. Основная задача оптимизации налогообложения в сельском хозяйстве состоит в установлении сбалансированного сочетания этих функций, обеспечивающего не только отчисления денежных средств налогоплательщиков в бюджет, необходимых для решения социально-экономических задач, но и формирование благоприятной экономической среды для сельхозтоваропроизводителей, стимулирующей эффективный рост производства.

 Цель данной курсовой работы-изучить сущность данного налога и оценить его использование. В связи с этим вытекают следующие задачи:

    • Рассмотреть единый сельскохозяйственный налогкак специальный налоговый режим;
    • Изучить историю введения единого сельскохозяйственного налога;
    • Показать порядок перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога;
    • Учет доходов и расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога.

 

Современной особенностью налогообложения в сельском хозяйстве  является предусмотренный законодательством  специальный налоговый режим - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

 

 

 

 

1 Сущность единого сельскохозяйственного налога

 

1.1 Единый сельскохозяйственный  налог как специальный налоговый режим

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) на территории РФ применяется  в виде одного из специальных налоговых  режимов. В отличие от ранее действовавшей системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей новая система налогообложения действует на всей территории РФ и для ее введения не требуется принятия на уровне региональных органов власти дополнительных правовых актов (п. 1 ст. 346.1 НК РФ). Таким образом, единый сельскохозяйственный налог является федеральным налоговым режимом.

Данная система налогообложения  представляет собой специальный  налоговый режим и позволяет  соблюдать принцип равенства  при налогообложении, обеспечивать единые критерии для всех хозяйствующих субъектов в сфере сельскохозяйственного производства независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции. Кроме того, взамен ранее установленного порядка обязательного перевода организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога новая редакция главы 26.1 НК РФ предусматривает добровольный переход указанных категорий налогоплательщиков на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и возврат к общей системе налогообложения (п. 2 ст. 346.1 НК РФ).

Освобождение от уплаты других налогов при применении режима ЕСХН. Переход на уплату единого  сельскохозяйственного налога предпринимателями  предусматривает замену уплаты налога на прибыль (налога на доходы физических лиц), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.

Однако организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, отражаемые для целей ЕСХН в составе расходов на обязательное страхование работников и имущества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 История введения единого сельскохозяйственного налога

 

Сельскохозяйственный  налог в СССР существовал давно. Но современное налоговое законодательство России узнала о подобном налоговом  режиме сравнительно недавно. Глава 26(1) "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый Сельскохозяйственный Налог)" - была введена Федеральным законом РФ от 29 декабря 2001 г. N 187-Ф3 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

На всем протяжении периода  реформирования экономики государство  пыталось создать для сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их производства. В результате было принято решение о переводе их на единый налог, воплотившееся в гл. 26.1 НК РФ, принятой Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. N 187-Ф3. При этом согласно ст. 346.1 НК РФ, Единый сельскохозяйственный налог применяется наряду с общим режимом налогообложения. В первоначальной редакции данной статьи (ст. 346.1 НК РФ) специальные налоговые режимы определялись как система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и порядке, установленных Налоговым кодексом.

Как уже было сказано, ЕСХН существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения. Единый сельскохозяйственный налог облегчает налоговое бремя всех категорий налогоплательщиков, занятых в сельскохозяйственном производстве, избавляя от уплаты большого количества различных налогов и сложности их расчета.

Введение обязанности по исчислению и уплате земельного налога позволило изымать рентный доход, образуемый в сельском хозяйстве, а использование в качестве объекта единого сельскохозяйственного налога доходов, уменьшенных на величину расходов, способствовало учету фактической способности налогоплательщика исполнять свои налоговые обязательства.

Несмотря на позитивные результаты от введения новой редакции специального налогового режима, анализ практики показывает низкую активность сельскохозяйственных производителей при использовании ЕСХН. В связи с этим в исследовании поднимается вопрос о специфических особенностях единого сельскохозяйственного налога, оказывающих влияние на выбор экономическим субъектом режима налогообложения.

Было предложено классифицировать сельскохозяйственных производителей исходя из показателей экономической  независимости, включающих в себя: принятие управленческих решений внешними управляющими, преимущественное изъятие прибыли  в пользу управляющей компании, централизованная поставка ресурсов со стороны управляющей компании, централизованный сбыт продукции в пользу управляющей компании. Такой подход, в отличие от традиционного разделения субъектов сельского хозяйства на сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства и хозяйства населения позволяет выделить следующие группы сельскохозяйственных производителей:

1) независимые рентабельные сельскохозяйственные производители, имеющие относительно небольшие возможности для расширения своего производства в силу существующих ограничений по привлечению финансовых ресурсов в сельское хозяйство;

2) экономические зависимые интегрированные сельскохозяйственные производители, обладающие высокой продуктивностью производства, использующие современные сельскохозяйственные технологии, высокотехнологичное оборудование, а также имеющие значительные возможности для расширения своего производства;

3) убыточные сельскохозяйственные производители, которые в будущем будут либо присоединены ко второй группе, либо ликвидированы.

В современных условиях использование ЕСХН является наиболее приемлемым для второй группы сельскохозяйственных производителей. Льготный характер налогообложения  является стимулом к применению ими  норм главы 26.1 Налогового кодекса РФ, а единое планирование деятельности в рамках интегрированной структуры позволяет избежать, либо свести к минимуму возможные негативные последствия, связанные с рядом законодательно установленных ограничений на использование единого сельскохозяйственного налога.

В то же время экономически независимые сельскохозяйственные производители в меньшей степени заинтересованы в использовании действующих положений главы 26.1 Налогового кодекса РФ, что, прежде всего, обусловлено негативными последствиями, связанными с освобождением от исполнения обязанностей по налогу на добавленную стоимость.

Это приводит к выводу о целесообразности сохранения двух подходов к налогообложению отрасли.

Анализ положений главы 26.1 Налогового кодекса РФ показал, что  хозяйствующие субъекты, перешедшие на применение единого сельскохозяйственного налога, имеют лишь формальное право на осуществление промышленной переработки сельскохозяйственного сырья. Фактические возможности по осуществлению ими такой переработки весьма ограничены. Расчеты свидетельствуют, что экономический субъект теряет право на использование специального налогового режима в случае, если доля затрат на промышленную переработку сельскохозяйственного сырья превышает 25% от величины затрат на производство и первичную переработку.

Существующая зависимость производственного цикла в некоторых отраслях пищевой промышленности от производственного цикла в сельском хозяйстве является основанием для рассмотрения промышленной переработки сельскохозяйственного сырья в качестве деятельности, подпадающей под действие единого сельскохозяйственного налога. В целях ограничения на использование льготного режима налогообложения субъектами, занимающимися только переработкой сырья, предлагается изложить пункт 1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ в следующей формулировке: «Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из доли собственного сельскохозяйственного сырья, используемого в производственном процессе в общем объеме используемого сельскохозяйственного сырья».

В рамках общего режима налогообложения  также существует значительное количество проблем, оказывающих негативное влияние на деятельность сельскохозяйственных производителей.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Порядок перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 26.1. "Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), которая применяется наряду с общим режимом налогообложения. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели - переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном порядке, о чем должны сообщить в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства)  до 1 февраля 2004 года путем подачи письменного заявления.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного  налога (далее ЕСХН) предусматривает  замену:2

1) уплаты налога на прибыль  организаций (налога на доходы  физических лиц – для индивидуальных  предпринимателей с доходов полученных  от предпринимательской деятельности  КФХ);

2) налога на добавленную стоимость  (за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

3) налога на имущество организаций;

4) единого социального налога (за  исключением страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели (с 2007 года в перечень плательщиков ЕСХН включены сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства составляет в общем объеме доходов не менее 70%.)3. Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (прежде всего в части исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц наемных работников).

Для перехода на ЕСХН необходимо проверить  следующее условие - в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной  сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, должна составлять не менее 70%. Если доля такого дохода составит менее 70%, налогоплательщики должны будут произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь год, но при этом пени и штрафы уплачиваться не будут.

Не вправе перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога:

- организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

-  организации, имеющие  филиалы и (или) представительства;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, и бюджетные учреждения

Объектом налогообложения  признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е.4

- датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и  в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Порядок определения и признания доходов и расходов в целом соответствует порядку предусмотренному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Так, при определении  объекта налогообложения организации  учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249), внереализационные доходы (ст.250) и не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на следующие расходы:5

- расходы на приобретение  основных средств (в особом  порядке);

- расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

- арендные (лизинговые) платежи  за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- суммы НДС по приобретаемым  товарам (работам, услугам);

- суммы процентов,  уплачиваемые по кредитам и   займам;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

- расходы на содержание  служебного транспорта;

- расходы на командировки,

- расходы на канцелярские  товары;

- расходы на почтовые, телефонные и другие подобные  услуги;

- расходы на питание  работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- суммы налогов и  сборов, уплачиваемые в соответствии  с законодательством РФ;

- расходы на оплату  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации;

- другие (полный перечень расходов в гл. 26.1. НК РФ).

Все  расходы  принимаются  при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Налогового кодекса, т. е. расходы должны быть направлены на получение доходов, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены документами  в соответствии с законодательством РФ.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 6 процентов.

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

По итогам налогового периода представляются налоговые декларации  и уплачивается сумма налога организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года.

По итогам отчетного  периода представляются налоговые декларации и уплачивается сумма авансового платежа по налогу организациями и индивидуальными предпринимателями позднее 25 июля текущего года.

Налогоплательщики, ранее  применявшие общий режим налогообложения  с использованием метода начислений, при переходе на уплату ЕСХН выполняют следующие правила:6

1) на дату перехода  на ЕСХН в налоговую базу  включаются суммы денежных средств,  полученные в период применения  общего режима налогообложения  в оплату по договорам, исполнение  которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;

2) на дату перехода  на уплату ЕСХН в учете отражается  остаточная стоимость основных  средств, приобретенных и оплаченных  в период применения общего  режима налогообложения, в виде  разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость учитывается начиная  с месяца, следующего за месяцем, в  котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в  налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на  уплату ЕСХН, если по правилам  налогового учета по методу  начислений указанные суммы были  включены в доходы при исчислении  налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные  налогоплательщиками после перехода  на уплату ЕСХН, признаются расходами,  вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если  оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН;

5) не вычитаются из  налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  2 Учет доходов и расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога

 

2.1 Учет доходов  при исчислении единого сельскохозяйственного налога

Учет доходов при  оплате товаров путем передачи векселя.

В соответствии с п.2 ст. 249 НК РФ доходы от реализации учитываются  исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

В случае прекращения  встречного обязательства покупателя по оплате товаров путем передачи покупателем – векселедателем векселя  третьего лица датой получения доходов признаётся день поступления векселя.

Если такое встречное  обязательство прекращается  путем  передачи покупателем – векселедателем собственного векселя, датой получения доходов признается дата погашения векселя или дата передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.

Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемые при налогообложении.

Поэтому при предъявлении налогоплательщиком векселя к погашению векселедателю в доходы включаются суммы процентов (дисконта), определяемые на дату поступления средств по данному векселю.

Пример: СПК «Восток» получил от ООО «Заготовка» в обмен за реализованную последнему пшеницу на сумму 2 000 000 руб. вексель третьего лица номинальной стоимости 2 100 000 руб. В дальнейшем СПК «Восток» предъявил вексель к погашению и получил за него 2 100 000 руб. В первом случае СПК «Восток» должен отразить выручку от реализации пшеницы в сумме 2 000 000 руб., полученную в натуральной форме в виде векселя. Во втором случае в состав внереализационных доходов включается доход в сумме 100 000 руб.7

 

Учет доходов, полученных от участия в простом товариществе.

Доходы, полученные от участия  в простом товариществе, включаются в состав внереализационных доходов  налогоплательщиков – участников товарищества. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении не учитываются.

Таким образом, доход, распределяемый в пользу участника договора просто товарищества, применяющего специальный  налоговый режим налогообложения, учитывается при определении  объекта налогообложения в общей  сумме полученных доходов.

 

Налогообложение доходов, полученных в порядке предварительной  оплаты товаров.

Подпунктом 1 п.1 ст.251 НК РФ установлено, что при определении  налоговой базы не учитываются доходы, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), только у налогоплательщиков, определяющих доход и расход по методу начисления. Поэтому полученная предварительная оплата в счет отгрузки товаров у плательщиков единого сельскохозяйственного налога, учитывающих доход по кассовому методу, является объектом налогообложения в отчетном периоде их получения.

 

Учет доходов, полученных от долевого участия.

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ организации к внереализационным  доходам относят доходы от долевого участия в других организациях.

 Организации, осуществляющие выплату доходов от долевого участия, признаются в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ налоговыми агентами, обязанными удерживать сумму налога из доходов, выплачиваемых налогоплательщика – получателям.

В то же время согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, уплачивающий единый сельскохозяйственный налог, не являются плательщиками налога на прибыль. Поэтому они не должны уплачивать налог на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях.

В соответствии с п. 1 ст.346.5 НК РФ организации, получающие доходы от долевого участия, обязаны учитывать эти доходы при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

Организация – получатели доходов от долевого участия представляют организациям – источникам выплат вышеуказанных доходов соответствующие документы, подтверждающие статус налогоплательщика, применяются специальный режим налогообложения.

Таким документом может  быть нотариально заверенная копия  титульного листа налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу. Копия титульного листа налоговой декларации представляется за отчетный период, предшествующий отчетному периоду выплаты доходов от долевого участия.

В этом случае организации  – источники выплат дивидендов могут  не удерживать налог на прибыль организаций  при перечислении дивидендов.

В п. 1 ст.346.5 НК РФ плательщики единого сельскохозяйственного налога не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Согласно подпункту 14 п. 1 ст. 251 НК РФ одним из таких доходов  являются средства организаций –  дольщиков и (или) инвесторов. Поэтому вышеуказанные средства не облагаются так же единым сельскохозяйственным налогом. 

В тоже время если функции  застройщика и подрядчика выполняются  одной организацией, привлекающей средства инвесторов, то средства дольщиков или инвесторов должны учитываться в составе доходов такой организации.

 

Учет целевых поступлений.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при налогообложении не учитываются  целевые поступления, в том числе  целевые поступления из бюджета  бюджетополучателям.

Статьей 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации к бюджеполучателям отнесены организации, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Получатели вышеуказанных  целевых поступлений обязаны  вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках этих поступлений.

 

Учет сумм авансов  или предварительной оплаты.

Плательщики единого  сельскохозяйственного налога не учитывают, доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ.

Суммы авансов или  предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные организации, в  вышеназванной статье НК РФ не указаны.

Поэтому если уплаченные продавцами (подрядчиками, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, то возвращение суммы авансов и предоплаты должны учитываться налогоплательщиками в составе доходов в общеустановленном порядке.

Если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, тои возвращенные суммы авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика.

 

Учет доходов, полученных участниками договоров доверительного управления имуществом.

Особенности определения  налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 НК РФ, согласно п. 2 которой вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке.