Сущность, функции и принципы налогообложения

ВВЕДЕНИЕ

     Налоговая  система является одним из  важнейших факторов, способствующих  формированию благоприятного инвестиционного  климата в любом государстве. В мировой экономике уже давно  не является парадоксом тот  факт, что налоги способны оказывать  стимулирующее воздействие на  развитие национальных экономики  на приток иностранных инвестиций. При том, что налоги платит  любой инвестор, в любой стране  мира, важными вопросами остаются  простота уплаты налогов и  величина налоговой нагрузки.

     Цель работы: глубже изучить теорию налогообложения, этапы реформирования налоговой  системы и пути ее совершенствования.

     В соответствии  с поставленной целью в работе  последовательно решались следующие  задачи:

• исследована  экономическая сущность и функции налогов;
• рассмотрена классификация налогов;
• проанализирована действующая система налогообложения в      Республике Беларусь;
• рассмотрены меры по дальнейшему совершенствованию налоговой политики в Республике Беларусь;
• определена сущность налогового регулирования экономики и социальной сферы.
• изучена налоговая система как основа налогового регулирования.
• выделить основные проблемы налогового регулирования в Республике Беларусь.
• определить направления совершенствования налогового регулирования в Республике Беларусь.

     Объектом исследования  является налоговая система как  основа организации взимания  налогов и сборов, а также пути  ее совершенствования.

      Предмет  исследования – эффективность  функционирования налоговой системы  Республики Беларусь, рассмотрение  возможных направлений улучшения.

Вопросы, связанные с изучением организации налогового регулирования в нашей республике и за рубежом, анализом эффективности работы налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового регулирования, представляются весьма актуальными.

     Применение  налогов является одним из  методов экономического управления  и обеспечения взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами  предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно-правовой формы  предприятия. С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с государственными и местными  бюджетами, с банками, а также  с вышестоящими организациями.

Налоговая система Республики Беларусь везде, как и других стран бывшего СССР, постоянно находилась в состоянии трансформации. На протяжении времени менялись ставки налогов, условия их взимания, объекты налогообложения, что затрагивало практически все субъекты экономики. Происходившая перестройка налоговой системы влияла не только на экономические условия производства товаров и услуг, но и на доходы граждан, поэтому вопросы рассматриваемые в данной работе, являются актуальными на современном этапе развития общества.   

1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА
1. Сущность, функции и принципы налогообложения

     Налоги - это  обязательные платежи юридических  и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно  изымаемые государством в форме  перераспределения части общественного  продукта, используемого на удовлетворение  общегосударственных потребностей[1, c.32].

     Налогообложение  должно быть таким, чтобы затраты  налогоплательщика, связанные со  всей процедурой выплаты налога, были настолько низки, насколько  это возможно (принцип дешевизны  уплаты налога). Процесс получения  налогов надлежит организовать  так, чтобы он в наибольшей  степени способствовал (через накапливаемые  финансовые ресурсы) реализации  политики конъюнктуры и занятости. Налогообложение призвано влиять  на распределение доходов в  направлении обеспечения большей  справедливости (выравнивания уровней  доходов). При определении «налоговой  платежеспособности»  частных лиц  следует требовать предъявления  лишь минимума сведений, затрагивающих  личную жизнь граждан. Важно добиваться  того, чтобы комбинация налогов  образовывала единую систему, в  которой каждый налог имеет  свою конкретную цель, система  налогов должна быть гибкой  и адаптироваться к изменяющимся потребностям общества.

     Совокупность  всех форм налогов, платежей, принципов  их построения и способов взимания  формируют налоговую систему.

      В целом  принципы налогообложения, которые  кладутся в основу конкретной  системы налогообложения той  или иной страны, зависят от  экономической ситуации в ней, плана государственных мероприятий, отношения государственного аппарата  и населения к отдельным его  группам.

       Под  принципами налогообложения следует  понимать основные исходные положения  системы налогообложения [15, c. 56]. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали и придают большое теоретическое и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится Адаму Смиту, который  в своей работе “Исследование о природе и причинах богатства народов” (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):

• принцип справедливости: подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;
• что касается принципа определенности, то налоговое законодательство должно быть стабильным, любые его корректировки ни в коем случае не должны приниматься задним числом, а о предстоящих изменениях необходимо широко информировать налогоплательщиков. Это позволит им принимать деловые решения на перспективу, и будет способствовать повышению привлекательности инвестиционного климата в стране.
• принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие    наиболее удобны для плательщика;
• принцип экономии: каждый налог должен быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству[3, c.68].  

     Учение о  принципах налогообложения не  стояло на месте. Основные принципы, разработанные А.Смитом,  были изучены  и дополнены новыми, экономически обоснованными положениями. В частности, немецкий экономист  Адольф Вагнер выделяет три группы принципов взимания налогов:

1. Этические принципы обложения:

      • всеобщность  налогов;

      • соразмерность  обложения с платежеспособностью;

2. Принципы управления налогами:

      • определенность  обложения;

     • удобности обложения и взимания налогов для их плательщиков;

      • дешевизна  взимания;

  3. Народнохозяйственные принципы:

• надлежащий выбор источников налогов;
• правильная комбинация совокупности налогов в такую систему, которая обеспечивала бы, при возможности соблюдения этических принципов и принципов управления, а также достаточность поступления и эластичность  на случай чрезвычайных государственных нужд.

Так же отмечаются следующие принципы налогообложения:

• принцип всеобщности и равенства налогообложения, который означает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
• принцип отсутствия дискриминационного характера налогов: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (кроме ввозных таможенных пошлин);
• принцип экономической определенности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
• принцип индивидуальной ответственности налогоплательщиков, который означает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы;  
• принцип определенности элементов налогообложения: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;
• принцип точности и удобности уплаты налогов: акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
• принцип приоритетности налогоплательщика: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)[13, c.43].

       В современных  условиях в основу системы  налогообложения должны быть  положены следующие основные  принципы:

- принцип стабильности  налогового законодательства;

- принцип открытости и  доступности информации по налогообложению.

      Налоги  выполняют одновременно четыре  основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

      Фискальная  функция — основная функция  налогообложения. Исторически наиболее  древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счет налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

      Распределительная (социальная) функция налогообложения  — состоит в перераспределении  общественных доходов (происходит  передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

      Регулирующая  функция налогообложения — направлена  на достижение посредством налоговых  механизмов тех или иных задач  экономической политики государства. По мнению выдающегося английского  экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

      Стимулирующая  функция налогообложения — направлена  на поддержку развития тех  или иных экономических процессов. Она реализуется через систему  льгот и освобождений. Нынешняя  система налогообложения предоставляет  широкий набор налоговых льгот  малым предприятиям, предприятиям  инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

       Для  стимулирующей функции, в отличие  от фискальной, характерны две  основные черты: во-первых, стимулирование  социально-экономической деятельности  приоритетных для государства  направлений через различные  виды льгот по налогам и  преференции. Никакая другая функция  налогов не обладает непосредственно  стимулирующими свойствами, и еще  только фискальная функция способствует  мобилизации и аккумуляции финансовых  ресурсов в централизованном  фонде государства.

        Дестимулирующая функция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов[20, c.13].

         Каждая функция отражает определенную  сторону налоговых отношений: фискальная - отношение налогоплательщика к государству, основанное на максимальной мобилизации ресурсов в бюджет; регулирующая - отношение государства к налогоплательщику в процессе создания благоприятных условий для развития экономики. В результате в фискальной функции, благодаря которой государство снабжается финансовыми ресурсами, заложено противоречие между необходимостью постоянного и все большего увеличения доходной базы государства и ограниченными возможностями юридических и физических лиц в обеспечении такого увеличения.

      Противоречивость  регулирующей функции состоит  в том, что реальная потребность  государственного вмешательства  в процесс производства через  рост налогового пресса должна  ограничиваться возможностями экономики, иначе могут последовать замедление  экономического роста и даже  необратимые процессы. Через взаимосвязь  и взаимодействие этих противоречий  должен достигаться оптимальный  баланс интересов государства (в  росте доходов бюджета) и хозяйствующих  субъектов (в повышении эффективности  и доходности производства).[5, c.38]

       Несмотря  на то, что функции налогов  взаимосвязаны и взаимообусловлены, каждая из них имеет определенные  границы самостоятельности и обособленности.

1.2 Виды налогов и их характеристика

   В теории существуют  следующие виды налогов:

По объекту налогообложения: прямые и косвенные.

      Прямые  налоги устанавливаются непосредственно  на имущество или доход налогоплательщика  и подразделяются на реальные  и личные налоги. Реальными называются  налоги, взимаемые с реального  имущества на основе кадастра  без учета действительного дохода  плательщика (например поземельный, подомовой, промысловый налоги). Личными называются налоги, уплачиваемые налогоплательщиком с учетом его действительного дохода за учитываемый налоговый период (например подоходный налог с физических лиц; корпорационный налог; налог на прирост капитала; налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и др.).

     Косвенные  налоги устанавливаются на товары  и услуги в форме фиксированного  увеличения их цены. Так же косвенные налоги включаются в состав издержек производства и прибавляются к ценам на товары и услуги. В связи с этим повышаются цены и налоги перекладываются в зависимости от степени эластичности спроса и предложения на данный товар, на конечного потребителя[17, c.62]. К косвенным налогам относятся:

• акцизы;
• отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
• налог на добавленную стоимость.

  По принципу построения: прогрессивные налоги, регрессивные налоги, пропорциональные налоги.

    Прогрессивные  налоги — налоги, у которых  средняя налоговая ставка зависима  прямо пропорционально от уровня  дохода. Таким образом, если доход  агента увеличивается, то растет  и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка  так же падает.

    Регрессивные  налоги — налоги, чья средняя  ставка налога обратно пропорциональна  уровню дохода. Это означает, что  при увеличении доходов экономического  агента, ставка падает, и, наоборот, растет, если доход уменьшается.

     Пропорциональные  налоги — налоги, которые не  зависят от величины облагаемого  дохода[10, c.19].

    По характеру  использования: общегосударственные налоги, целевой налог.

    Общегосударственные  налоги. К ним относятся налоги  и сборы, имеющие в основном  фискальное значение, поступающие  в бюджет центрального правительства. Общегосударственные налоги могут  использоваться и для сбалансирования  местных бюджетов в виде отчислений; в этом случае они относятся  к регулирующим доходам (это прежде всего НДС и акцизы). Общегосударственные налоги устанавливаются специальными законодательными актами центральной законодательной власти.

    Целевой налог - форма мобилизации государством  средств на проведение определенных (целевых) мероприятий.

    По территориальному  признаку: государственный налог, местный налог.

    Государственный  налог - обязательный платеж, устанавливаемый  и взимаемый государством с  физических и юридических лиц.

   Местный налог  – налог, устанавливаемый нормативными  правовыми актами представительных  органов местного самоуправления[12, c.55].

Классификация видов налогов представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Классификация налогов.

Источник: [16, c. 20].

2. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКОНОМИКИ И СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЫ

Объективная необходимость государственного регулирования экономики общепризнана и осуществляется во всех странах. Одним из инструментов регулирования являются налоги. Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему.

Сегодня налоговая система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве и способствовать развитию предпринимательства.

Сущность механизма налогового регулирования заключается, с одной стороны, в том, что он представляет собой специфическую форму общественных отношений, возникающих между налогоплательщиками и государством в процессе перераспределения национального дохода, а с другой стороны, в том, что он является методом косвенного воздействия государства на экономику, политику, социальную сферу по средством налогового законодательства, налогового планирования, налоговой системы. Варьируя объемом совокупного изъятия доходов юридических и физических лиц, государство обеспечивает финансовыми ресурсами общегосударственные потребности и регулирует пропорции развития национальной экономики.

Можно выделить следующие направления налогового регулирования экономики:

‑ налоги становятся основным источником доходов государственного бюджета, и от полноты их сбора зависит финансирование общегосударственных расходов. Государство ищет компромисс между потребностями увеличения поступлений средств в бюджет и возможностями их удовлетворения;

‑ посредством налогов регулируется хозяйственная инициатива предприятий, стимулируется развитие приоритетных производств и сфер деятельности, включая внешнеэкономическую. Важно, чтобы налог не только сохранял накопленные производителем капиталы, но и оставлял источники для их пополнения, поощрял инвестиции;

‑ через налоги стимулируется инвестиционная деятельность предприятий. Уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину фактически произведенных расходов на финансирование капитальных вложений и предоставлением инвестиционного налогового кредита, государство поощряет развитие производственной базы, строительство жилья, объектов здравоохранения, культуры, образования, бытового обслуживания;

‑ налоговая система обеспечивает выполнение государством перераспределительной функции посредством направления аккумулированных в бюджете налогов на финансирование важнейших государственных программ и поддержку отдельных отраслей экономики;

‑ налоговое регулирование позволяет повышать уровень занятости населения путем снижения налоговых ставок для предприятий, организующих новые рабочие места, использующих труд инвалидов и пенсионеров;

‑ налоги способствуют структурной перестройке экономики, развитию малого и среднего бизнеса[6, c.22].

Результативность налогового регулирования производства зависит от обоснованности экономической политики, реализуемой государством.

Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает в себя ряд элементов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу предприятий в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет. Сложность его создания заключается в том, что необоснованные решения могут привести к непоправимым последствиям, когда начинает разрушаться налогооблагаемая база, когда оказывается, что, по образному выражению, «налог убит налогом».

Элементами налоговой системы налогового механизма выступают: субъекты налога, объекты налогообложения, единица обложения, ставки, источники уплаты, льготы, санкции. Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее однозначно их толковать в любой ситуации.

         Центральное место в комплексе  экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

          Во многих развитых странах  освобождаются от налогообложения  затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Каждое государство имеет свою систему налогов, или перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьируется в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера.

Участники налоговых отношений наделяются государством определенным объемом прав и обязанностей. Они закрепляются налоговым законодательством.

Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстрочных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.)[11, c.48].

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы выступают:

• субъект налога,
• предмет и объект налогообложения,
• база налогообложения,
• источники выплаты налоговых платежей,
• ставки налога,
• налоговые льготы,
• налоговый и отчетный период,
• санкции,
• порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию.

     С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

    Налогам присуща  одновременно стабильность и  подвижность. Чем стабильнее система  налогообложения, тем увереннее  чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно  точно рассчитать, каков будет  эффект осуществления того или  иного хозяйственного решения, проведенной  сделки, финансовой операции и  т.п. Стабильность налоговой системы  не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть  установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения нет и  быть не может. Любая система  налогообложения отражает характер  общественного строя, состояние  экономики страны, устойчивость  социально-политической ситуации, степень  доверия населения к правительству - и все это на момент ее  введения в действие. По мере  изменения указанных и иных  условий налоговая система перестает  отвечать предъявляемым к ней  требованиям, вступает в противоречие  с объективными условиями развития  народного хозяйства. В связи  с этим в налоговую систему  в целом или отдельные ее  элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся  необходимые изменения. Сочетание  стабильности и динамичности, подвижности  налоговой системы достигается  тем, что в течение года никакие  изменения (за исключением устранения  очевидных ошибок) не вносятся; состав  налоговой системы (перечень налогов  и платежей) должен быть стабилен  в течение нескольких лет. Систему  налогообложения можно считать  стабильной и, соответственно, благоприятной  для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные  принципы налогообложения, состав  налоговой системы, наиболее значимые  льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не  выходят за пределы экономической  целесообразности). Стабильность налогов  означает относительную неизменность  в течение ряда лет основных  принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых  налогов и ставок, определяющих  взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом[17, c.38].

     При разумных  ставках налоги являются средством  сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества  в целом.

     Объектом налогообложения  признаются обстоятельства, с наличием  которых у субъекта налога  налоговое законодательство связывает  возникновение налогового обязательства. Перечень субъектов налога определяется  только законодательством Республики  Беларусь. Налоговый кодекс к  таким обстоятельствам относит  реализацию товаров (работ, услуг), доходы, включая дивиденды и проценты[8, с.44].

     Налог как  специфическая форма производственных  отношений оказывает влияние  на основные факторы общественного  производства и различные социальные  группы.

     Общие элементы налога составляют основное содержание всякого платежа: субъект налога, объект (налоговая база) налога, ставка (или норма) налога, оклад налога, источник налога, ответственность.

     К специфическим  элементам налога относятся: порядок  исчисления, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, льготы по  налогу, налоговый период.

     Субъект налога  должен отвечать определенным  требованиям: юридические и физические лица.

     Налоговая  база представляет собой структурную, физическую или иную характеристику  объекта налогообложения. Налоговая  база является основанием для  исчисления суммы налога, так  как именно к ней применяются  ставки налога.

     Единицей обложения  является величина, на которую  соизмеряется объект (налоговая  база) налога. Наиболее распространенная  единица обложения - рубль. При взимании  земельного налога - 1 / 100 га (сотка).

     Ставка (норма) налога - величина, которая взимается в виде налога с одной единицы налога. Ставки бывают трех видов: в процентном отношении, в твердом денежном выражении, смешанные.

     Оклад налога - это величина налога, которую  субъект налога должен внести  в силу закона в доход государства[19, 42]. Оклад определяется на основе величины налоговой базы и ставки, установленной для данного налога.

     Источник налога - это те суммы денежных средств  налогоплательщиков, за счет которых  вносятся суммы налога в доход  государства.

     Ответственность  наступает в случае невнесения  в срок или в неполном объеме  сумм налога. Просроченный налог  или его часть называется уже  не налогом, а недоимкой, которая  подлежит принудительному взысканию, а не взиманию. На недоимку начисляется пеня[9, с. 12].