Сущность, функции и принципы налогообложения юридических лиц

Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть основы налогообложения  юридических лиц в соответствии с требованиями законодательства РФ на современном этапе.

В соответствии с поставленной целью  в работе будут решены следующие  задачи:

1. рассмотреть теоретические основы налогообложения юридических лиц в соответствии с требованиями законодательства РФ на современном этапе.
2. провести анализ налогов, взимаемых с юридических лиц в 2006-2008 гг.
3. рассмотреть актуальные проблемы налогообложения юридических лиц и пути их решения.

Структурно  работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Теоретическую и методологическую основу исследований составляют труды ученых- экономистов в области отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения юридических лиц, постановления Правительства РФ. Использовались нормативно-правовые документы и научно-практическая информация по теме исследования.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения  юридических лиц

1.1 Сущность, функции и принципы  налогообложения юридических лиц

Латинское слово princepium переводится как "основа", "первоначало". Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, определяющие главные направления государственной политики в сфере налоговой (финансовой) деятельности и закрепленные нормами права. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом. Английский политэконом выделил, в частности, принципы справедливости, определенности, удобства плательщика при уплате налога и др. Эти принципы сохранили свою актуальность до настоящего времени.

Формирование и эволюция принципов  налогообложения прошли ряд этапов. В процессе развития практики налогообложения, исчисляемой многими столетиями, появляются практические знания об этом процессе, мысли и соображения, которые затем обрабатываются учеными-экономистами, философами, правоведами, приобретая форму научных положений и правил. Данные положения и правила закрепляются законодателем в виде правовых норм, которые, пройдя апробацию временем, превращаются в "руководящие идеи", в экономические и политико-правовые аксиомы, призванные, в свою очередь, направлять деятельность законодателей, налоговых органов и действия налогоплательщиков в сфере налогообложения.

Конституция РФ (ч. 3 ст. 75) предусматривает  установление общих принципов налогообложения  и создает для этого достаточно широкую основу из положений об обязанности  каждого уплачивать законно установленные  налоги, о равенстве прав и свобод гражданина и человека, единстве экономического пространства, признании и защите государством всех форм собственности  и т.д. Например, принцип всеобщности  налогообложения вытекает из конституционного положения, нашедшего отражение  в ст. 57 Конституции РФ, которая  обязывает каждого уплачивать законно  установленные налоги. Поэтому принципы налогообложения содержат наиболее общие конституционные начала и  в то же время развивают эти  начала, наделяя их конкретным смыслом  и содержанием.

Принципы налогообложения не просто отражают правильное понимание практики налогообложения, но, что особенно существенно, фиксируют представление о долженствующем. Принципы налогообложения существенны для налоговой системы, определяя ее конфигурацию и содержание. При формировании налогового права законодатель обязан учитывать принципы налогообложения. Они должны быть, с одной стороны, сформулированы как нормы - принципы, а с другой - "растворены" в налоговом праве как подотрасли финансового права. Принципы налогообложения придают качественную определенность налоговому праву, составляют, по Монтескье, его "дух". Представляется, что с учетом опыта налогообложения большинства стран мира, а также достижений зарубежной и отечественной финансовой и финансово-правовой науки практика налогообложения может базироваться на следующих принципах: справедливости, законности, всеобщности, налоговой платежеспособности, юридического равенства налогоплательщиков, определенности, удобства налогоплательщика при уплате налога, стабильности законодательства и др.

Принципы налогообложения в  Российской Федерации установлены  в ст. 3 НК РФ.

Итак, законом закреплены следующие  основные начала законодательства о  налогах и сборах:

1) законность. Ни на кого не  может быть возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы,  а также иные взносы и платежи,  обладающие установленными НК  РФ признаками налогов или  сборов, не предусмотренные НК  РФ либо установленные в ином  порядке, чем это определено  НК РФ;

2) принцип определенности, ясности  и недвусмысленности правовой  нормы, который тесно связан  с принципом законности. В соответствии  с этим принципом при установлении  налогов и сборов на высоте  должна оставаться законодательная  техника. Так как налоговое  законодательство направлено не  только и не столько на специалистов  в области налогообложения, а  в большей степени на граждан  и организации, которые не являются  профессионалами в области налогов,  налоговая норма должна излагаться  простым и понятным языком. В соответствии же с постановлением Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. N 11-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции" неопределенность правового содержания законодательной нормы противоречит общеправовым принципам юридической ответственности. Между тем критерий определенности правовой нормы как конституционное требование к законодателю был сформулирован в постановлении Конституционного Суда РФ от 25 апреля 1995 г. N 3-П "По делу о проверке конституционности частей первой и второй статьи 54 Жилищного кодекса РСФСР в связи с жалобой гражданки Л.Н. Ситаловой". Общеправовой критерий определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ), поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями. Неопределенность содержания правовой нормы, напротив, допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит - к нарушению принципов равенства, а также верховенства закона;

3) принцип обязательности уплаты  налогов и сборов. В соответствии  с этим принципом каждое лицо  должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство  о налогах и сборах основывается  на признании всеобщности и  равенства налогообложения. При  установлении налогов учитывается  фактическая способность налогоплательщика  к уплате налога;

4) принцип недискриминационного  характера налогов и сборов - налоги  и сборы не могут различно  применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных  и иных подобных критериев.  Не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в  зависимости от формы собственности,  гражданства физических лиц или  места происхождения капитала;

5) принцип экономической обоснованности. Налоги и сборы должны иметь  экономическое основание и не  могут быть произвольными. Недопустимы  налоги и сборы, препятствующие  реализации гражданами своих  конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

6) принцип установления всех  элементов налогообложения. При  установлении налогов должны  быть определены все элементы  налогообложения. Акты законодательства  о налогах и сборах должны  быть сформулированы таким образом,  чтобы каждый точно знал, какие  налоги (сборы), когда и в каком  порядке он должен платить;

7) обеспечение единого экономического  пространства Российской Федерации.  Конституционный принцип единства  экономического пространства, свободного  перемещения товаров, услуг и  финансовых средств, поддержки  конкуренции, свободы экономической  деятельности установлен ч. 1 ст. 8 Конституции РФ. Таким образом,  установление налогов, препятствующих  развитию единого экономического  пространства путем, например  ограничения объема перемещаемых  из одного субъекта Федерации  в другой товаров либо взимания  налогов с налогоплательщиков  иных регионов, является незаконным;

8) все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика (плательщика  сборов). В связи с этим при  рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании  налоговыми органами и налогоплательщиками  норм законодательства о налогах  и сборах судам необходимо  оценивать определенность соответствующей  нормы.

1.2. Федеральные налоги, уплачиваемые юр лицами

Федеральными налогами и сборами  признаются налоги и сборы, которые  установлены НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено  законом.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических  лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных  ископаемых;

7) налог на наследование или  дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

10) государственная пошлина.

1.3. Направления развития системы  налогообложения юридических лиц 

Среди основных направлений, по которым  предполагается развить налоговую  политику в среднесрочной перспективе, выделены следующие направления:

           1. Контроль за трансфертным ценообразованием. Необходимость усиления контроля со стороны государства вызвана применением схем по минимизации налогов с корпораций путем манипулирования ценами сделок в операциях между связанными или контролируемыми лицами, используя регистрацию одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением, применением специальных налоговых режимов, наличие убытков по данным налогового учета, незаконную ликвидацию предприятия - налогоплательщика. С целью решения задач по контролю будут изменены ст.ст. 20, 40 НК РФ путем введения в законодательство:

- порядка определения долей  прямого и косвенного участия  организации для определения  взаимозависимости лиц; 

- открытого расширенного перечня  взаимозависимых лиц по сравнению  с действующей редакции;

- института предварительных соглашений  о ценообразовании между организациями,  заключающими сделку, и налоговыми  органами;

- уточненные критерии идентичности  и сопоставимости товаров (работ,  услуг), условий сопоставимости.

2. Налогообложение дивидендов в целях создания благоприятного инвестиционного климата производить по 0 ставке по налогу на прибыль, если они получены российской организацией от организации, в которой доля участия не менее 50% и в абсолютном выражении не менее 500 млн. руб.
3. Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний – предполагается ввести в обязанность для российских компаний указывать в налоговых декларациях все свои аффилированные компании, а также сведения о его доли в контролируемой иностранной компании и уплате налога с соответствующей доли нераспределенного дохода этой компании.
4. Введение в налоговое законодательство понятия резидентства юридических лиц на основе критерия "места управления", "резидентства участников  юридического лица, владеющих в нем контрольным пакетом"
5. Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль.
6. Совершенствование налога на добавленную стоимость путем: введения системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС-создание отдельной системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС, в рамках которой лицам будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, в обязательном порядке указываемые на счете-фактуре.
7. Индексация ставок акцизов.
8. Совершенствование налогообложения организаций при совершении операций с ценными бумагами путем:

- уточнения порядка определения  рыночной цены ценной бумаги  в случае ее реализации (предполагается  для установления рыночной цены, в случае отсутствия информации  о рыночной цене у организаторов  торговли на рынке ЦБ на  дату совершения сделки, использовать  информацию о торгах, проведенных  в течение 30дней вместо 12 месяцев; 

- признание рыночной цены по  месту продажи или по месту  приобретения ЦБ при совершении  операции через международные  электронные системы; 

- в целях создания условий  для финансирования и (или)  рефинансирования финансовых активов  юридических лиц с помощью  специализированных финансовых  обществ рассматривается вопрос  о возможности признания в  налоговых целях убытка от  переуступки прав требования  долга по кредитам, а также  возможности признания доходов  (убытков) от реализации прав  требования в момент наступления  предусмотренного договором, права  из которого уступаются, срока  платежа; 

- введение специальных норм  в налоговое законодательство  по ипотечным ценным бумагам  и закладным; 

- совершенствование операций с  финансовыми инструментами срочных  сделок как наименее урегулированных  вопросов в налоговом законодательстве.

Глава 2. Анализ налогов, взимаемых  с юридических лиц за 2006-2008 гг.

2.1 Анализ федеральных налогов,  взимаемых с юридических лиц  за  2006-2008 гг.

В 1-й главе были указаны федеральные  налоги и сборы,  взимаемых с юридических лиц. Рассмотрим подробнее некоторые из них.

Налог на добавленную  стоимость (НДС). Правовыми основами уплаты налога на добавленную стоимость являются положения гл. 21 НК РФ и методические рекомендации по применению гл. 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утв. приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (с изменениями). Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС - косвенный налог, т.е. надбавка к цене товара.

Плательщиками НДС в  соответствии со ст. 143 НК РФ являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Фактическими налогоплательщиками  служат потребители - покупатели товаров (работ, услуг).

Объектами налогообложения  являются (ст. 146 НК РФ):

а) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров  по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

б) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

в) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Подробный перечень объектов налогообложения  также приводится в ст. 146 НК РФ.

Статьей 149 НК РФ определяются операции, не подлежащие налогообложению. В соответствии со ст. 164 НК РФ налог  исчисляется по ставкам:

0% - для товаров, вывезенных в  таможенном режиме экспорта при  условии представления в налоговые  органы документов, предусмотренных  ст. 165 НК РФ; работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой через  таможенную территорию РФ товаров,  помещенных под таможенный режим  транзита через указанную территорию, и т.д.;

10% - по продовольственным товарам  (за исключением подакцизных)  и товарам для детей по перечню,  утверждаемому Правительством Российской  Федерации;

10% - по зерну, сахару-сырцу; рыбной  муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым  для использования в технических  целях, кормопроизводства и производства  лекарственных препаратов;

18% - по остальным товарам (работам,  услугам), включая подакцизные продовольственные  товары.

Налоговый период устанавливается  как календарный месяц, если не установлено  иное (ст. 163 НК РФ).

Акцизы регулируются гл. 21 НК РФ. Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской  Федерации.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый изо всех  видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9%.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в  том числе реализация предметов  залога и передача подакцизных  товаров по соглашению о предоставлении  отступного или новации;

2) оприходование организацией и/или  индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей настоящей главы оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

3) получение нефтепродуктов организацией  и/или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (ст. 187 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный  месяц (ст. 192 НК РФ).

Налогообложение подакцизных товаров  осуществляется в соответствии со ст. 193 НК РФ. Порядок исчисления акциза осуществляется в соответствии со ст. 194 НК РФ.

Сроки и порядок уплаты акциза при  ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации  устанавливаются таможенным законодательством  Российской Федерации на основе положений  гл. 21 НК РФ.

Единый социальный налог. Правовые положения этого социального налога установлены гл. 24 НК РФ.

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим  лицам: организации; индивидуальные  предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты.

Объектом налогообложения для  налогоплательщиков, указанных в  абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для  налогоплательщиков, указанных в  абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Налоговым периодом признается календарный  год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Ставки налога определены в ст. 241 НК РФ.

Налог на прибыль  организаций. Данный налог регламентируется гл. 25 НК РФ.

Как и всем налогам, налогу на прибыль  свойственны две функции: фискальная и регулирующая.

Плательщиками налога на прибыль в  соответствии со ст. 246 НК РФ признаются: российские организации; иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства  и получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения  признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

В статье 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы. Налоговые ставки определены ст. 284 НК РФ.

В федеральный бюджет зачисляются  налоговые доходы от следующих федеральных  налогов и сборов, налогов, предусмотренных  специальными налоговыми режимами:

- налога на прибыль организаций  по ставке, установленной для  зачисления указанного налога  в федеральный бюджет, - по нормативу  100%;

- налога на прибыль организаций  (в части доходов иностранных  организаций, не связанных с  деятельностью в РФ через постоянное  представительство, а также в  части доходов, полученных в  виде дивидендов и процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам) - по нормативу  100%;

- налога на прибыль организаций  при выполнении соглашений о  разделе продукции, заключенных  до вступления в силу Федерального  закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, - по нормативу 20%;

- налога на добавленную стоимость  - по нормативу 100%;

- акцизов на спирт этиловый  из пищевого сырья - по нормативу  50%;

- акцизов на спирт этиловый  из всех видов сырья, за исключением  пищевого, - по нормативу 100%;

- акцизов на спиртосодержащую  продукцию - по нормативу 50%;

- акцизов на табачную продукцию  - по нормативу 100%;

- акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо,  моторные масла для дизельных  и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 40%;

- акцизов на автомобили легковые  и мотоциклы - по нормативу  100%;

- акцизов по подакцизным товарам  и продукции, ввозимым на территорию  РФ, - по нормативу 100%;

- налога на добычу полезных  ископаемых в виде углеводородного  сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100%;

- налога на добычу полезных  ископаемых в виде углеводородного  сырья (за исключением газа  горючего природного) - по нормативу  95%;

- налога на добычу полезных  ископаемых (за исключением полезных  ископаемых в виде углеводородного  сырья, природных алмазов и  общераспространенных полезных  ископаемых) - по нормативу 40%;

- налога на добычу полезных  ископаемых на континентальном  шельфе РФ, в исключительной экономической  зоне РФ, за пределами территории  РФ - по нормативу 100%;

- регулярных платежей за добычу  полезных ископаемых (роялти) при  выполнении соглашений о разделе  продукции в виде углеводородного  сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100%;

- регулярных платежей за добычу  полезных ископаемых (роялти) при  выполнении соглашений о разделе  продукции в виде углеводородного  сырья (за исключением газа  горючего природного) - по нормативу  95%;

- регулярных платежей за добычу  полезных ископаемых (роялти) на  континентальном шельфе РФ, в  исключительной экономической зоне  РФ, за пределами территории РФ  при выполнении соглашений о  разделе продукции - по нормативу  100%;

- сбора за пользование объектами  водных биологических ресурсов (исключая  внутренние водные объекты) - по  нормативу 70%;

- сбора за пользование объектами  водных биологических ресурсов (по  внутренним водным объектам) - по  нормативу 100%;

- водного налога - по нормативу  100%;

- единого социального налога  по ставке, установленной НК РФ  в части, зачисляемой в федеральный  бюджет, - по нормативу 100%;

- государственной пошлины (за  исключением государственной пошлины,  подлежащей зачислению в бюджеты  субъектов РФ и местные бюджеты  и указанной в БК) - по нормативу  100%.

В соответствии с Федеральным законом  от 19 декабря 2006 г. N 238-ФЗ "О федеральном  бюджете на 2007 год" доходы федерального бюджета, поступающие в 2007 году, формируются  за счет:

1) федеральных налогов, сборов  и неналоговых доходов - в соответствии  с нормативами отчислений, установленными  БК;

2) иных неналоговых доходов - в соответствии с нормативами  отчислений;

3) федеральных налогов и сборов (в части погашения задолженности  прошлых лет по отдельным видам  налогов, а также в части  погашения задолженности по отмененным  налогам и сборам) - в соответствии  с нормативами отчислений.

Доходы от уплаты акцизов на автомобильный  и прямогонный бензин, дизельное  топливо, моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, подлежащие зачислению в соответствии с БК в бюджеты субъектов РФ, подлежат направлению в уполномоченный территориальный орган Федерального казначейства для их распределения в бюджеты субъектов РФ в соответствии с нормативами.

Нормативы отчислений от уплаты акцизов  на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с  объемной долей спирта этилового  свыше 25% (за исключением вин), производимую на территории РФ, установленные БК для перечисления в бюджеты субъектов  РФ, применяются в следующем порядке:

1) 20% отчислений подлежит направлению  в бюджеты субъектов РФ;

2) 80% отчислений подлежит направлению  в уполномоченный территориальный  орган Федерального казначейства  для распределения указанных  доходов в бюджеты субъектов  РФ в соответствии с нормативами.

Глава 3. Актуальные проблемы налогообложения  юридических лиц

  и пути их  решения

Как отмечалось ранее, сложившаяся  практика налогообложения в РФ подвергается серьезной и во многом справедливой критике. Однако при оценке системных  недостатков налогового механизма  и проявившихся на практике негативных тенденций необходимо учитывать  объективную сторону этих тенденций, связанную с общим состоянием системы экономических отношений, и субъективную, связанную с конкретными  решениями и действиями различных  ветвей, органов и уровней государственной  власти.

Одной из важных и трудных  проблем экономической реформы  является дальнейшее совершенствование  налоговых взаимоотношений налогоплательщиков с бюджетами всех уровней. При  этом налоги призваны стать в руках  органов власти основным инструментом государственного регулирования экономики, формирования бюджетов всех уровней, стимулирования научно-технического прогресса. Однако, действующая налоговая система является малоэффективной и вряд ли в состоянии выполнять на должном уровне свои функции.

В ходе продолжающейся налоговой  реформы большое внимание уделяется снижению (перераспределению) налогового бремени. В то же время неразрешенными остаются многие системные вопросы, в основном касающиеся налогоплательщиков и их взаимоотношений с государством. В связи с этим налоговая система, в целом обеспечивая финансирование бюджетных потребностей, должна быть не обременительной для субъектов экономической деятельности и не препятствовать повышению их конкурентоспособности и росту дедовой активности, что отмечается и в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию.