Сущность и достоинства системы “Директ-костинг"

Министерство  образования  и науки РФ

ГОУ ВПО «Ижевский государственный  технический университет»

Кафедра «Экономика предприятия»

Курсовая работа

по дисциплине «Экономика предприятия»

на тему: «Сущность и достоинства системы “Директ-костинг».

                                                                  Выполнил:                                                                                        ст.гр. 5-51-1

Воробьева А.В     

                   Проверил:                                                                                          к.э.н., доцент

                                                                                                            Пушина Н.Н.

Ижевск 2012

Содержание

Введение……………………………………………………………...3

1. Теоретическая часть…………………………………………………..5

1.1. Классификация затрат  на постоянные и переменные  как основа системы “Директ-костинг”……………………………………………………..5

1.2. Многоступенчатые схемы  формирования финансового реультата в системе “Директ-костинг”…………………………………………………….12

1.3. Калькулирование себестоимости продукции в системе “Директ-костинг”………………………………………………………………………..14

1.4. Аналитико-управленческие   возможности   системы   “Директ-костинг”…………………………………………………………………….....18

2. Практическая часть…………………………………………………20

2.1. Краткая характеристика  предприятия………………………….20

2.2 Анализ организации учета по системе "директ-костинг"………31

Заключение………………………………………………………..

Введение

С развитием рыночных отношений  увеличивается самостоятельность  организаций, в том числе и  в вопросах установления цен на свою продукцию, которые теперь складываются с учетом спроса и предложения. Учет спроса и предложения является одной  из характеристик рыночных  отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским  учетом и его подсистемой –  калькулированием. В этих условиях актуальна следующая задача определения себестоимости -  не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является  система «Директ – Костинг», который рассмотрен в данной работе.

Актуальность темы состоит  в том, что в целом, «директ-костинг» позволяет быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка, четко отслеживать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции, а также находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен. Система «директ-костинг» позволяет руководству получить достоверную информацию о себестоимости единицы продукции, в то время как при учете полной себестоимости этот показатель искажается из-за отнесения косвенных расходов на определенное изделие. Поскольку любое разнесение расходов не может быть абсолютно правильным, то одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к  калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость.

 Как и любой метод, «Директ – Костинг», имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек. В данной работе проведен анализ того, в каких случаях это происходит, когда наиболее выгодно применять именно данный метод планирования учета и калькуляции себестоимости, каким образом происходит формирование финансового результата в данной системе и аналитико-управленческие возможности системы «Директ – Костинг».

«Директ-костинг» снимает проблему распределения косвенных расходов, упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

Цель данной работы состоит  в раскрытии преимуществ и  недостатков системы учета «директ-костинг».

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть роль и значение затрат в системе «директ-костинг»;

- рассмотреть калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» и целесообразность ее использования для российского учета.

Теоретическая часть

1.1. Классификация  затрат на постоянные и переменные  как основа системы “Директ-костинг”

Система учета “Директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), не одинаковы  не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.

На наш взгляд, в системе  учета “Директ-костинг” поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный  признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов  и статей калькуляции.

Экономическим элементом  принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия  невозможно разложить на составные  части.

Действующим Положением о  составе затрат, включаемых в себестоимость  продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов  затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Поэлементная группировка  затрат показывает, сколько произведено  тех или иных видов затрат в  целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они  использованы.

К сожалению, классификация  затрат по экономическим элементам  не позволяет исчислять себестоимость  отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных  подразделений организации. В этих целях используют классификацию  затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей  принято называть определенный вид  затрат, образующий себестоимость как  отдельных видов, так и всей продукции  в целом.

Группировка затрат по калькуляционным  статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как  предприятия в целом, так и  отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести  поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая  калькуляция себестоимости отдельных  видов продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы  учета “Директ-костинг” может выглядеть следующим образом:

 “Сырье, основные материалы,  покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия”;

“Полуфабрикаты собственного производства”;

“Возвратные отходы (вычитаются)”;

“Вспомогательные материалы”;

“Топливо и энергия  на технологические цели”;

“Расходы на оплату труда  производственных рабочих”;

“Отчисления на социальные нужды”;

“Расходы на подготовку и освоение производства”;

”Потери от брака”;

“Общепроизводственные расходы”;

“Прочие производственные расходы”;

“Итого производственная себестоимость”.

По местам возникновения  затраты следует группировать и  учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка  затрат необходима для организации  учета по центрам ответственности  и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях  и оценивать деятельность каждого  подразделения и ответственного менеджера.

Предыдущая классификация  затрат наилучшим образом проявляет  себя в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному  признаку затраты необходимо подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи  и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более  точное предоставление информации о  произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях  сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

По способу включения  в себестоимость продукции затраты  организации в системе учета  “Директ-костинг” подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы  по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции  в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных  документов. К ним относятся: затраты  сырья, материалов, заработная плата  производственных рабочих и др. Они  учитываются по дебету счета 20 “Основное  производство”, и их можно отнести  непосредственно на себестоимость  определенного конкретного изделия.

Косвенные же расходы связаны  с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных  счетах, а затем распределяются между  отдельными изделиями согласно выбранной  организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного  времени и т.п.).

Деление затрат на прямые затраты  и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид  продукции, расходы прямые. В комплексных  производствах, в которых из одних  и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов  изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному  определению себестоимости продукции.

По роли, выполняемой в  технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты  организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление  затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования  производственной деятельности как  организации в целом, так и  отдельных подразделений.

К основным расходам относятся  все виды ресурсов, потребление которых  связано с выпуском продукции  или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с  технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость  сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические  цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием  производства, реализацией продукции  и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных  расходов и расходов на продажу.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых затрат, а накладные — косвенных, но они не являются тождественными.

Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации  учета по системе “Директ-костинг”. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий — в качестве косвенных.

В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт (product cost), а накладные — затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, т.к. получаемая учетная  информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования  и позволяет всесторонне анализировать  и планировать соотношения объемов  производства, цен и себестоимости  продукции.

Производственные затраты  включают в себя:

- прямые материальные затраты;

- прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

- потери от брака;

- производственные накладные расходы.

Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают  менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

Важное значение в системе учета “Директ-костинг” имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут  иметь как производственные, так  и непроизводственные затраты. К  производственным затратам относят  прямые материальные затраты, прямые затраты  на оплату труда, затраты на вспомогательные  материалы и покупные полуфабрикаты.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы  на упаковку готовой продукции, для  отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

В реальной жизни некоторые  затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты.

Их иногда называют полупеременными  и полупостоянными затратами, или  условно-переменными (условно-постоянными).

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа  себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными  по абсолютной величине, при росте  производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается  в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в  прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу  продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может  быть достигнута за счет осуществления  организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

1.2. Многоступенчатые  схемы формирования финансового  результата в системе “Директ-костинг”

В системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход (предельный) и прибыль.

Но отчет о доходах  не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе – прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. Отчеты о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать “многоблочной системой”.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Учет себестоимости в  системе «Директ-костинг» создает информационную базу для управления финансовым результатом путем регулирования объема продаж, отпускных цен на продукцию (работы, услуги), их ассортимента, переменных и постоянных затрат. При составлении плана финансово-хозяйственной деятельности организации на очередной год исследуют взаимосвязь финансового результата с определяющими его факторами и определяют критический объем продаж, при котором обеспечивается полное покрытие постоянных и переменных затрат выручкой от продажи продукции, работ, услуг (точку безубыточности), а также объем продаж, необходимый для получения намеченной прибыли.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. 
    В условиях рыночной экономики директ-костинг дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

Директ-костинг позволяет контролировать изменения удельного веса постоянных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно. 
    Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учёта, причём наблюдается процесс тесной интеграции учёта и анализа. Не случайно на Западе директ-костинг называют еще "управлением себестоимостью", или "управлением предприятием", чем подчёркивают единство учёта, анализа и принятия управленческих решений в этой системе.

1.3. Калькулирование себестоимости продукции в системе “Директ-костинг”

Немаловажным при использовании  системы «директ-костинг» является вопрос о том, на каких по размерам организациях более целесообразно  и эффективно организовывать учет по системе «директ-костинг».

Выделим две особенности  «директ-костинга»:

- снижение трудоемкости, упрощение учета;

- посредством иного подхода к калькулированию - дополнительные аналитические возможности.

Первая - обеспечивает реальные преимущества в организации учета  на малых организациях.

Вторая особенность (при  практической реализации «директ-костинга» как бы исключает первую) - это создание внутренней системы управления себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу только мощным и с финансовой точки зрения устойчивым организациям.

В наше время зачастую одна и та же организация занимается различными видами деятельности, и эти виды деятельности облагаются налогом на прибыль по неодинаковым ставкам. Эти  организации не могут применять  вариант отнесения общехозяйственных  расходов непосредственно на себестоимость  реализованной продукции, а должны в конце отчетного периода  распределять эти расходы пропорционально  объему выручки от каждого вида деятельности.

Таким образом, выбор варианта организации учета затрат и результатов  должен входить в компетенцию  администрации и определяться целями и задачами организации на данный момент.

Большое внимание при организации  управленческого учета в отечественных  организациях необходимо уделять, в  настоящее время, учету косвенных  расходов вследствие действия двух факторов:

-  нестабильные рыночные  отношения (что рано или поздно  приведет к изменению объемов  производства и загрузки производственных  мощностей, а значит к  колебанию  накладных расходов на единицу  изделия);

-  рост удельного веса  косвенных расходов в общей сумме издержек организации.

Рассмотрим  эту проблему с позиций применения «директ-костинга».

Все косвенно распределяемые в российском учете накладные  расходы можно разделить на две  группы: общехозяйственные (счет 26 «Общехозяйственные расходы») и производственные накладные  расходы (счет 25 «Общепроизводственные  расходы»).

Общехозяйственные расходы имеют четко выраженный постоянный характер, зависят от длительности отчетного периода (переодические), и (согласно международным стандартам бухгалтерского учета) могут не распределяться косвенным способом между объектами калькулирования, а прямо относиться на тот или иной счет результатов.

Относительно производственных накладных  расходов, можно говорить о двух подходах с позиций применения «директ – костинг».

Первый - использование принципа деления производственных накладных  расходов на постоянные и переменные в учете полной себестоимости, что  необходимо для анализа эффективности  деятельности подразделений организации  и определения влияния деятельности на производственные результаты.

В данном случае постоянные накладные расходы включают в  расчет после распределения, принимая во внимание фактический объем деятельности, а переменные накладные расходы  включают в расчет полностью.

Для учета экономии или  перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого  учета открывается специальный  счет “Отклонения по накладным расходам за счет изменений объема деятельности”. Рассчитанные отклонения отражают по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономию – сторнировочной. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списывают в дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности.

Второй подход связан с  тем, что в учете по подразделениям, местам возникновения затрат между  ними распределяют только переменные производственные накладные расходы. Постоянные же расходы, не распределяя, общей суммой списывают в дебет  счета результатов управленческой бухгалтерии. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учета производственных накладных расходов:  «Постоянные  производственные накладные расходы» (в существующей практике счет 25) и  «Переменные производственные накладные  расходы» (свободный счет 24). В данном случае существенно снижается трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами  по распределению накладных расходов. Кроме того, можно вообще не собирать постоянные расходы на счетах производственных подразделений, а прямо списывать  их со счетов расходов на счет результатов.

 Поскольку учет накладных расходов по производственным подразделениям связан не только с методикой их распределения, но и с  контролем за эффективностью работы подразделений, счета постоянных накладных расходов производственных подразделений используются в обоих случаях.

 Рассмотрим, как достигаются основные цели калькулирования, принятые в отечественном учете, с помощью системы «директ-костинг».

Традиционно целью калькулирования в отечественном учете является:

- обеспечить достоверную  калькуляцию единичного продукта;

- контролировать рентабельность  производства отдельных продуктов  и соблюдать плановый уровень  их себестоимости;

- выявлять эффективность  конструкторских и организационно-технических  условий производства продукта;

- обеспечивать сопоставимость  калькуляций для сравнительного  анализа и использования на  макроуровне (ценообразование, отраслевое планирование);

Итак относительно составления  точных (достоверных) калькуляций надо отметить что  не существует такой  системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе «директ-костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия служат не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие. Необходимо отметить и то обстоятельство, что постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством данного конкретного вида изделия, а связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому то, что эти расходы должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

Относительно контроля за уровнем рентабельности изделий, то окупаемость изделия при калькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, так как она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.

В западных организациях для  принятия управленческих решений используется разнообразная информация о себестоимости. Иногда себестоимость продукции  калькулируется двумя методами: на основе распределения всех косвенных  затрат и по системе «директ-костинг». На данном этапе нашим организациям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для организаций, использующих «директ-костинг», достаточно периодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать полную себестоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости приемлемы для принятия решений.