Сущность и эволюция двойной записи

             МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

      Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского

                                          Финансовый факультет

                                          КУРСОВАЯ РАБОТА

                                              по дисциплине

                                 «Бухгалтерский учет»

                                                    на тему

                    « Сущность и  эволюция  двойной записи »

                                                                                            Выполнила студентка 2 курса,

                                                                                             группы13201, очной формы обучения,

                                                                                            направление «Экономика»,

                                                                                                       Научный руководитель

                                                                                                        Работа защищена                                                                                     

                                                                                              «  » ___________2013г

                                                                                          с оценкой «_________»

                                                 Нижний Новгород

                                                                2013

                                                   Содержание:

Введение……………………………………………………………………………………………………………….2

1. Двойная запись, ее сущность  и значение………………………………………………………..4

1.1. Понятие двойной записи и  ее эволюция ……………………………………………………..4

1.2. Счета бухгалтерского учета и двойная запись…………………………………………….9

2. Отражение на счетах бухгалтерского  учета  хозяйственных операций………….15

2.1. Типы хозяйственных операций……………………………………………………………………..15

2.2. Примеры отражения  на счетах хозяйственных операций………………………....18

2.3. Особенности учета на забалансовых счетах………………………………………………..21

Заключение………………………………………………………………………………………………………….25

Список литературы……………………………………………………………………………………………….27

Приложения………………………………………………………………………………………………………….28

             Введение

            Предметом изучения курсовой  работы является метод бухгалтерского  учета, а объект изучения –  сущность и эволюция двойной  записи. Целью работы является  раскрытие и рассмотрение метода  двойной записи в теории  на  практике, ее значение, а так же  рассмотрение порядка выполнения  и  хозяйственное значение двойной  записи.

           При выполнении работы были  поставлены такие задачи: раскрыть  основные понятия двойной записи, исследовать ее  развитие и  ее составные элементы,  такие  как корреспонденция, бухгалтерские  проводки, а так же рассмотреть  типы и сущность хозяйственных  операций и  особенности забалансовых счетов.

            Методология двойной записи на  сегодняшний день является основополагающим  принципом бухгалтерского учета  и составления отчетности на  современном предприятии.

           Ее суть заключается  в том, что каждая хозяйственная операция  или факт хозяйственной жизни  находит свое отражение в денежном  выражении по дебету одного  счета и по кредиту другого. Двойная запись предполагает, что  между счетами возникает двойная  связь  или корреспонденция счетов, которая позволяет анализировать  сущность хозяйственной операции. Двойная запись обеспечивает  баланс: сумма дебетов всех счетов (актив) всегда остается равна  сумме кредитов счетов (пассив), что  позволяет  контролировать ведение  учета.

           Система двойной записи возникла  в эпоху Возрождения. Первое ее  описание появилось  в 1494 г. Простой  способ учета уже не мог  соответствовать степени развития  хозяйственной деятельности и  разделению труда. Поэтому не  случайно, что в конце 15 века итальянский  ученый – математик  Лука Пачоли впервые описал новую систему учета, так называемую двойную бухгалтерию.       

           История бухгалтерского учета насчитывает не одно тысячелетие. Нельзя точно определить место и время появления метода двойной записи, который в настоящее время является важным элементом бухгалтерского учета.

          В настоящее время  понятие  «двойная запись» и «бухгалтерский  учет» тождественны для каждого бухгалтера. Вот уже  более пятисот лет двойная запись является незыблемой основой бухгалтерской методологии.

1. Двойная запись, ее сущность  и значение

1.1. Понятие двойной записи и ее эволюция

            Двойная запись - метод ведения бухгалтерского учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух бухгалтерских счетах, обеспечивая при этом равенство изменений актива и пассива бухгалтерского баланса организации в целом.

           Двойная бухгалтерия, возникшая  несколько веков назад, не утратила  своего значения и сейчас. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем какого-либо изобретателя, но неоднозначность понятия  двойной бухгалтерии,  невозможность отыскать первоисточник привели к тому, что были выдвинуты и до сих  пор выдвигаются различные версии о месте и причине возникновения двойной бухгалтерии, о сущности записи как  бухгалтерской процедуры.[1, C.13-15]

           В начале XX в. считалось, что двойная бухгалтерия зародилась в Генуе в 1340 г. Потом граница была отодвинута в более ранние времена. Э. Перагэлло и Р. де Рувер считали, что она возникла между XIII — XIV вв. [Peragallo, с. 1, Рувер, с. 35]. Э.Стевелинк писал осторожно: двойная бухгалтерия возникла не ранее 1000 г. [Stevelinck, 1982, с. 27], однако общепринятым считается XIII в.[6,с. 268]

          Существует несколько причин по которым  двойная бухгалтерия не могла появиться раньше, чем в 13в: 1) денььги были редким явлением; 2) психология рядового счетного работника была неконструктивна, он пишет то, что видит или в жизни, или в документе; 3) прибыль как важнейшая категория, исчисляемая бухгалтером, не получала должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми, категориями; 4) из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были в первую очередь, чтобы взыскивать и вносить, а не для вложения в хозяйственные обороты, следовательно, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе; 5) многие века в психологии людей преобладали не количественные, а качественные представления.

            Переворот в области бухгалтерии произошел сразу же вслед за открытием Америки(1492г.). В 1494 г. В Венеции Лука Пачоли (1445-1517) издал книгу  «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой изложил правила двойной бухгалтерии («Трактат о счетах и  записях»). И хотя двойная возникла раньше, а  Пачоли только описал ее, тем не менее именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, великим инструментом исчисления финансовых результатов .Без бухгалтерии экономический подъем был бы невозможен, а бухгалтерия была представлена счетоводством. Сами счета возникли  очень давно. Они велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности – в натуральных единицах, расчеты, касса – в денежных.

           Результат хозяйствования выражался  приростом богатства, а не косвенными  категориями, такими как прибыль. И только введение всеобщего  стоимостного (денежного) измерителя  привело к возникновению двойной  бухгалтерии. Это было связано  с тем, что, во – первых, некоторые факты хозяйственной жизни как бы сами по себе отражаются дважды. Продали товары, ценности списываются, деньги приходуются.  В простой бухгалтерии изначально ценности списывались в натуральном измерении, а деньги приходовались в стоимостном. Но когда и товары  начали отражать в учете в стоимостном (денежном) измерении, бухгалтерия стала почти двойной. Однако полностью двойной (диграфической) она стала тогда, когда в номенклатуру счетов простой бухгалтерии ввели счета собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, все факты хозяйственной жизни стали отражать дважды.

           В своем развитии двойная бухгалтерия  прошла несколько этапов:

1) Отражения  двойной записью всех ценностей, находящихся на учете данного  предприятия;

2)Введения  счета «Капитал», что превратило  статистическую совокупность в  четкую единую информационную  систему;

3)Регистрация  фактов хозяйственной жизни, что  позволило контролировать правильность разноски данных по счетам Главной книги. Автоматическое тождество записей по дебету и кредиту указывало на правильность сделанных записей;

4) Введения  в учет денег в качестве  их использования как меры  стоимости разделило учетные  объекты на натуральные, только  измеряемые в деньгах, и монетарные  – собственно деньги и их  эквиваленты;

5)Отражение  изменений капитала не на счете  « Капитал», а на специальном  счете « Прибыли и убытки»;

6)Возникновение  двойной записи первоначально  в торговле. Здесь у нее две  родины: Флоренция и Венеция. Эти  два города дали два варианта  двойной бухгалтерии. Во Флоренции  особое внимание уделяли влиянию  финансовых результатов, в Венеции  акцент делали на контроле  движения ценностей. Оба варианта оказали огромное влияние на последующее развитие учета, как в разных странах, так и во всех отраслях народного хозяйства. Финалом этой эволюции было создание национального счетоводства (середина 20 в.), в которой двойная запись была использована  для описания всего народного хозяйства страны.

           Анализ двойной записи  не будет  полным, если не отметить причины  возникновения термина «двойная  запись». Он возник позже метода  учета. В первой книге  по двойной  бухгалтерии  Луки Пачоли (1494) словосочетание   «двойная запись» отсутствует. Впервые оно упоминается в трудах  Д. А. Тальенте (1525), но всеобщее распространение  получает благодаря Пиетро Паоло  Скали (1755).

           Название было связано, возможно, с тем, что  в учете используются:

1) Два  вида записей – хронологическая и систематическая;

2) Два  уровня регистрации – аналитический  и синтетический учет;

3) Две  группы счетов – материальные (товары, касса, основные средства  и т. д.) и личные (дебиторы и  кредиторы и т. п.);

4)Два  разноправных  разреза (дебит и кредит) в каждом счете;

5) Два  раза в равной сумме  регистрируется  каждый факт хозяйственно жизни;

6)Два  параллельных учетных цикла, отражаемых  уравнением А – П – К ; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности , правая – наличие собственных средств;

7)Две  точки  у каждого информационного  потока – вход и выход;

8) Два  лица всегда участвуют  в факте хозяйственной жизни;

9)Два  раза  выполняется  любая бухгалтерская  работа – сначала регистрируются  факты хозяйственной жизни, а  потом проверяется правильность  выполненной работы( разноски по счетам);

10) Два  раза может фиксироваться одна  и та же запись.

           Несмотря на различные трактовки  причин возникновения  и названия  двойной бухгалтерии, она при  всех обстоятельствах формирует  три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. Они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен  сходиться  с кредитом, актив будет всегда  равен пассиву.

           История двойной бухгалтерии  – это история ее живого  проявления в изменяющейся хозяйственно  среде. Идея двойной бухгалтерии  – это средство познания, обладающее  творческой силой, она создавала  и продолжает создавать условия для управления  хозяйственными процессами и одновременно  для своего самосовершенствования.

           Распространение  двойной бухгалтерии  в Европе началось после того, как Л. Пачоли впервые опубликовал описание двойной бухгалтерии (1494). Преимущество, которое давал учет  по принципу двойной записи , способствовало распространению этого вида регистрации фактов хозяйственной жизни сначала в Европе , а потом во всем мире. Дальнейшее развитие двойной записи шло  по нескольким параллельным и взаимосвязанным направлениям: правила двойной записи; классификация счетов; формы счетоводства. Осмысление двойной записи  было направлено  на переход от персонификации из которой исходил Л. Пачоли (очеловечивание счета – приписывание предмету человеческих свойств), к началу  персонализации счетов, когда объектом учета считаются не предметы, а люди, не касса, а кассир, не товары, а кладовщик и т.д.

           Двойная запись фактов хозяйственной  жизни привела к построению  системы счетов. С 16 в. Именно счет  становится центральной категорией  бухгалтерского учета, а попытки  классифицировать – чуть ли  не основным занятием теоретиков. Первые классификации были сделаны  итальянскими авторами  такими как  Д. Манцони (1540), Л. Флори (1636) и П. Скалли (1755).

            Италия дала имя первой форме счетоводства. Описание регистров, книг учета и правил их ведения стали старой итальянской формой. Регистрами данной формы были Памятная книга, Журнал и Главная книга. В дальнейшем Ф. Гаратти ( 1688) усовершенствовал эту форму.

            В 17-18 в.  В условиях рыночного  труда при появлении крупных  предприятий одни Журнал не  допускал разделения труда счетных  работников. Для его внедрения  были предложены две новые  формы счетоводства:  немецкая, описанная  Ф. Гельвигом (1774), и французская, пропагандируемая французским автором Матье де ла Портом (1685).

           Именно во французской форме, ка многие тогда полагали, двойная  бухгалтерия достигла совершенства.

           В середине 18 в. Двойная бухгалтерия  начала применяться  в английской  промышленности. В это время складывается  система учета  производственных  затрат.

           Во Франции, Л. Д. де Казо (1824) распространил двойную запись на сельскохозяйственное производство.

           В истории российской бухгалтерской  школы  рассматривался вопрос  о создании  тройной формы счетоводства. Ее автор, крупный новатор  Ф. В. Езерский ( 1836- 1916) , предлагал назвать указанную форму « трехоконной», однако идея противопоставления  диграфической парадигме бухгалтерского  учета  тройной бухгалтерии  не получила и не могла получить  практического воплощения. [3, с.186]

           Таким образом, именно в эпоху  «Нового времени» Пачоли и ближайшие продолжатели его дела дали бухгалтерии  ее два крыла ( дебит и кредит), благодаря которым были созданы четкие процедурные правила и появилась возможность  выявлять финансовые результаты  прямо из учетных данных.[5]

1.2. Счета бухгалтерского учета и  двойная запись 

           В теории и методологии бухгалтерского  учета системе счетов бухгалтерского учета  принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится  с использованием  метода двойной записи.

            В экономической литературе бухгалтерские счета  определят как  способ группировки, текущего контроля  и отражения в денежной оценке движения средств, их источников и хозяйственных процессов. Это определение не совсем точно, а главное, неполно отражает характеристику счетов бухгалтерского учета.

           При определении характеристики  счетов необходимо видеть различие  между  системой  счетов и отдельным  счетом как элементом этой  системы. Отражая  движение средств  единого хозяйственного организма, бухгалтерский учет создает  информацию  о последовательности  их прохождения  через все стадии кругооборота  и о возникающих при этом  связях внутри хозяйства с  внешней средой.

           Информационная модель кругооборота  средств  состоит из некоторого  числа элементов – счетов, являющихся  носителями классификационных признаков, указывающих на качественную  определенность  отражаемых  на  них объектов  бухгалтерского учета. Количественные данные о хозяйственных фактах отражаются  на счетах в соответствии  с качественными характеристиками объектов учета, на основе которых формируются признаки  выделения отдельных счетов.

           Следовательно, счета бухгалтерского  учета  являются классификационными  признаками  для отражения  и  обобщения данных о хозяйственных  фактах.

           Приведенное определение отражает  внешнюю характеристику счета  в общей системе счетов. Но  в соответствии с наделенными  признаками на счете отражаются  и обобщающие данные о хозяйственных  фактах. Следовательно, он имеет  не только внешнюю, но и внутреннюю  характеристику. Она состоит в  том, что счет – это условная  схема для отражения и соизмерения  данных, позволяющая получить  обобщающие  показатели  бухгалтерского учета. Внутренняя структура  счета образует  учетное  поле для отражения  информации. В этом качестве счет  иногда  представляют в виде  двусторонней таблицы  для регистрации  данных о дебетовых и кредитовых  оборотах.  Понятие «счет бухгалтерского учета» объединяется  с понятием « материальный носитель информации», а это не совсем верно.

           Для бухгалтерского счета безразлично, на каких носителях регистрируется  его данные: в книгах, на отдельных  листах бумаги, дисках. Как и всякая  информационная система, бухгалтерский  учет отражает  объективную реальность  как символическое  изображение  при помощи  определенного  информационного  языка.  Независимо от техники  регистрации и отражения данных  счета бухгалтерского учета  являются  способом классификации, отражения  и соизмерения информации для  получения  обобщающих показателей  о хозяйственной деятельности.[4]

           По внешнему виду счет представляет  собой таблицу, состоящую их двух  частей. В начале таблицы дается  название счета - наименование объекта учета. Например, счет « Материалы», счет « Уставный капитал», счет « Основное производство» и т. д.

           Схема счета имеет такой вид. (В книге Роберта  Н. Антони « основы бухгалтерского учета» рекомендована простейшая форма счета как буква «Т», поэтому ее называют Т-счет).(см, Приложение 1)

            На счетах отражают хозяйственные  операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

            Левая часть – дебет (сокращенно Д-т), а правая часть – Кредит( сокращенно К-т). Следовательно, «дебет» и «кредит» счета соответствует его сторонам.

            Для обозначения  остатков на  счетах бухгалтерского  учета  пользуются термином «сальдо» (остаток  счета). Обычно сальдо на начало  проведения  операции( на начало отчетного периода) обозначается как С1 (или Сн), а остаток на конец проведения операций ( на конец отчетного периода) – С2 (или Ск).

           В соответствии  с балансом все счета  бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого, имеются две схемы записей на счетах.

           Активные – это счета бухгалтерского  учета, которых учитываются различные  виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет «Основные средства», счет « Материалы», счет «Касса» и т. д. На активных счетах  остатки (сальдо) только дебетовые.

           Пассивные – это счета бухгалтерского  учета, на которых учитываются  источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также  обязательства. Например, счет «  Уставный капитал», счет «Краткосрочные  кредиты банков» и т. п. На пассивных  счетах остатки только  кредитовые.

         Схема записей на активном  счете  имеет такой вид. (см, Приложение 2)

         Таким образом, по активному счету отражаются:

- по  дебетовой стороне счета –  остатки на начало и конец  проведения операций  и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

- по  кредитовой стороне счета –  лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

             Если  обозначим оборот по дебету  счета – Об. Д, а оборот по кредиту счета – Об. К, то тогда для определения  остатка по активному счету на конец проведения операции можно использовать такую формулу:

С2=С1 +Об. Д – Об. К  (1)

             При записях хозяйственных операций  в активные счета  могут быть  только две ситуации.

            Ситуация первая: сумма начального  остатка и суммы оборота по  дебету счета должна быть больше  суммы, показываемой по кредиту  счета. В этом случае имеет  остаток на конец проведения  хозяйственных операций, который  определяется по вышеприведенной  формуле (1).

Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета равна сумме, показываемой по кредиту счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

             Схема записей на пассивном  счете имеет такой вид.(Приложение 3)

              Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются:

- по  кредитовой  стороне счета –  остатки на начало и конец  проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

- по  дебетовой стороне счета показываются  лишь хозяйственные операции, вызывающие  уменьшение остатков.

              Используя ранее приведенные  обозначения, для определения остатка  по пассивному счету на конец  отчетного периода составим такую  формулу:

С2=С1 + Об. К. – Об. Д.   (2)

            При записях хозяйственных операций  в пассивные счета  могут быть  только две ситуации.

           Ситуация первая: сумма начального  остатка и сумма оборота по  кредиту счета должны быть  больше суммы, показываемой  по  дебету счета. В этом случае  имеем остаток на конец проведения  хозяйственных операций, который  определяется  по вышеприведенной  формуле (2).

           Ситуация вторая: сумма начального  остатка и сумма оборота по  кредиту счета  равна сумме, показываемой  по дебету счета. В этом случае  сальдо на конец отчетного  периода не будет.

           Остатки по активным счетам, на  которых отражаются имущество  организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники  формирования  этого имущества, затем  увязываются и соответственно  отражаются в активе и пассиве  баланса.

           Но бывают также и активно-пассивные  счета, которые имеют признаки  как активных, так и пассивных  счетов. В таких счетах  остаток  может быть и дебетовым, и кредитовым  или одновременно дебетовым и  кредитовым (развернутое сальдо).

           Например, по счету « Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности  и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету  показывает сумму кредиторской задолженности  и отражается в пассиве баланса.

           Развернутое сальдо в активно - пассивных счетах в обычном  порядке  определить невозможно, для этого необходимы данные  аналитического учета. Аналитический  учет дает  информацию о состоянии  расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком материалов, отгруженных в долг), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем  подсчитывается общая сумма дебиторской  и кредиторской задолженности. [2]

           Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

           2.Отражение на счетах бухгалтерского  учета  хозяйственных операций

          2.1. Типы хозяйственных операций

          Финансово - хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта складывается из осуществляемых  им хозяйственных  фактов (операций) и процессов. Под хозяйственно операцией в бухгалтерском учете понимается  зарегистрированный документально факт хозяйственной     (предпринимательской)  и иной деятельности, оказывающий влияние  на финансовое состояние хозяйствующего субъекта, т. е. на состояние активов (имущества), обязательств, денежные потоки  и величину финансовых  результатов (бухгалтерской прибыли/убытков).

           Хозяйственные операции (факты)  означают движение (изменение) и  состояние (наличие) экономических  ресурсов, и их последствия влияют  на состояние экономики предприятия. К типичным хозяйственным операциям можно отнести: формирование уставного капитала из средств вкладов   (взносов) учредителей (участников); фактическое поступление вкладов; привлечение заемного капитала (кредитов, займов и т. п.); приобретение и выбытие имущества в различных формах  и по многим причинам (основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов); размещение свободных денежных средств на расчетных, валютных, специальных банковских счетах, в кассах; осуществление финансовых вложений и прочие хозяйственные факты. Каждый факт (хозяйственная операция) хозяйственной жизни  хозяйствующего субъекта представляет собой объект бухгалтерского учета. [3]

           В процессе хозяйственной деятельности совершается множество операций, которые вызывают изменения хозяйственных средств или их источников. Поскольку в балансе отражается состояние средств и источников, то каждая хозяйственная операция будет влиять на баланс, изменять статьи актива или пассива.

           Все изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций можно объединить в четыре группы:

            Первый тип: хозяйственные операции вызывают изменения только в активе баланса, когда один вид хозяйственных средств переходит в другой. В результате итог актива баланса не меняется и равенство между активом и пассивом сохраняется. Валюта баланса  не изменяется.