Сущность и формирование учетной политике

                                        Введение

Общепризнанно, что бухгалтерский  учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается  в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения  учета. При этом под эффектом в  данном случае понимается своевременное  формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к  постановке бухгалтерского учета в  организациях. От жесткой регламентации  учетного процесса со стороны государства  в прошлом в настоящее время  перешли к разумному сочетанию  государственного регулирования и  самостоятельности организаций  в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается  в основном в том, что на основе установленных государством общих  правил бухгалтерского учета организации  самостоятельно разрабатывают учетную  политику для решения поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается  многими организациями, в которых  к разработке учетной политики относятся  формально, не изучают последствия  применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей  себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную  стоимость и имущество, показателей  финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации  является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

 

 

Без ознакомления с учетной  политикой нельзя осуществлять сравнительный  анализ показателей деятельности организации  за различные периоды и тем  более сравнительный анализ различных  организаций. Исходя из вышесказанного, я считаю тему данной курсовой работы важной и актуальной для настоящего момента.

Целью курсовой работы является рассмотрение технологии формирования эффективной  учетной политики, соответствующей  целям установке организации.

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

  1. раскроем сущность и формирование учетной политики предприятия;
  2. проанализируем методологические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета;
  3. рассмотрим учетную политику в целях налогообложения;
  4. разработаем рекомендации по совершенствованию учетной политики предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава  1. Сущность и формирование учетной политике                1.1Понятие учетной политики

Учетная политика организации  – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное  измерение, текущая группировка  и итоговое обобщение фактов хозяйственной  деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, способы  применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется  исходя из установленных ПБУ 1/2008 допущений  и требований.

На выбор и обоснование  учетной политики влияют следующие  факторы:

   Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

     Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

   Масштабы деятельности организации (объем производства, и реализации продукции)

      • Управленческая структура организации и бухгалтерии;
      • Финансовая стратегия организации.
      • Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);
      • Степень развития информационной системы организации, в том числе управленческого учета;
      • Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Основы формирования и  раскрытия учетной политики организации  установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Данное положение распространяется на все, независимо от организационно-правовых форм.

Учетная политика формируется  главным бухгалтером организации  и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями современности  и полноты учета и отчетности;

      • формы первичных и учетных документов, применяемых для формирования фактов хозяйственной деятельности, по которым предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

-правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

-порядок контроля за  хозяйственными операциями;

-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной  политики организации конкретному  направлению ведения и организации  бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу  в нормативных документах не установлены  способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной  политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная  политики подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

      Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация  оформляет избранную учетную  политику до первой публикации бухгалтерской  отчетности, но не позднее 90 дней со дня  государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня  приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

 

1.2 Форма и структура учетной политики

Учётная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика подразделяется на следующие виды:

1) Учетная политика для  целей бухгалтерского учета

В учётной политике для  целей бухгалтерского учёта в  зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться  следующие основные вопросы:

1. Рабочий план счетов  бухгалтерского учёта.

2. Формы первичных учётных  документов и регистров бухгалтерского  учёта, применяемых организацией.

3. Способ учёта приобретения  и заготовления материалов.

4. Способ начисления амортизации  основных средств:

- линейным (равномерно в  течение всего срока полезного  использования);

- способом уменьшаемого  остатка;

- способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способом списания стоимости  пропорционально объёму продукции  (работ).

5. Способ начисления амортизации  нематериальных активов:

- линейным (равномерно в  течение всего срока полезного  использования);

- способом уменьшаемого  остатка;

- способом списания стоимости  пропорционально объёму продукции  (работ).

Чаще всего для начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов используется линейный способ, так как только он совпадает с методом определения  амортизации для целей налогового учёта. При использовании других способов необходимо учитывать возникающие  разницы в бухгалтерском и  налоговом учёте в отношении  амортизации.

6. Создание резервов. Для  равномерного включения расходов  в издержки производства и  обращения организация может  формировать резервы:

- по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию;

- предстоящих расходов  на оплату отпусков;

- на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет  и по итогам работы за год;

- на ремонт основных  средств;

- на предстоящие расходы  на рекультивацию земель и  осуществление иных природоохранных  мероприятий;

- на ремонт предметов  проката;

- на затраты по подготовительным  работам к сезонному производству;

- на покрытие непредвиденных  затрат;

- резервы сомнительных  долгов.

7. Методы учёта поступления  и выбытия материально-производственных  запасов:

- по себестоимости каждой  единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых  по времени приобретения материально-производственных  запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних  по времени приобретения материально-производственных  запасов (способ ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.

8. Возможность создания  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей.

9. Способ учёта транспортно-заготовительных  расходов в отношении товаров  для торговых организаций:

- в себестоимости приобретения  товаров и их погашение по  мере реализации этих товаров;

- отдельно в составе  расходов на продажу.

10. Способ учёта товаров  организациями розничной торговли:

- по покупным ценам  (без учёта наценки);

11. Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям:

- доходы от обычных  видов деятельности;

- прочие доходы.

12. Способ определения  выручки от выполнения работ,  оказания услуг, продажи продукции  с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные  работы, судостроение и т. п.):

- по мере готовности  работы, услуги, продукции;

- по завершении выполнения  работы, оказания услуги, изготовления  продукции в целом.

- 13. Способ оценки незавершенного  производства в зависимости от  производственных или технологических  особенностей:

- по фактической или  нормативной (плановой) производственной  себестоимости;

- по прямым статьям  затрат;

- по стоимости сырья,  материалов и полуфабрикатов.

14. Способ учёта специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды:

- как основные средства;

- как материалы [17,.с. 268]. 

2) Учетная политика для  целей налогового учета

В учётной политике для  целей налогового учёта в зависимости  от применяемой системы налогообложения  могут рассматриваться следующие  основные вопросы:

1. Метод определения стоимости  материально-производственных запасов:

- по стоимости единицы  запасов (товара);

- по средней стоимости;

- по стоимости первых  по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется  в бухгалтерском учете, но применяется  в налоговом учете.

2. Метод начисления амортизации  основных средств и нематериальных  активов:

- линейный (равномерно в  течение всего срока полезного  использования);

- нелинейный (сумма амортизации  меняется ежемесячно, постепенно  уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется  в бухгалтерском учёте, поэтому  при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы  в бухгалтерском и налоговом  учёте в отношении амортизации.

3. Возможность формирования  резервов, регулируя этим исчисление  налога на прибыль:

- резерв по сомнительным  долгам;

- резерв по гарантийному  ремонту;

- резерв по ремонту  основных средств;

- резерв на оплату отпусков  и вознаграждений;

- резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие  социальную защиту инвалидов.

4. Метод исчисления налога  на добавленную стоимость:

- «по отгрузке» по мере  отгрузки и предъявления покупателю  расчётных документов или поступления  предоплаты;

- «по оплате» по мере  поступления денежных средств  за выполненные работы, оказанные  услуги. Метод «по оплате» с  01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется

3) Учетная политика для  отчетности по международным  стандартам (например US GAAP, IFRS)

Учетная политика для отчетности по международным стандартам.

Международные стандарты  финансовой отчётности (МСФО; англ. International Financial Reporting Standards) -- набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним  пользователям для принятия ими  экономических решений в отношении  предприятия.

МСФО, в отличие от некоторых  национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных  правилах. Цель состоит в том, чтобы  в любой практической ситуации составители  могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в  четко прописанных правилах, которые  позволили бы обойти какие-либо базовые  положения. Среди принципов: принцип  начисления (accrual basis), принцип непрерывности  деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе. В  этом случае она будет иметь исключительно  текстовый формат с выделением отдельных пунктов. Более удобна табличная форма построения учетной политики. При этом утверждаемая приказом учетная политика является самостоятельным законченным документом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру и форму, соответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политика становится приложением к соответствующему приказу.

Табличная форма построения учетной политики делает этот документ более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием (основанием) для выбранного организацией способа  ведения бухгалтерского учета. Табличная  форма позволяет графически выделить в общем объеме документа отдельные  разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета. Все  это облегчает последующее использование  учетной политики работниками организации  в процессе ежедневной работы. Особенно актуально это в том случае, если бухгалтерская служба имеет  сложную иерархическую структуру  с разделением учетных работ  по направлениям.

При формировании учётной  политики организации по конкретному  направлению ведения и организации  бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу  в нормативных документах не установлены  способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной  политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

Принятая организацией учётная  политика подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при  формировании учётной политики, применяются  с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного  документа. При этом они применяются  всеми филиалами, представительствами  и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный  баланс), независимо от их места нахождения.

1.3 Процесс формирование учетной политике      

Процесс формирования учетной  плитики организации состоит из следующих последовательных этапов:

Определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

  1. Выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
  2. Выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
  3. Идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;
  4. Отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;
  5. Оформление избранной учетной политики.

В этой последовательности все перечисленные этапы являются строго необходимыми: каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

На первом этапе устанавливается  предмет учетной политики, ибо  конкретная организация имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной  деятельности). В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают  влияние на разработку учетной политики. Третий этап формирование подразумевает  анализ общепризнанных допущений в  построении учетной политики с точки  зрения выявленной на предыдущем этапе  совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются  в основу учетной политики. Четвертый  этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения учета; отбор ведется  из всего множества теоретически возможных (предусмотренных нормативными документами) способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений выявленных на втором этапе факторов выбора. Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для конкретной организации; выбор производится посредством проверки каждого способа, отработанного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев. На заключительном, шестом, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней.

На  выбор способа ведения учета  влияют различные факторы.

Таким образом, при формировании учетной  политики должно соблюдаться важнейшее  условие – единство учетной политики в организации, то есть, другими словами, выбор способов ведения учета  должен осуществляться на единых основах.

 

Глава 2. Выбор  способов организации бухгалтерского учета и раскрытие учетной  политики.

2.1 Важнейшие элементы  учетной политики 

 

Элементами формируемой  в организации учетной политики могут быть:

1)Рабочий План счетов  бухгалтерского учета.

2)Методы организации учетной  работы.

3)Формы ведения бухгалтерского  учета.

4)Технология обработки  информации.

 

5)Формы первичных учетных  документов а также формы документов 

для внутренней бухгалтерской  отчетности, применяемые предприятием.

6)Перечень лиц, имеющих  право подписи документов.

7)Правила и график документооборота.

8)Регистры учета, используемые  предприятием.

9)Порядок проведения инвентаризации.

10)Оценка оприходования  имущества и обязательств.

 

 

Рабочий План счетов бухгалтерского учета. В соответствии с требованиям Приказов Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

Фактически формирование Рабочего Плана счетов производится путем отбора  синтетических счетов, предусмотренных новым планом счетов, которые фактически используются при ведении учета в организации.

Введение синтетических счетов, не предусмотренных планом счетов, может

осуществляться с выполнением  требований пункта 4 статьи 13 Закона о

бухгалтерском учете, согласно которому о таких фактах должно сообщаться в пояснительной записке к  бухгалтерскому балансу. В противном  случае это классифицируется как  уклонение от выполнения правил бухгалтерского учета и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете с вытекающими из этого последствиями

Рабочий План счетов аналитического учета определяется самостоятельно организацией предприятием с учетом субсчетов, определенных Планом счетов и положений действующего законодательства. Так, например субсчета к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть сформированы по видам уплачиваемых организацией налогов и сборов.

Методы организации  учетной работы. Определяются согласно пункта 2 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете (руководитель может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, ввести в штат должность бухгалтера, передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту, вести бухгалтерский учет лично).

Технология обработки  информации. Бухгалтерский учет в организациях может вестись ручным способом, ручным способом с частичным применением средств автоматизации или автоматизированным способом.

Формы первичных учетных документов, а также формы документов для

внутренней бухгалтерской  отчетности, применяемые организацией. В

соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете  все хозяйственные

операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными

оправдательными документами, на основании которых ведется  бухгалтерский

учет.

Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по

форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной  учетной

документации, утвержденных Госкомстатом России.

Правила и график документооборота. Правила документооборота в организации регулируются принимаемым графиком документооборота, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых структурными подразделениями или конкретными работниками-исполнителями с отражением взаимосвязи и сроков формирования и исполнения документов и их дальнейшим хранением. При разработке графика документооборота организации могут использовать "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Регистры учета используемые организацией. В соответствии со статьей 10

Закона о бухгалтерском  учете регистры учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В связи с тем, что до настоящего времени новые регистры учеты, используемые при журнально-ордерной форме учета, Минфином России не определены, организации вправе скорректировать ранее применявшиеся регистры, что зафиксировать в своей учетной политике на новый 2002 год.

Порядок проведения инвентаризации. Принимаемый и закрепляемый в учетной политике организацией порядок проведения инвентаризации не может противоречить основным принципам ее организации и проведения, закрепленными Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета, а также Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года N 49.

Оценка оприходованных имущества и обязательств. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона о бухгалтерском учете оценка имущества и обязательств

организаций производится в  обязательном порядке для их отражения  в бухгалтерском учете и отчетности. Оценка имущества производится путем:

       приобретенного  за плату - суммирования фактически  произведенных затрат на покупку;

       полученного  безвозмездно - по рыночной стоимости  на дату оприходования;

        произведенного  на самом предприятии - по стоимости  изготовления (фактических затрат, связанных с производством объекта имущества).

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций может  производится до целых рублей. Специальные правила оценки устанавливаются действующим законодательством по товарообменным операциям, а также по хозяйственным операциям, по которым стоимость активов устанавливается в сумме, выраженной в иностранной валюте, а их оплата производится в рублях.

Оценка и учет товаров. В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, должны оцениваться по стоимости их приобретения в порядке, определенном для других материально-производственных запасов.

Вместе с этим, действующее  законодательством устанавливает  и отдельные особенности оценки товаров. Так, организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить  оценку приобретаемых товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Номенклатура  материально-производственных запасов, используемых организацией. С 2002 года в соответствии с пунктом 3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Принятая организацией номенклатура в разрезе наименований, номенклатурных номеров и групп прикладывается отдельным приложением к разрабатываемой учетной политике.

Учет выпуска  готовой продукции. Под готовой продукцией в соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 понимается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (в частности - конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики, которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Бухгалтерский учет выпуска  готовой продукции может быть организован с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (чем обеспечивается учет продукции по нормативной себестоимости) или без его использования. Соответствующий выбор закрепляется в учетной политике.

Учет выполнения работ долгосрочного характера. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.) могут осуществлять их учет с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" или без использования счета 46. Соответствующий выбор отражается в учетной политике.