Сущность и функции косвенных налогов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

Кафедра _____Финансов_____________

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине ______Теория и история налогообложения_____________

^{(название)}

Тема: ______________Сущность и функции косвенных налогов___________

Автор курсовой работы   _____________ Р.Р.Шарифуллина

^{подпись,  инициалы, фамилия}

Группа      ___________429_______________

Руководитель работы    _________________ А.Р.Хафизова

^{подпись, инициалы, фамилия}

Казань 2009

Содержание

Введение                                                                                                                    3

1. Сущность косвенных налогов        6
2. Виды косвенных налогов         14
3. Проблемы и перспективы развития косвенных налогов    23

Заключение           34

Список использованных источников       36

Приложения

Введение

Налог это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня или во внебюджетные фонды. Градация налогов на прямые и косвенные напрямую зависит от порядка и исчисления и определения объекта налогообложения, при том именно косвенные налоги формируют большую часть российского налогового бюджета, что само по себе предопределяет пристальное внимание к проблемам механизма их функционирования и направлениям его совершенствования. Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах.

В настоящее время  косвенные налоги имеют огромное значение в государственном хозяйстве России, Франции, Англии, Германии, Австро-Венгрии, Италии, Соединенных Штатов и многих других менее значительных государств.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что применение косвенных налогов широко распространено, они касаются каждого: от обычного покупателя до целого государства, а иногда даже и государственных объединений, союзов. Косвенные налоги имеют привлекательность по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей; и стабильный источник поступлений в бюджетную систему, а при наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним, это прогрессивный, а следовательно справедливый метод обложения доходов различных социальных групп.

Противники косвенного налогообложения утверждают, что оно тормозит продвижение товара от продавца к покупателю. Однако косвенные налоги имеют индифферентный характер по отношению к производителю и продавцу, при условии качества, спроса и разумного подхода к ценообразованию продукта. Безусловно данные налоги утяжеляют цену товара или услуги, но при реализации происходит возмещение начисленного налога. В виду того что косвенные налоги начисляются на сформированную цену, и служат лишь отражением ее в фиксированной ставке, имеется возможность и необходимость регулировать элементы себестоимости а также прибыль для достижения соответствующего спроса на продукцию, по предлагаемой цене, тем более что снижение прямых налогов содействует этому.

Косвенные налоги, применяемые в условиях галопирующей инфляции, являются более надежным источником нежели прямые, т.к. они более абстрагированы от формирования элементов цены, и начисляются на цену в целом, что дает стабильное скоррегированное поступление доходов в бюджетную систему.

Косвенное налогообложение фильтрует вторичный денежный поток, осаждая в бюджетную систему часть доходов, ушедших из-под прямого налогообложения. Доходы физических лиц, не подпадающие под прямое налогообложение, могут быть использованы на потребление, которое в основной своей массе облагается косвенными налогами.

Целью курсовой работы является комплексное исследование косвенных налогов в РФ и перспектив их развития в условиях рыночной экономики Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1. Раскрыть сущность, функции и значение косвенных налогов;
2. Классифицировать и разграничить виды косвенных налогов с разных позиций;
3. Охарактеризовать состояние косвенных налогов в РФ в настоящее время и исследовать перспективы их развития.

Теоретической и методической основой в написании курсовой работы послужили постановления Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, труды российских и зарубежных ученых по проблемам косвенного налогообложения. Общие вопросы теории косвенных налогов, принципов его функционирования, его развития изложены в трудах А.В. Аронова, В.А. Кашина, Е.Н. Голика, И.Л. Давыдовой, И.С. Землянской, И.А. Майбурова, О.И. Мамруковой, М.В. Романовского, О.В.Врублевской, А.Ю. Рыманова.

В работе применялись  общие методы исследования - системный  подход, сопоставительный, экономический  анализ, статистические группировки, а  также выборочные статистические обследования.

Работа состоит из введения, заключения и трех глав. Первая глава раскрывает сущность, функции и роль косвенных налогов. Во второй главе представлены все возможные виды косвенных налогов и их толкование. В третьей главе рассмотрены существующие сегодня проблемы косвенных налогов, возможные пути решения этих проблем, а также указаны перспективы развития косвенных налогов.

 1. Сущность косвенных налогов

Прежде  чем  раскрывать сущность косвенного налога, следует дать определение понятию  самого налога.

Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

По способу изъятия  налоги подразделяются на прямые  и  косвенные.  Прямые налоги взимаются  с  непосредственного  владельца  объекта  налогообложения [22, c. 125]. Это налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование, на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

 Косвенные налоги, в отличие от прямых,  уплачиваются  конечным потребителем облагаемого  налогом товара, а продавцы играют  роль  агентов  по переводу  полученных ими в счет уплаты  налога средств государству [21, c.213].  Некоторые из них даже указываются отдельной строкой в счете на  товар или на  его ценнике. К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги: налог с оборота; НДС; налог с продаж; акцизы; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами, налоги на франчайзинг, гербовые сборы, на передачу имущества или прав, на инвентарь и оборудование, пограничные сборы, таможенные пошлины и другие.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя.

Косвенные налоги переносятся  на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов [10, c.177].

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Итак,  косвенный налог — это налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учетом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть по существу он является сборщиком, а покупатель — плательщиком косвенного налога [2, c.187].

Некоторые экономисты считают, что косвенные налоги — самые  несправедливые налоги. Чем богаче человек, тем меньше он платит из своих доходов косвенных налогов, т.к. он относительно меньше потребляет этот товар. В современном обществе косвенные налоги платят даже безработные, живущие на пособие, — в цене товаров первой необходимости. Косвенный налог представляет собой классический пример несовпадения субъекта и носителя налога. Юридически его платят капиталисты, производящие или реализующие товар. Уплаченный ими налог возвращается после реализации товара, т.е. происходит его переложение на плечи трудящихся, что значительно уменьшает реальную зарплату рабочих и доходы крестьян.

Как и все налоги, косвенные  налоги имеют ряд функций.

Функция налога – это  проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция  показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, инструмента распределительных отношений в обществе [11, c.145].

А. Перов и А. Толкушкин выделяют только две функции налогов: фискальную и регулирующую. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение косвенных налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и пр.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта [12, c.173].

Регулирующая функция  – регулирование отношений между  бюджетами и внутри бюджетной  системой.

В. Глухов, И. Дольдэ и  Т. Некрасова выделяют у налогов  еще и социальную функцию, которая  направлена на выравнивание доходов у групп населения.Социальную функцию выполняют налоговые скидки. Например льготы по НДС при оплате медицинских услуг [10, c.177].

Другой экономист, Е. Евстигнеев, выделяет у налогов фискальную, социальную, регулирующую и контрольную функции. Контрольная функция косвенных налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции [12, c.173]. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Н. Заяц, также как и  А. Перов и А. Толкушкин, не выделяет социальную функцию, однако, помимо уже упоминавшихся фискальной, регулирующей, распределительной и контрольной, к функциям налогов он относит еще и стимулирующую функцию [22, c.125]. Она заключается в том, что при помощи налоговых льгот, санкций решаются вопросы технического прогресса, капитальных вложений, расширение производства первичных товаров и ограничение вторичных.

Регулирующую и стимулирующую  функции еще называют экономической функцией. Такое разграничение функций налогов носит целевой характер, так как все функции переплетаются и осуществляются одновременно.

За всю историю своего существования у косвенных налогов  появилось множество как сторонников, так и противников. Еще К. Маркс в работе «Бюджет Дизраэли» заметил, что косвенные налоги вступают в противоречие с общественным производством [19, c.220]. Во-первых, фискальное вмешательство в производство приводит к повышению цен (к цене производства прибавляется акциз); во-вторых, пошлины на границах препятствуют развитию товарооборота.

Итак, к недостаткам  косвенных налогов можно отнести следующее [10, c.177]:

• В значительной степени дестимулируют экономический рост, наиболее пагубны для развития предпринимательства, особенно малого. М.Н. Соболев: «Для того, чтобы с успехом взыскивать налоги, приходится в различных отношениях ограничивать и стеснять обязательными правилами производство и продажу, затрагивая иногда саму технику производства»
• Имеют регрессивный характер, т.е. демонстрируют обратную пропорциональность к платежеспособности потребителей, наиболее тяжелым бременем ложатся на бедные слои. Ж.С. де Сисмонди: «…падая на расходы они далеко не пропорциональны доходам»
• Требуют значительно больших административных расходов по взиманию. И.Х. Озеров: «…взимание же косвенных налогов, которое обыкновенно сосредотачивается на моментах производства обложенного продукта, продажи или передвижения его, т.е. на моментах наступающих в разное время и в различных местах страны, является делом крайне затруднительным и требующим огромной массы чиновников, расходы на которых поглощают значительную часть доходов государства»
• Характеризуются непостоянством в качестве источников доходов бюджета. И.Х. Озеров: «Потребление различных предметов далеко не отличается постоянством, оно подвергается постоянным колебаниям от множества разнообразных причин»
• Являются источником инфляции издержек

Наибольшее развитие косвенные налоги получили в период становления капитализма. Они были основной формой дополнительной эксплуатации трудящихся и обеспечивали поступление  подавляющей части доходов бюджетов. С развитием общего кризиса косвенные налоги отходят на второй план, уступив место прямым налогам. Однако с усилением ГМК система косвенного обложения непрерывно совершенствуется — увеличиваются ставки, и расширяется круг облагаемых товаров. Растет общая сумма косвенных налогов.

Характеризовать косвенные  налоги только лишь как финансовое бремя на население – бессмысленно, так как таковыми являются все  налоги. Речь может идти только об одном: насколько они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняют свое бюджетное назначение. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики. Итак, к достоинствам косвенных налогов можно отнести следующее [10, c.177]:

• Косвенные налоги обеспечивают больший фискальный эффект для государственного бюджета. М.Н. Соболев: «Эти налоги, поскольку они падают на предметы широкого потребления, всегда весьма доходны для государства»
• Косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация – проводится перечисление налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.
• Являются завуалированной формой фиска, не заметной и раздражающей потребителей, где утрачивается непосредственная зависимость между платежом налога и осознанием этого платежа. И. Тэн: «Покупая фунт кофе или соли, покупатель не задумывается над тем, что он уплачивает в цене налоги»
• Платежи по этим налогам, рассредоточенные для потребителей по времени и совмещенные с каждым актом покупки, менее обременительны для них, к тому же для государства они не могут сопровождаться существенными недоимками как одномоментные выплаты прямых налогов. М.Н. Соболев: «Если обложить потребление продукта, который потребляется каждым жителем страны, так что на каждого падало хотя бы 20, 50 коп., то в итоге это составит многие миллионы рублей»
• Дают право выбора плательщикам и возможного избежания обложения посредством отказа от потребления обложенного налогом товара.
• Потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.
• Косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольные напитки. А с другой, тогда для государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.
• Косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения.

С точки зрения решения  фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления – при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных [5, c.28].

С точки зрения влияния  на экономическое развитие прямые налоги традиционно связывают со стимулами  и антистимулами для трудовой и предпринимательской деятельности, косвенные – с их влиянием на цены. 
Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют то, что введение непрямых налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности. При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, который является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

Косвенные налоги при  умелом их использовании – эффективные  финансовые инструменты регулирования  экономики. Они характеризуются  быстрыми поступлениями, что в свою очередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов. Так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом.

Итак, сущность косвенных  налогов выражается в его функциях. К функциям косвенных налогов  относятся: фискальная, регулирующая, социальная, контрольная и стимулирующая. Кроме того, различные ученые выделяют ряд достоинств и недостатков косвенных налогов. К недостаткам относятся: дестимуляция экономического роста, регрессивный характер, требование значительно больших административных расходов по взиманию, источник инфляции издержек. К достоинствам относится: обеспечение большего фискального эффекта для государственного бюджета, быстрое поступление, платежи не заметны, менее обременительны.

2. Виды косвенных налогов

В мире существует несколько видов косвенных налогов: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акциз, налог с оборота, на наследство, налог на сделки с недвижимостью и ценными бумагами, таможенные пошлины.

Разные авторы выделяют свои классификации видов косвенных  налогов.

Одна из них представлена ниже в таблице 2.1 [13, c.197].

Таблица 2.1

Классификация видов  косвенных налогов

Наравне с данной классификацией популярна еще одна. В ней выделяют четыре основных вида косвенных налогов из мировой практики: таможенные пошлины; акцизы и другие налоги на потребление товаров и услуг; налоги на сделки; взносы предприятий в фонды социального страхования [22, c.125].

Таможенные пошлины представляют собой косвенные налоги, взимаемые с импорта, экспорта и транзита товаров. В развитых странах преимущественно применяются импортные таможенные пошлины.

По способу исчисления различают адвалорные пошлины (в процентах к цене товара), специфические пошлины (в твердой ставке с единицы товара — литра, центнера и др.) и смешанные (объединяющие оба способа).

В прошлом таможенные пошлины применялись в основном лишь в фискальных целях, т. е. как источник доходов для государственной казны. Среди экономических функций таможенных пошлин можно выделить следующие: протекционистскую — для защиты национального производства от притока в страну иностранных товаров; преференциальную — для стимулирования импорта товаров из определенных стран и районов; статистическую — для более точного учета внешнеторгового оборота; уравнительную — для выравнивания цен на импортные товары и товары местного производства и др. [19, c.220].

Основной формой косвенного налогообложения являются акцизы, представляющие собой надбавки к ценам основных потребительских товаров. В свою очередь они подразделяются на специфические (индивидуальные) и универсальные.

Специфические акцизы устанавливаются  на ограниченный перечень товаров (спиртные напитки, пиво, табачные изделия, легковые автомобили и др.). В этом случае применяются дифференцированные ставки для отдельных групп, видов товаров.

Универсальные акцизы возникли в начале прошлого века. Они отличаются от специфических  тем, что имеют более широкую базу налогообложения и унифицированные ставки на все товары. В налоговой практике используются три формы универсальных акцизов: налог с продаж, налог с оборота и НДС [12, c.173].

Налог с продаж применяется в сфере оптовой и розничной торговли. Объектом налогообложения является реализация товаров на заключительном этапе. При этом налогообложение осуществляется один раз. Эта форма использовалась непродолжительное время в последний период существования Советского Союза [19, c.224].

Налог с оборота (англ. turnover tax) взимается с валового оборота на всех стадиях движения товаров. При этом допускается двойное налогообложение, поскольку в валовой оборот включаются налоги, которые были уплачены ранее. Ставки налога с оборота дифференцированы по видам товаров. Налогом с оборота облагаются преимущественно товары массового потребления и услуги предприятий сферы обслуживания. Налог с оборота возник в период Первой мировой войны в Германии и Франции и позднее получил широкое распространение в других государствах. Рост поступлений этого налога обеспечивается автоматически: за счет повышающихся в условиях инфляции цен и в результате расширения объектов обложения. Разновидностью налога с оборота является налог на покупки в оптовом звене. Объектом обложения выступают обороты в процессе производства товара и реализации его оптовыми фирмами. Если промышленные компании, минуя опт, непосредственно продают товары в розничную сеть, то их обороты также подлежат обложению налогом на покупки.

Эта форма обложения применяется  в Великобритании с 1940, Швейцарии - с 1941, Португалии - с 1966. Налог с оборота (независимо от названия и форм взимания) включается в цену товаров, услуг и уплачивается потребителем. В бывшем СССР налог с оборота - налог, устанавливаемый в условиях государственного регулирования цен на некоторые высокорентабельные изделия, введен налоговой реформой 1930— 1932 гг. [18, c.225]. При помощи налога с оборота распределялась и перераспределялась часть чистого дохода общества между отраслями народного хозяйства и экономическими регионами страны. Налог с оборота применялся как экономический инструмент регулирования рентабельности продукции. Плательщики налога с оборота - государственные производственные объединения, предприятия, организации, предприятия общественных и кооперативных (кроме колхозов) организаций.

Основная часть налога с оборота реализовалась в отраслях легкой и пищевой промышленности. Налогом с оборота облагалась выручка от реализации по розничным или оптовым ценам промышленности товаров собственного производства или собственной закупки всем покупателям, а также при отпуске по указанным ценам отдельных товаров внутри объединения, предприятия. Облагаемый оборот определялся исходя из прейскурантных цен на товары. Налог с оборота исчислялся методом разницы в ценах и по ставкам в рублевом исчислении с единицы измерения (т, м³, штуки) или в процентах к выручке от реализации.

Сроки уплаты налога с оборота устанавливались с таким расчетом, чтобы обеспечить регулярное поступление платежа в бюджет и не допустить сосредоточения на счетах предприятий, организаций денежных сумм, подлежащих внесению в бюджет. Значительная часть налога с оборота поступала в бюджет в момент оплаты счета или на третий день после совершения оборота по реализации продукции. Налог с оборота широко применялся в отечественной, хозяйственной практике до начала 90-х годов. Недостаток налога с оборота в том, что он взимается не со всех товаров, а только с тех, которые находятся в конце технологической цепочки (т.е. этот вид налога взимается с холодильников и автомобилей, но не взимается с чугуна, хлопка, руды). Налог с оборота называют «каскадным налогом»; он стимулирует вертикальную интеграцию промышленности и торговли. В последние годы в результате осознания неэффективности налогов такого типа во многих странах они были заменены налогом на добавленную стоимость (напр., в России с 2001, Великобритании, Франции, ФРГ) и налогом с продаж (напр., в США), лишенными этого недостатка.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Он оплачивается на всех этапах движения товаров, работ, услуг. Основная функция НДС — фискальная. Объектом налогообложения являются не валовой оборот, а добавленная стоимость. При этом применяются унифицированные ставки (10—15% к цене товара или услуги) (Приложение 1). Это облегчает исчисления налога и контроль за его поступлением. Исчисления и взимания налога на добавленную стоимость требует четкого определения объекта налогообложения – добавленной стоимости. Сумма налога, начисленного на предыдущих этапах движения товара или услуги, подлежит вычету из суммы налога, уплачиваемой на каждом последующем этапе. Таким образом, реальному обложению налогом на каждом этапе подлежит только та часть стоимости товара или услуги, которая «добавлена» на этом этапе, что и отражено в самом названии налога.