Сущность и функции налогов. 3

Оглавление

Введение

Регулирование процесса формирования и расходования денежных фондов реализуется через финансовую политику. Одним из важнейших инструментов осуществления финансовой политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Вместе с  тем государство только в том  случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании. как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

В связи с  этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является переменным условием восприятия налоговой культуры как обществом  в целом, так и каждым его членом.

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых для выполнения соответственных дирекций – социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др.

 Налоги являются  объективной необходимостью, они  обусловлены потребностями, которые  формируют ее структуру и механизм  функционирования финансовой системы  страны. Факторы социального и  экономического порядка стимулируют обновление производственных отношений в части налогов: так переход к рыночной системе хозяйствования потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики.

Цель курсовой работы состоит в рассмотрении значимости налогов в формировании доходной части бюджета.

Для реализации данной цели необходимо решить следующие  задачи:

• раскрыть сущность налогов;
• сущность бюджета Российской Федерации;
• проанализировать роль налогов в формировании доходной части бюджета;
• сделать выводы и предложения по проблемным вопросам, которые необходимо решать.

Сущность и функции налогов

1.1. Сущность налогов в условиях  рыночной экономики

Проблема налогов – одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой  практике ведения народного хозяйства.

В развитии налогообложения выделяют несколько периодов. Основные характеристики, которых приводятся ниже.

                                                        Таблица 1

По самому общему определению, налог – это платеж, устанавливаемый государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей. Налоги связаны  с существованием государства, которое определяет общественные потребности и их структуру. Поэтому роль налогов вторична. Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга : по структуре, виду налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических и социальных условий. Однако любая налоговая система должна отвечать общим требованиям.

Налоги служат дополнительным источником ресурсов для покрытия общегосударственных  расходов на удовлетворение общественных потребностей. Общим источником налогов служит национальный доход. Наиболее характерной чертой налогов является их возвратность. Взимаемые государством налоги в конечном итоге расходуются на удовлетворение материальных и культурных потребностей всех членов общества.

Равенство и справедливость – распределение налогового бремени должно быть равным; каждый налогоплательщик должен вносить свою справедливую долю в казну государства. Есть два подхода к реализации этого требования. Согласно первому уплачиваемые налоги соответствуют выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства. Таким образом, справедливость налогообложения увязана со структурой расходов бюджета.

Второй подход основан  на так называемом принципе «способности платить».

В этом случае система налогов не привязывается к структуре расходов бюджета, а каждый налогоплательщик вносит свою долю в зависимости от своей платежеспособности. На практике налоговые системы стран с развитой

рыночной экономикой содержат элементы обоих подходов.

В современных условиях можно выделить следующие принципы налогообложения. Данные принципы закреплены в статье 3 первой части налогового кодекса РФ.

1. В п.1 статьи 3 первой части НК указано: «При установлении налогов

учитывается фактическая  способность налогоплательщика  к уплате налога».

2. Однократность обложения налогом, т.е. устранение двойного налогообложения.
3. Обязательность уплаты налога. Данный принцип закреплен в Конституции РФ и в ст. 3 первой части НК РФ: «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы».

4. Простота, понятность, удобство для налогоплательщиков и экономичность для учреждений, собирающих налоги.

    5. Гибкость и легкая  адаптируемость налоговой системы  к меняющимся общественно-политическим  потребностям.

Эффективность налогообложения – налоги не должны  оказывать негативного влияния на принятие экономических решений, или, в крайнем случае, оно должно быть минимальным.

Исторически в России налоги носят принудительный характер (характер подати). Впервые вместо традиционного  термина «подать» известный русский  историк А.Я.Поленов в 1756 г. в работе «О крепостном состоянии в России» употребил термин «налог». И этот термин до наших дней прикрывает сущность государственных налогов и сборов как подати.

В статье 8 части первой Налогового кодекса Российской Федерации  дается следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований».

В Германии налоги рассматриваются  как поддержка (stauer) государства ее гражданами. Законодательство США определяет налог как таксу (tax). Дело в том, что европейские и американские налоговые формы предполагают то, чего у нас пока быть не может – отношения сотрудничества между государством и налогоплательщиком.

После великой депрессии 1929-1933 гг. начинает меняться роль госу-дарства. Оно становится крупнейшим собственником и активным участником воспроизводственного процесса. Это означает, что государство и устанавливает правила игры на рынке, и само играет, поэтому оно может и должно отказаться от взимания налогов «по праву сильного», а взимать их как своеобразную плату за услуги, оказываемые и предоставляемые налогоплательщикам (за сохранность собственности, за обеспечение конституционного права, за информацию и т.д.).

Сегодня не только государство, но и  налогоплательщик вправе знать, в каком  размере, на что и с какой эффективностью используются налоговые платежи. Равное налоговое право – это отношение сотрудничества между государством и налогоплательщиком. Среди функций налоговой системы на первое место должны выступать функции стимулирования и регулирования  посредством налогов прямых и обратных связей товаропроизводителей и государства.

Основными признаками налогов  являются:

• императивность, предполагающая отношения власти и подчинения;
• смена формы собственности субъектов в результате ее отчуждения в доход государства;
• безвозвратность и безвозмездность.

Взносы в государственные  внебюджетные фонды не относятся  к налогам, так как не обладают основными признаками налогов, носят  целевой и возвратный характер и  поступают во внебюджетные фонды, а  не в бюджетный фонд. В отличие от сборов налоги не являются целевыми отношениями.

Налоги должны:

• охватывать всю совокупность производственных отношений (производство, распределение, обмен и потребление);
• взиматься во всех формах собственности;
• способствовать дальнейшей социализации личности, семьи и всех потребностей на более высокий социальный уровень;

• отражать движение стоимости с последующим распределением и перераспределением национального дохода;
• строиться на вновь созданной стоимости, не превышая в суммарном выражении 35-36 процентов от ее величины;
• улавливать все рентные платежи от использования участков земли, недр, труда и капитала.

Для того чтобы налоги могли регулировать экономику, необходимо наличие у общества парадигмы, модели, программы экономического развития, смещение социально- политических акцентов на предпринимателя и на предпринимательство, создание и внедрение стабильной финансово-кредитной и налоговой систем.

Таким образом, самые  совершенные налоговые формы  не будут работать, пока мы не изменим философию налога, не создадим налоговую теорию (систему научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значения в жизни общества). Налоги призваны обеспечить рост богатства общества путем социализации части индивидуальных богатств, в свою очередь, налоговые формы и налоговые ставки должны соответствовать уровню общественного богатства страны, величине ее валового национального продукта и его душевому потреблению. Налоги и налоговая система должны учитывать и менталитет нации и этику отношений, и психологию личности.

1.2. Функции налогов

Практика применения налогообложения позволяет выделить основные функции налогов:

• регулирующую (со стимулирующей, дестимулирующей и воспроизводственной подфункциями);
• распределительную;
• фискальную;
• контрольную.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

а) регулирование рыночных, товарно-денежных отношений, которое  состоит главным образом в  установлении определенных «правил  игры» (разработка законов, нормативных  актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц: предпринимателей, работодателей и наемных рабочих). К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов – рыночные институты. Это направление с налогами не связано;

б) финансово-экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью придания их деятельности нужного, выгодного обществу направления. Регулирование путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных заказов и закупок и осуществления народнохозяйственных программ.

Регулирующая функция  налогов – занимает среди экономических  методов государственного регулирования  центральное место, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами. Изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем, воздействует на политику капитальных вложений.

Регулирующая функция  состоит в следующем:

• установление и изменение системы налогообложения;
• определение налоговых ставок и их дифференциация;
• предоставление налоговых льгот.

Данная функция имеет три основные подфункции:

Стимулирующая подфункция – с помощью налоговых льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс освобождая от налогообложения сумму прибыли, направляемую на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, увеличивая числа рабочих мест, капитальные вложения (инвестиции).

Распределительная  или, вернее, перераспределительная функция – посредством налогов в госбюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем (как производственных, так и социальных), финансирование крупных межотраслевых комплексных целевых программ (научно-технических, экономических и др.).

Эта подфункция предполагает также систему льгот и освобождений для отдельных категорий налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в приоритетных направлениях.

- дестимулирующая подфункция  позволяет с помощью повышения  ставок налогов ограничить развитие  отдельных направлений деятельности, например, игорного бизнеса и  т.д.

- воспроизводствеенная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.

С помощью налогов  государство перераспределяет часть  прибыли предприятий и предпринимателей, доходы граждан, вкладывая их в развитие производственной и социальной инфраструктуры, в инвестиции: в добывающие отрасли, сельское хозяйство, строительство железных дорог, автострад и др.

Перераспределительная функция имеет ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом  построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды.

Фискальная функция – изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата , обороны страны и

непроизводственной сферы, учреждений культуры, предоставление налоговых вычетов.

Фискальная функция  проявляется в обеспечении государства  финансовыми ресурсами, которые необходимы для его деятельности. Большинство авторов выделяют данную функцию в качестве основной.

Контрольная функция предполагает контроль за финансово-экономической деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами.

Поощрительная функция предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом. Она носит социальную направленность.

Данная функция позволяет  государству отслеживать своевременность  и полноту поступления в бюджет налогов, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

2. Анализ современной налоговой системы РФ

2.1. Классификация доходов бюджетов Российской Федерации

В налоговой  системе РФ выделены три уровня: федеральный, субъектов РФ и местный. На мой взгляд, важно отметить, что  отнесение налогов к тому или  иному уровню осуществляется в зависимости  от компетенции органов законодательной  власти в применении налогового законодательства. На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т.д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Ну, например, предоставление местным органам власти права распоряжаться частью федеральных налогов (НДС, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и т.д.) не является основанием для изменения по их усмотрению установленного порядка исчисления и уплаты этих налогов. Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги. Поэтому имеет смысл предположить, что, несмотря на то, что бюджетная система РФ продумана и составлена достаточно верно, все-таки в ней присутствуют еще существенные недоработки. Сама же структура налоговой системы РФ в настоящее время выглядит следующим образом:

 Данная классификация  является общей группировкой  доходов всех уровней бюджетной  системы. Она основывается на  законодательных актах, определяющих источники доходов.

Согласно классификации  доходов бюджетов Российской Федерации, доходы подразделяются на:

Общие доходы состоят из текущих доходов и доходов от операций с капиталом.

Текущие доходы образуются за счет налогов и текущих неналоговых поступлений.

Налоги являются наиболее существенным источником доходов бюджета. С их помощью мобилизуются средства предприятий, населения и других налогоплательщиков.

Налоговые поступления  представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи субъектов хозяйствования и населения органам государственного управления, поступающие в установленных законом размерах и в определенные сроки. Их доля в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%.

Наряду с  указанной фискальной функцией налоги выполняют также регулирующую функцию, с помощью которой государство оказывает воздействие на производство. Регулирующая функция проявляется в том, что размеры налогообложения и различия в тяжести налогов по отдельным секторам экономики и отраслям оказывают влияние на производство ВВП, реальный сектор экономики, платежеспособный спрос и капиталообразование. Налоговая система не должна ослаблять стимулы к экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать ей.

Основными налоговыми поступлениями являются следующие:

1) подоходные  налоги, налоги на прибыль и  на увеличение рыночной стоимости  капитала. В эту группу налогов  включаются налоги, взимаемые с  чистого дохода отдельных лиц,  с прибыли предприятий, организаций,  банков, а также на прирост стоимости капитала, например, за счет операций с ценными бумагами и другими активами или продажи земли;

2) отчисления  работодателей и работников в  государственные социальные фонды  - пенсионный, социального страхования,  медицинского страхования. Отчисления в социальные внебюджетные фонды рассматриваются вместе с налогами, а не как страховые взносы в силу их обязательности.

Обязательность  обусловлена тем, что в противном  случае значительное число людей  может не позаботиться о сбережениях  для обеспечения приемлемого уровня доходов после выхода на пенсию или в случае наступления нетрудоспособности. В странах с развитой рыночной экономикой существуют включаемые в бюджет отчисления на социальные нужды государственных служащих и отчисления в различные частные социальные фонды. В российской практике отдельные социальные фонды для государственных служащих не формируются, а сохраняется исторически сложившееся формирование внебюджетных социальных фондов для всех категорий населения. Отчисления в эти фонды, как видно из их названия, не включаются в бюджет, а образуют источники поступлений в эти самостоятельные фонды.

Включение этих отчислений в схему обусловлено  необходимостью получения консолидированных  данных в целом по всем государственным  финансам, включающим доходы, как бюджетов, так и внебюджетных фондов;

3) налоги, взимаемые  в зависимости от фонда оплаты  труда (кроме отчислений в социальные  фонды), например, транспортный налог,  целевые сборы с граждан и  предприятий на содержание милиции,  благоустройство территории, содержание общеобразовательных учреждений;

4) налоги на  собственность. В эту группу  входят налоги на имущество  юридических и физических лиц,  имущество, переходящее в порядке  наследования и дарения, земельный  налог, налог с владельцев транспортных  средств;

5) внутренние  налоги на товары и услуги. К ним относятся налог на  добавленную стоимость, акцизы, налоги  на пользователей автомобильных  дорог, на приобретение транспортных  средств, содержание жилищного  фонда, сбор со сделок, совершаемых  на биржах, лицензионные сборы за право производства и торговли спиртными напитками. Налог на добавленную стоимость взимается на каждой стадии производства от суммы добавленной стоимости, определяемой как разность между ценой продажи и расходами на покупку факторов производства. Если сложить налоги, уплаченные на каждой стадии производства, то итоговая сумма практически является налогом на розничную торговлю, взимаемым по общей ставке со всех продаваемых товаров. НДС практикуется в европейских странах. В США вместо него взимается налог на розничную торговлю - налог с продаж;

6) налоги на  внешнюю торговлю и внешнеэкономические  операции. Основными налогами этой  группы являются импортные и  экспортные пошлины;

7) прочие налоги, сборы и пошлины.

Наиболее значимыми  налоговыми доходами являются налог на прибыль, индивидуальный подоходный налог и косвенные налоги - налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины.

Текущие неналоговые поступления. В состав текущих неналоговых поступлений включаются все возмездные, невозвратные поступления, за исключением доходов от продажи капитала.

Соответственно  в состав неналоговых поступлений  входят: доходы от государственной  собственности и предпринимательской  деятельности, административные сборы  и платежи и доходы от продаж, поступления по штрафам и санкциям, кроме штрафов за просрочку уплаты налогов, и все добровольные, безвозмездные, невозвратные текущие поступления из негосударственных источников. Данная категория не включает доходы, получаемые государственными органами от налогов, официальные трансферты, заимствования, платежи в счет предоставленных в прошлом государственных кредитов, доходы от реализации основного капитала, запасов товаров, земли и нематериальных активов, а также поступления безвозмездных средств из негосударственных источников, предназначенных для капитальных целей.

К доходам  от собственности и предпринимательской  деятельности относятся все государственные доходы, поступление которых связано с владением собственностью, предприятиями, финансовыми активами или нематериальными активами, а также кассовая (фактическая) прибыль ведомственных предприятий, полученная ими в результате реализации товаров и услуг за пределы сектора государственного управления.

Административные  сборы и платежи. Данная группа охватывает сборы и платежи, полученные в обмен на товары непроизводственного назначения и предоставление услуг некоммерческого характера, а также выручку от продаж, осуществляемых ведомственными предприятиями, издержки производства которых не могут быть определены отдельно. Эта категория включает как оплату товаров и услуг, характер которых не связан с государственным регулированием, так и обязательные платежи за услуги, связанные с таким регулированием (например, выдача водительских прав, паспортов, судебные сборы).

Поступления по штрафам и санкциям включают поступления от уплаты штрафов и применения конфискационных мер, которые не имеют отношения к нарушению налогового режима. В данную категорию включаются все пени и штрафы, которые невозможно идентифицировать отдельно и отнести к нарушениям налогового законодательства либо связать с какими-либо причинами.

Доходы  от операций с капиталом. В данную категорию включаются: продажа государством основного капитала, доходы от реализации государственных запасов, земли и нематериальных активов, а также поступления трансфертов из негосударственных источников. В российской практике доходы от операций с капиталом объединяются с общим объемом налоговых поступлений и выделяются отдельно в их составе.

В объем продажи основного капитала включаются реализованные здания и другие сооружения, транспортное оборудование, машины и прочее оборудование. Эта категория включает только основные фонды, которыми владеют государственные органы управления.

Доходы  от реализации государственных запасов формируются в результате продажи органами государственного управления запасов стратегических материалов, чрезвычайных и стабилизационных запасов товаров, осуществляемой государственными организациями, регулирующими рынок (т.е. некорпоративными единицами, не занимающимися реализацией товаров и услуг в значительных масштабах), а также продажи запасов зерна и других товаров, которые имеют особо важное значение для государства. В особых случаях сюда могут включаться доходы от реализации большого количества товарных излишков других видов.

Доходы  от продажи земли и нематериальных активов. К объектам продажи относятся земля, леса, внутренние водоемы и месторождения за исключением расположенных на них сооружений или строительных объектов. Если стоимость земли невозможно отделить от стоимости реализованного сооружения, общая стоимость сделки должна показываться на основе преобладающего компонента. К нематериальным активам относятся права на разработку месторождений полезных ископаемых и занятие рыбной ловлей, другие концессии и арендные договоры, касающиеся земли, патентов, авторских прав и товарных знаков.