Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                     6                                                                                                                                                                                                                                                                                                                              Глава 1. Сущность и назначение бухгалтерской отчетности.               11           

1. Бухгалтерская отчетность, как основной источник для анализа

финансового состояния предприятия. Задачи учета и анализа бухгалтерской отчетности.                                                                      11

2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и

качественные характеристики бухгалтерской отчетности.                   14

3. Нормативные документы для составления бухгалтерской

отчетности.                                                                                                 17

4. Организационно-экономическая характеристика исследуемого

предприятия.                                                                                              20

Глава 2. Порядок составления  бухгалтерской отчетности на примере 

ООО «Промстандарт».                                                                             22         

             2.1.  Характеристика бухгалтерского баланса и его структура.          22

             2.2.  Отчет о прибылях  и убытках: его значение и порядок 

            составления.                                                                                              42

3. Отчет о движении капитала и характеристика его разделов.      52
4. Отчет о движении денежных средств: его значение и

взаимосвязь с другими формами отчетности.                                        57

5. Характеристика разделов приложения к бухгалтерскому

балансу.                                                                                                     60   

Глава 3. Анализ финансового состояния предприятия на примере

ООО «Промстандарт».                                                                              64        

1. Анализ структуры бухгалтерского баланса и взаимосвязь с

другими формами отчетности.                                                                 64

2. Анализ ликвидности и платежеспособности.                                75
3. Анализ финансовой устойчивости и экономической

состоятельности предприятия.                                                                 84

4. Анализ финансовых результатов предприятия.                            93

Заключение                                                                                               101                

Список используемой литературы                                                         104         

  Приложения 

Введение

Отчетность в Толковом словаре русского языка трактуется как «оправдательные документы», содержащие отчет о работе, о произведенных расходах. Бухгалтерская отчетность является одним из ее видов.                   

Разным категориям пользователей  нужна разная информация, которая  представляется организациями в  форме отчетности, в нашей стране, получившей название бухгалтерской, а  в западных странах – финансовой. Бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского и оперативного учета. Финансовая, кроме бухгалтерской включает также широкий круг аналитических показателей, при расчете которых могут использоваться, например, данные фондовых бирж и статистическая информация. Примером такой дополнительной информации является отчетность по сегментам в составе финансовой отчетности, показатели соотношений цены акции и прибыли, приходящейся на одну акцию.

Целью финансовой отчетности в соответствии с Международными Стандартами финансовой отчетности является представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании.

В какой бы форме не представлялась отчетность, каково бы ни было ее наполнение, какие бы показатели не включались в ее состав, всем пользователям необходима информация своевременная, достоверная, правдивая и надежная, полная и сопоставимая.

По составлению, представлению  сопоставимой, полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям, руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, отвечают общим качественным критериям отчетности организаций, которые делают ее полезной для любых категорий пользователей. Основными качественными характеристиками отчетности является понятность, уместность, достоверность и сопоставимость.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным  источником  информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств  и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую деятельность в отчетном периоде.                                             

При изучении показателей  бухгалтерской отчетности можно  выявить причины достижений, успехов  или недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности.

Бухгалтерская отчетность представляет исходные данные  для планирования предпринимательской деятельности, в том числе получения прибыли и сохранения источника дохода.

Кроме того, нормативно-регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную роль – через нее обеспечивается единство толкования правовых норм различными субъектами рынка и соблюдение ими общепринятых принципов составления и представления отчетности в установленные сроки и адреса.

Согласно концепции  бухгалтерского учета в рыночной экономике целью финансовой отчетности является обеспечение полезной информацией широкого круга пользователей для принятия обоснованных экономических решений. Примечания к финансовым отчетам и другая информация, содержащаяся в отчетности, дает возможность пользователям лучше понимать статьи баланса, отчет о финансовых результатах и специфику деятельности предприятия.

Вместе с тем бухгалтерская  отчетность таит  в себе громадный  аналитический потенциал и может  быть использована в процессе принятия управленческих решений, как перспективного, так и текущего характера.

Центральной формой бухгалтерской  отчетности является бухгалтерский  баланс. Даже беглое его чтение может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах.

Финансовое состояние  предприятия, его устойчивость и  стабильность зависят от результатов  его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Существенную роль в  достижении стабильного финансового  положения принадлежит анализу.

Профессиональное управление финансами неизбежно требует  глубокого анализа, позволяющего наиболее точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных  количественных методов исследования. В связи с этим существенно  возрастает приоритет и роль финансового анализа, основным содержанием которого является комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

Финансовое состояние  предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние  капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Если платежеспособность – это внешнее проявление финансового состояния предприятия, то финансовая устойчивость – это внутренняя сторона, отражающая сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования. Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение. Таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования.

В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так как решение  о несостоятельности предприятия  принимается по признанию неудовлетворительности структуры баланса.

Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать предприятия, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Особенно важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.

Данная дипломная работа на тему «Бухгалтерская отчетность и  анализ финансового состояния» выполнена на материалах ООО «Промстандарт».

Целью данной дипломной  работы является всестороннее изучение бухгалтерской отчетности и оценка финансового состояния ООО «Промстандарт» и поиск резервов улучшения его  деятельности.

Основными задачами при написании данной дипломной работы были:

• детальное изучение бухгалтерской отчетности;
• оценка ликвидности и финансовой устойчивости ООО «Промстандарт»;
• выявление причин изменения суммы оборотного капитала за исследуемый период;
• всесторонний анализ бухгалтерской отчетности с целью выявления причин, влияющих на различные показатели деятельности предприятия.

Проведение анализа  ликвидности предприятия в настоящее  время очень актуально и необходимо, так как благодаря такому анализу  можно заранее остановить снижение ликвидности предприятия и чтобы предприятие при этом понесло минимальные убытки.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Бухгалтерская отчетность, как основной источник для  анализа финансового состояния предприятия. Задачи учета и анализа бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – это единственная система учетных  данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной  деятельности, составленных на основании  данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в статье 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996 года. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Система учетных данных, составляющих бухгалтерскую отчетность должна выводиться непосредственно  из счетов Главной книги – важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытков – перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерская отчетность, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные сгруппированные в учетных регистрах не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так  как, бухгалтерских учет собирает, накапливает  и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или  запланированных хозяйственных  операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия.

Одним из важнейших условий  успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оно позволяет оценить конкурентоспособность предприятия, его потенциал и возможности в деловом сотрудничестве.

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает результаты его деятельности. В процессе анализа финансового состояния предприятия необходимо оценить, насколько успешно данный субъект экономики справляется с решением своих текущих и стратегических задач.

Результативность финансового  анализа во многом зависит от организации  и совершенства его информационной базы. Основным источником информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), о движении капитала (форма № 3), о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

1.2. Требования, предъявляемые  к бухгалтерской отчетности и качественные характеристики бухгалтерской отчетности

В Законе «О бухгалтерском  учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности сформированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная, исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в РФ. К числу таких требований, установленных Законом «О бухгалтерском учете» (статья 8), относятся:

• бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте РФ – в рублях;
• имущество, является собственностью организаций, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;
• бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;
• организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать обязательствам и статьям по счетам синтетического учета;
• все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
• бухгалтерский учет организаций текущие затраты на производство продукции и  капитальные вложения учитываются раздельно.

 Важно, чтобы организация  придерживалась принятых форм  и содержания бухгалтерского  баланса, отчета о прибылях  и убытках, а также пояснений  к ним последовательно в каждом  отчетном периоде. Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида деятельности организации, обоснованность которого должна быть подтверждена независимым аудитором. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.   

Бухгалтерская отчетность  должна быть составлена на русском  языке и подписана руководителем  и главным бухгалтером организации. Требования Закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных актов фактически является основополагающими принципами, на которых базируется бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях на территории РФ. Так, принцип полноты при составлении годовой бухгалтерской  отчетности должен обеспечить охват всех учетных записей за истекший год.

Важным условием достоверности  годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий  период прошлого года с учетом изменения  методологии, если это имело место.

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких помарок и подчисток. В случаях исправления ошибок делают соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет с указанием даты исправления.

По составлению, представлению  сопоставимой, полной и достоверной  информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям, руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвестором, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, отвечают общим качественным критериям отчетности организации, которые делают ее полезной для любых категорий пользователей.

Основными качественными  характеристиками отчетности является понятность, уместность, достоверность  и сопоставимость.

Стремление соблюдать все качественные характеристики отчетности может привести в противоречие со сбалансированностью информации, ее стоимостью, необходимостью отдавать разумное предпочтение тем или качественным критериям. В любом случае следует руководствоваться соотношением между выгодами и затратами, то есть выгоды, полученные от информации, должны превышать затраты на ее получение. Это особенно важно, поскольку воспользоваться выгодами может лишь ограниченное число пользователей.

1.3 Нормативные документы для составления бухгалтерской отчетности

Для составления бухгалтерской  отчетности существует перечень основных нормативных документов. К ним  относятся:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года

№ 129 ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2. – Москва: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34 н (в редакции приказа Минфина от 24.03.2000 года № 31 н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94 н.
5. Положение о состоянии затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 года № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.07.1995 года № 662, от 20.11.1995 года № 1331 и от 11.03.1997 года № 273.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 года № 61 н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций». ПБУ 4/99.  Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 года № 43 н.
8. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 года № 4 н.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49.
10. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности ОАО. Утвержден приказом Минфина РФ от 28.11.1996 года № 101.
11. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузки товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников». Утверждена Госкомстатом России от 17.11.1997 года № 76 (в редакции от 25.05.1998 года, от 08.12.1998 года).
12. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 30.12.1996 года № 112 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина РФ от 12.05.1999 года № 36 н).
13. Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.01.1997 года № 3.
14. «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.12.1996 года № 112». Приказ Минфина РФ от 12.05.1999 года № 36 н.
15. «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей РФ в органах управления ОАО». Постановление Правительства РФ от 04.10.1999 года № 1116.
16. ПБУ «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 года № 11 н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффилированным лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 года № 5 н.
18. Методические рекомендации о порядке формирования    

            показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ

            Минфина России от 28.06.2000 года № 60 н. 
 

1.4. Организационно-экономическая  характеристика исследуемого предприятия

Дипломная работа пишется на примере ООО «Промстандарт». ООО «Промстандарт» был создан в марте 2003 года. Юридический адрес данной фирмы следующий: 392000, г. Тамбов, ул. Ипподромная, д. 11А.

Руководителем фирмы  является генеральный директор Рыльсков Сергей Анатольевич, главным бухгалтером  – Храпункова Татьяна Александровна. Основным видом деятельности является оптовая торговля строительными  материалами.

На данный момент в  штатном расписании числится следующие сотрудники:

1. Генеральный директор – Рыльсков С. А.
2. Главный бухгалтер – Храпункова Т. А.
3. Заместитель генерального директора – Бондарчук В. П.
4. Менеджер – Позднякова Т. Ю.
5. Секретарь референт – Рыльскова О. Г.

В соответствии с учетной политикой предприятия (приложение № 1) организация является субъектом малого предпринимательства.

Правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах  бухгалтерского и налогового учета  обеспечивают лица, составляющие и  подписывающие их (генеральный директор и главный бухгалтер).

Бухгалтерский и налоговый  учет ведется  по журнально-ордерной форме с применением средств  компьютерной техники. Документирование хозяйственных операций и отражение  их в бухгалтерском учете производится на унифицированных формах первичных документов. Регистрами налогового учета являются компьютерные распечатки по счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

ООО «Промстандарт» обслуживает  банк АСБ «Бастион» (ОАО) города Тамбова.

Для расчетов с дебиторами и кредиторами применяются следующие формы расчетов: безналичный, наличный, ценными бумагами (вексель), бартерная, уступки требования.

В целом результаты деятельности организации улучшились. Об этом свидетельствует  увеличение выручки в 2004 году по сравнению  с прошлым годом на 318 тысяч рублей. Также можно отметить наличие прибыли в размере 42 тыс. руб., так как в 2003 году был убыток – 22 тыс. руб.

Размер запасов в 2004 году возросло в 3,3 раза и составило 52 тыс. руб. 

Отличительной особенностью является отсутствие на балансе предприятия  внеоборотных активов.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ  ООО «ПРОМСТАНДАРТ»

2.1. Характеристика бухгалтерского  баланса и его структура

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности - важная часть работы бухгалтера, которая должна быть выполнена профессионально и качественно. Одним из критериев работы бухгалтера является достоверность и полнота подготовленной им отчетности. Сформированная отчетность не может быть признана достоверной и полной, если при ее составлении не были учтены требования всех действующих положений по бухгалтерскому учету. 

Бухгалтерский баланс- это способность экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемый в актив баланса и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на первое число месяца.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то правила и обязательства взаимно погашаются.

Если оно меньше долгов, то имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, то имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, а долги (обязательства)- пассивом.

Как известно перед составлением годового отчета нужно провести реформацию баланса. Она заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты отчетного года, то есть сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы на следующий год фирма смогла начать учет с «новой страницы», не оглядываясь на старые записи.

 Реформация баланса  должна быть проведена по состоянию на 31 декабря отчетного года. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона называется активом, а  правая - пассивом. Активы - это то чем владеет организация, пассивы - это то что оно должно. Источником информации для составления баланса являются данные бухгалтерских счетов, на которых ведется учет объектов учета.

Записи в балансе  ведутся по принципу «от счета  к балансу». Актив и пассив баланса представляет собой разделы, разбитые на статьи.