Сущность и назначение отчета о прибылях и убытках как части бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
1.1.Сущность и назначение отчета о прибылях и убытках как части бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций………………………...4
1.2.Порядок раскрытия доходов
и расходов от основной деятельности в
отчете о прибылях и убытках…………………………………………………...
1.3.Методика формирования
прочих доходов и расходов
в отчете о прибылях и убытках…
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………….24
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
Все организации любой организационно-правовой формы и собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.
Отчет о прибылях и убытках является второй по важности, после баланса, формой бухгалтерской отчетности. Если баланс дает наиболее общее представление об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчет о прибылях и убытках характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты.
На современном этапе финансовый результат деятельности организации - важнейший показатель, интересующий всех пользователей учетной информации хозяйствующего субъекта. Основным источником данных о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Потребность в формировании данной отчетной формы обусловлена необходимостью оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, что и является актуальностью данной темы. Большое внимание должно уделяться действиям бухгалтера, позволяющим повысить уровень интерпретируемости данных отчета о прибылях и убытках, чему, в свою очередь, будет способствовать четкость алгоритмов формирования показателей отчета о прибылях и убытках.
Бухгалтерская отчётность служит основным источником информации о деятельности предприятия. Тщательное изучение бухгалтерских отчётов раскрывает причину достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчётности оценить финансовое положение потенциальных партнеров.
Цель данной курсовой работы – исследовать принципы отражения доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках. Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить сущность и назначение отчета о прибылях и убытках как части бухгалтерской отчетности организаций;
- рассмотреть порядок раскрытия доходов и расходов от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках;
- ознакомиться с методикой формирования прочих доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.
Методической и теоретической основой курсовой работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации». Кроме того, в работе были использованы учебные пособия по бухгалтерскому учету и публикации экономических журналов.
1.1.Сущность и
назначение отчета о прибылях
и убытках как части
Важнейшей
формой выражения деловой
Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка. При его определении за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Величина финансового результата за определенный период отражается организацией в отчете о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках – одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма №2), которая характеризует финансовые результаты организации за отчетный период, и содержат данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
В отчете о прибылях и убытках отражается движение хозяйственных процессов компании за конкретный (отчетный) период, которые приводят к получению прибыли или убытков. Таким периодом является месяц, квартал, год. Отчет о прибылях и убытках показывает, какие доходы от своей деятельности получила компания, и какие расходы она понесла для получения этих доходов. При этом доходы и расходы должны быть соотнесены между собой методом начислений в соответствии с правилами, установленными законодательством по бухгалтерскому учету. Главное уравнение отчета о прибылях и убытках:
Доходы - Расходы = Прибыль (Убытки).
Сведения о прибылях и убытках рассматривается как наиболее значимая по своей информационной сущности часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в бухгалтерском балансе в виде окончательно оформленного результата.
На современном этапе финансовый результат деятельности организации - важнейший показатель, интересующий всех пользователей учетной информации хозяйствующего субъекта. Потребность в формировании данной отчетной формы обусловлена необходимостью оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего отчетного года. С утверждением Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" произошли некоторые изменения в порядке представления данных в отчете о прибылях и убытках. В частности, изменилась структура этой отчетной формы (Приложение 1).
Для представления данных в отчете о прибылях и убытках, так же как и ранее, предусмотрены две графы: за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года. Однако изменились коды строк, их перечень в данной отчетной форме и наименования некоторых показателей.
В новой форме отчета о прибылях появилась дополнительная графа "Пояснения", в которой согласно Приказу Минфина России N 66н следует указывать номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Причем данный нормативный документ допускает представление пояснений в табличной или текстовой форме.
1) строка "Себестоимость продаж" - пояснение 6 "Затраты на производство" в части расходов по обычным видам деятельности;
2) строка "Проценты к получению" - пояснение 3 "Финансовые вложения" в части сумм начисленных процентов по финансовым вложениям по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";
3) строка "Прочие доходы":
- пояснение 3 "Финансовые вложения" в части сумм изменений за период накопленной корректировки, то есть сумм корректировки резерва под обесценение финансовых вложений при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, сумм списания резерва под обесценение финансовых вложений, при выбытии ценных бумаг, сумм списанного резерва, не использованного в течение года и отраженных по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";
- пояснение 4 "Запасы" в части сумм изменений за период резерва под снижение стоимости материальных ценностей в случае восстановления неиспользованного резерва, отраженных по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";
- пояснение 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" в части сумм списанной за отчетный период на финансовый результат кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, отраженных по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";
- пояснение 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" в части сумм восстановленного резерва, не использованного в течение отчетного года, отраженных по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";
- пояснение 7 "Резервы под условные обязательства" в части сумм списанных неиспользованных резервов, сформированных под условные обязательства, а также сумм неиспользованных средств начисленных резервов предстоящих расходов, отраженных по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией;
4) строка "Прочие расходы":
- пояснение 3 "Финансовые вложения" в части сумм изменений за период накопленной корректировки, то есть сумм по операциям начисления резерва под обесценение финансовых вложений, отраженных по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений";
- пояснение 4 "Запасы" в части сумм убытков от снижения стоимости запасов, то есть сумм начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей, отраженных по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";
- пояснение 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" в части сумм списанной на финансовый результат дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности при условии, что резерв по сомнительным долгам не создается. Суммы списанной дебиторской задолженности отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- пояснение 7 "Резервы под условные обязательства" в части сумм начисленных резервов в разрезе видов условных обязательств, отраженных по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Организация может не ограничиваться представленным Минфином набором пояснений и согласно п. 27 Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, может дополнительно включать в их состав информацию об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе издержек обращения; о составе прочих доходов и расходов и т.д.
Еще одним изменением в структуре отчета о прибылях и убытках является отсутствие выделения в нем разделов. Ранее в данной отчетной форме доходы и расходы представлялись с подразделением на обычные и прочие. Начиная с отчетности 2011 г. такого деления нет, то есть в отчете о прибылях и убытках не выделяются разделы "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" и "Прочие доходы и расходы", хотя квалификация доходов (расходов) в финансовом учете как обычных, так и прочих, сохранена. Порядок квалификации доходов (расходов) поставлен в большую, чем прежде, зависимость от характера деятельности организации, вида доходов (расходов), их размера и условий их получения - все это должно быть учтено бухгалтером при формировании положений учетной политики. Бухгалтер сам должен будет определять, какие именно доходы (расходы) следует отнести в ту или иную категорию.
В новой форме отчета о прибылях и убытках взамен прежних названий показателей "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" введены "Выручка" и "Себестоимость продаж".
В то же самое время принцип формирования показателя "Выручка" не изменился, сумма его по-прежнему должна представляться за вычетом НДС.
Причины изменения наименования данного показателя связаны с тем, что прежнее название не могло отразить экономической сущности данного показателя как дохода по обычному виду деятельности, если бы предметом деятельности организации, например, являлись предоставление во временное пользование активов организации, получение доходов от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Помимо этого, обозначение выручки как показателя "нетто" было не вполне логичным в случае, если организация находилась на специальном режиме налогообложения.
Для повышения уровня информативности данных об объеме выручки организации можно воспользоваться возможностью отдельного представления данных о ней в разрезе видов деятельности. Например, если речь идет о многоотраслевой сельскохозяйственной организации, то состав выручки может быть уточнен по строкам, касающимся "реализации продукции растениеводства", "реализации продукции животноводства", "реализации продукции промышленных производств".
Если организация осуществляет несколько видов деятельности и показывает в отчете о прибылях и убытках выручку от каждого из них, то соответственно к ним она должна расшифровывать и себестоимость продаж. Тем более что в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, определено, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
По строке "Валовая прибыль (убыток)" отражается разница между суммой выручки и себестоимости продаж. Следует отметить, что ранее эта строка называлась "Валовая прибыль" и соответственно не позволяла адекватно характеризовать ее содержание, если сумма себестоимости продаж оказывалась больше суммы выручки.
Строки "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы", "Прибыль (убыток) от продаж", "Доходы от участия в других организациях", "Проценты к получению", "Проценты к уплате", "Прочие доходы", "Прочие расходы", "Прибыль (убыток) до налогообложения" в новом отчете о прибылях и убытках остались без изменений.
К числу изменений содержательного наполнения отчета о прибылях и убытках можно отнести также выделение из состава строки "Текущий налог на прибыль" показателя "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Иными словами, постоянные налоговые обязательства, отраженные по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", и постоянные налоговые активы, отраженные по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки", рассматриваются как часть текущего налога на прибыль. Ранее эти данные представлялись в отчете о прибылях и убытках справочно.
В новом отчете о прибылях и убытках значительно изменен состав справочной информации. В дополнение к базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию в справочную информацию включены следующие показатели: "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", "Совокупный финансовый результат периода".
Введение показателя, характеризующего результат переоценки, связано с изменениями в порядке отражения переоценки в учете. С 2011 г. согласно Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н (вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.) суммы дооценки основных средств будут относиться в состав прочих доходов организации и отражаться по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств", а суммы уценки будут относиться в состав прочих расходов и отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" и дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Показатель "Совокупный финансовый результат периода" заимствован из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции, связанные с переоценкой, которые относятся на капитал. Появление этого показателя в отчете о прибылях и убытках позволит организациям упростить процедуру его трансформации в отчет о совокупном доходе по МСФО. Понятие "Совокупный финансовый результат периода" - это расчетный показатель, формируемый как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".
Важно отметить, что сложившаяся российская учетная практика позволяет в состав совокупного дохода включать только результат от переоценки внеоборотных активов, не учтенный при формировании чистой прибыли (убытка), а отнесенный в добавочный капитал. В отношении результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода, можно отметить, что перечень таких операций и порядок расчета результата от них пока не определены Минфином России.
Порядок расчета остальных показателей нового отчета о прибылях и убытках ("Базовая прибыль (убыток) на акцию", "Разводненная прибыль (убыток) на акцию") не изменился.
1.2. Порядок раскрытия доходов и расходов от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках
Для определения результатов от продажи продукции, товаров, работ и услуг в отчете приводятся следующие показатели.
«Выручка». Формируется по данным, учитываемым на кредите счета 90 «Продажи» и используемым для определения прибыли или убытка от продажи исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, товаров (работ и услуг) представляет собой доход от обычных видов деятельности, а принятая к бухгалтерскому учету выручка должна осуществляться по условиям ее признания.
В организациях, представляющих за плату во временное пользование свои активы, по договору аренды, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предоставляющих за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи, включая роялти, за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, участвующих в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления денежных средств покрывает только часть выручки, к бухгалтерскому учету принимается выручка в сумме поступления денежных средств и дебиторской задолженности (в части не покрытой поступлением денег). Величина поступления денежных средств или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.
При продаже продукции на условиях коммерческого кредита, представляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, а при осуществлении расчетов векселями, - в сумме, указанной по векселю (включая доходы по нему).
Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, принимается к учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению, исходя из цены, по которым в сравнимых условиях, организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При изменении обязательств по договору, величина поступления или дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости ценностей (актива), подлежащих получению организацией. Выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей при оплате рублями в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
При формировании показателя «Выручка» включается выручка от других хозяйственных операций и признанная в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. При существенности доходов от отдельных видов деятельности или без наличия, которых невозможна оценка финансовых результатов организации такие доходы могут отражаться обособленно в виде расшифровки к этому показателю или в самостоятельно разрабатываемом организацией положении к отчету о прибылях и убытках. Существенными признаются доходы, которые составляют не менее 5 % всех доходов организации.
«Себестоимость продаж». В зависимости от вида деятельности, организация включает учтенные расходы на производство или приобретение товаров, продукции (работ, услуг) к доле, относящейся проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам).
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают по этой статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Если организация использует для учета затрат на производство сч. 40 «выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью включается в статью «Себестоимость продаж». Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой), сумма отклонений уменьшает данные по этой статье.
В соответствии с ПБУ 10/99 для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполненных работ, оказания услуг и продажи (перепродажи) товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и издержки обращения в состав этого показателя не включаются. Кроме того, не включаются и управленческие расходы в случае их признания организацией в соответствии с установленным в учетной политике порядком полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть покрываемых расходов, принимаемые к учету расходы определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.
«Валовая прибыль». Определяется как разность между продажами и прямыми затратами на проданную продукцию (себестоимостью проданной продукции). Эти затраты очищены от:
- коммерческих расходов,
связанных исключительно с
- административных (управленческих)
расходов в случаях, когда компания
относит их к условно-
Если компания включает административные расходы в себестоимость проданной продукции, в своем отчете о прибылях и убытках она не отражает их отдельной строкой.
«Коммерческие расходы». Отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».
Организации, занятые торговлей, сбытовой, снабженческой деятельностью, включают в эти расходы издержки обращения. Если расходы по сбыту продукции (работ, услуг) или издержки обращения признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», отражаются в полной сумме в составе коммерческих расходов.
Для производственных организаций это затраты, связанные с реализацией продукции: транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, затраты на упаковку и тару, рекламные расходы.
«Управленческие расходы». К ним относятся затраты на оплату труда административного персонала, оплата аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т.д. Подобные затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списывают с него в установленном порядке для определения финансовых результатов от продаж на счет 90 «Продажи». Если в учетной политике организации не принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) расходами по обычным видам деятельности, то доля общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), отражается в составе показателя «Себестоимость продаж».
Организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг в составе показателя «Управленческие расходы» отражают сумму издержек по своей деятельности, а торговые, снабженческо-бытовые организации этот показатель в отчете не заполняют.
«Прибыль (убыток) от продаж». Показатель, представляющий собой финансовый результат от реализации. Он определяется как разница между суммой выручки и полной фактической себестоимостью продаж, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы. Итог, отражаемый по данной статье должен быть равен финансовому результату, сформированному на счете 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж».