Сущность и основные элементы налога на добычу полезных ископаемых

СОДЕРЖАНИЕ

Введение            4

1 Сущность и основные элементы налога на добычу полезных ископаемых   6

2 Анализ эффективности администрирования налога на добычу полезных ископаемых                  15

3 Проблемы, существующие в области администрирования налогов и платежей в недропользовании               23

Заключение                  36

Список использованных источников              39

ВВЕДЕНИЕ

Платежи за пользование природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных  платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением  конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов.

В настоящее время любое  государство обращается не только к  фискальным приоритетам в вопросе  взимания ресурсных платежей, но и  учитывает регулирующую функцию  этих платежей. Ведь многие природные  ископаемые являются исчерпаемыми и  невозобновляемыми. В этих условиях ресурсные платежи должны выполнять  роль регулятора рационального использования  природных ресурсов, сокращения вредного воздействия на окружающую среду  и проведения природоохранных мероприятий.

В связи с этим возрастает важность правильного расчета платежей за добычу природными ископаемыми, их уплаты и представления соответствующей  отчетности. А так же важность высокого уровня администрирования налогообложения в части уплаты налога на добычу полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых регулирует правоотношения между государством и организациями, которым предоставлен в пользование участок недр.

Данный налог является центральным элементом новой  системы налогообложения природных  ресурсов, заменившим взимавшиеся с  разработчиков недр платежи на воспроизводство  минерально-сырьевой базы и за право  пользования недрами, а также  акцизы на нефть и газ.

Налог на добычу полезных ископаемых - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в  бюджет Российской Федерации. Порядок  расчета горной ренты, величина ее изъятия  государством влияет как на экономику отдельных предприятий недропользователей, так и на всю экономику России в целом.

Таким образом, из вышесказанного следует важность своевременного и полного взимания налога на полезные ископаемые для экономики государства. Отсюда тема курсовой работы представляется актуальной.

Объект работы – налогообложение  природопользования.

Предмет работы – процесс администрирования налога на добычу полезных ископаемых.

Цель работы: анализ эффективности администрирования природопользования

Задачи работы:

- раскрыть сущность налога на добычу полезных ископаемых;

- рассмотреть процесс администрирования природопользования;

- рассмотреть существующие проблемы администрирования налога на добычу полезных ископаемых.

 При написании курсовой работы использовались следующие методы:

- метод исследования операций;

- статистические методы;

- метод сравнений и  аналогий.

1 Сущность и  основные элементы налога на  добычу полезных ископаемых  

В 1992-2001 гг. существовали обязательные платежи за пользование недрами  и отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, которые  отменены с 2002 г. Схемы уплаты по этим налогам были нечувствительны к изменениям мировой конъюнктуры, что выражалось в достаточно невысоких бюджетных поступлениях — около 2,5% доходов консолидированного бюджета. С введением НДПИ с 1 января 2002 г. был также отменен акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.

Налог па пользование недрами  был более гибким и отношении  условий добычи, разделения месторождений по себестоимости.

Введение НДПИ преследовало сразу две цели: во-первых, увеличение поступлений в бюджет при высоких  ценах на нефть и, во-вторых, создание условий для повышения собираемости этого налога. Первая цель была достигнута достаточно просто - размер ставки налога был поставлен в прямую зависимость от мировых цен на нефть. Для стимулирования легализации объемов добытой нефти правительство использует право предоставления доступа к трубопроводному транспорту. Таким образом, возможность экспортировать сырье в определенной степени зависит от объема уплаченных налогов.

Главой 26 НК определен порядок  исчисления налога на добычу полезных ископаемых, который основывается на действующем порядке исчисления всех трех перечисленных выше налогов, но вместе с тем имеет значительные отличия.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, в течение 30 календарных  дней с момента государственной  регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном  шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся  под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту  нахождения организации либо по месту  жительства физического лица.

Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Предоставление недр в  пользование оформляется специальным  государственным разрешением в  виде лицензии. Права и обязанности  пользователя недр возникают с момента  государственной регистрации лицензии на пользование участками недр, а  при предоставлении права пользования  недрами на условиях соглашений о  разделе продукции - с момента  вступления в силу такого соглашения. [9]

В соответствии с п. 3 ст. 8 Закона Российской Федерации от 8 августа 2008г. № 126 лицензия на пользование участками  недр, приобретенная юридическим лицом в установленном порядке, не может быть передана третьим лицам, в том числе в пользование.

Пользователи недр подлежат постановке на учет в качестве плательщиков налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование. При добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, а также  за пределами территории Российской Федерации (на арендуемых территориях  или на территориях, находящихся  под юрисдикцией Российской Федерации) налогоплательщики, добывающие полезные ископаемые на данной территории, подлежат постановке на учет по месту своего нахождения.

Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и исключительной экономической  зоны, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся  под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных  государств или используемых на основании  международного договора), на участках недр, предоставленных налогоплательщику  в пользование, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с  законодательством Российской Федерации  о недрах.

Полезные ископаемые, извлеченные  из отходов горнодобывающего и связанных  с ним перерабатывающих производств, признаются отдельным объектом налогообложения  только в том случае, когда на использование указанных отходов  в соответствии с Законом «О недрах»  выдана отдельная (самостоятельная) лицензия либо использование указанных отходов  указано как самостоятельный  объект лицензирования, отличный от добычи полезных ископаемых из недр.

Не подлежат налогообложению  полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов либо потерь добывающего и связанных с  ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению  в общеустановленном порядке.

Не являются объектом налогообложения  общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно  для личного потребления. Это  полезные ископаемые, не используемые индивидуальным предпринимателем для  производственных и технологических  нужд, а также не реализуемые на сторону. Индивидуальный предприниматель  обязан вести раздельный учет полезных ископаемых, добываемых для предпринимательской  деятельности и для личного потребления.

Не являются объектом налогообложения  также добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические  коллекционные материалы, полезные ископаемые, добытые из недр при  образовании, использовании, реконструкции  и ремонте особо охраняемых геологических  объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное  или иное общественное значение. Порядок  признания геологических объектов особо охраняемыми, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Для правильного определения  налоговой базы при исчислении налога на добычу полезных ископаемых в гл. 26 НК РФ дано как общее определение  добытого полезного ископаемого, так  и определение отдельных видов  полезных ископаемых.

Полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов и  потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия) (далее - стандарты качества). То есть, это минеральное сырье, прошедшее первичную обработку, осуществляемую, как правило, в границах горного отвода и предусмотренную техническим проектом или проектом обустройства месторождения.[1]

Виды добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению налогом на добычу, перечислены в статье 337 НК РФ.

Добытое полезное ископаемое определяется отдельно в отношении каждого вида полезного ископаемого.

Кроме того, к добытому полезному  ископаемому относится полезное ископаемое, полученное из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами  к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или  хвостов обогащения, сбор нефти с  нефтеразливов при помощи специальных  установок).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду добытого полезного  ископаемого в отношении всех добытых полезных ископаемых, включая  попутные компоненты. Налоговой базой  является стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется в  соответствии со ст. 340 НК.

Количество добытого полезного  ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах нетто  массы или объема прямым или косвенным  методом.

Прямой метод предполагает определение количества полезного  ископаемого посредством измерительных  средств и устройств.

Косвенный метод применяется  в том случае, когда количество добытых полезных ископаемых прямым методом определить невозможно. В  этом случае количество полезного ископаемого  определяется расчетно по показателям  содержания добытого полезного ископаемого  в извлекаемом минеральном сырье.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей  налогообложения и применяется  налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению  только в случае внесения изменений  в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии добычи, применяемой налогоплательщиком. [1]

При этом если налогоплательщик применяет прямой метод определения  количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого  определяется с учетом фактических  потерь полезного ископаемого.

При извлечении драгоценных  металлов из коренных (рудных), россыпных  и техногенных месторождений  количество добытого полезного ископаемого  определяется по данным обязательного  учета при добыче, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о драгоценных  металлах и драгоценных камнях.

Не подлежащие переработке  самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого  не включаются. При этом налоговая  база по ним определяется отдельно. При определении количества добытого полезного ископаемого в части  самородков драгоценных металлов следует  исходить из определения драгоценных металлов данного в постановлении Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2008 г. № 1068 «О порядке и критериях отнесения самородков драгоценных металлов и драгоценных камней к категории уникальных».

При извлечении драгоценных  камней из коренных, россыпных и  техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого  определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной  оценки необработанных камней. При  этом уникальные драгоценные камни  учитываются отдельно и налоговая  база по ним определяется отдельно.

Для определения стоимости  добытых полезных ископаемых используется также такой показатель, как стоимость  единицы добытого полезного ископаемого, которая рассчитывается как отношение  выручки от реализации добытого полезного  ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. Выручка  от реализации добытого полезного ископаемого  определяется исходя из цен реализации, установленных с учетом положений  ст. 40 НК РФ, без налога на добавленную  стоимость (при реализации на территории России и стран СНГ), акциза и расходов налогоплательщика по доставке в  зависимости от условий договора.

При этом в сумму расходов включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, на доставку (перевозку) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа  в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем  и тому подобных условий) до получателя, а также на обязательное страхование  грузов. К расходам по доставке добытого полезного ископаемого до получателя относятся расходы по доставке магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно - экспедиционных услуг.

Цена реализации уменьшается  также на суммы государственных  субвенций из бюджета в том  случае, если налогоплательщик получает к ценам реализации своей продукции  такие субвенции.

При отсутствии у налогоплательщика  реализации добытого полезного ископаемого  в налоговом периоде, но реализации добытого полезного ископаемого  в предыдущем налоговом периоде, для оценки стоимости единицы  добытого полезного ископаемого  принимаются цены реализации предыдущего  налогового периода. [8]

В случае отсутствия у налогоплательщика  цен реализации добытого полезного  ископаемого и в предыдущем налоговом  периоде налоговая база исчисляется  исходя из расчетной стоимости, учитывающей  расходы налогоплательщика на добычу полезного ископаемого, которые  определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со ст. 341 НК РФ налоговым периодом признается календарный  месяц.

До введения в действие гл. 26 НК РФ минимальные и максимальные ставки платы за пользование недрами  устанавливались Правительством Российской Федерации (Постановление № 828), а  конкретные ставки платы для каждого  месторождения - органами, выдающими  лицензии на пользование недрами, и  фиксировались в лицензии. Ставки акцизов и отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы (ВМСБ) были установлены  законодательством.

В гл. 26 НК РФ установлены  единые по каждому виду полезных ископаемых налоговые ставки в процентах  от стоимости добытого полезного  ископаемого.

В соответствии со статьей 342 НК РФ п.1 налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 Налогового Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых указанных в данной статье.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля от стоимости  добытых полезных ископаемых.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода (месяц) по видам добытых полезных ископаемых. При этом налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых  полезных ископаемых.

В течение налогового периода  в бюджет уплачиваются авансовые  платежи, исчисляемые как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Разница между  общей суммой налога, исчисленной  по итогам налогового периода, и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода. Положительная разница  между суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение  налогового периода, и общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, признается суммой излишне  уплаченного налога и подлежит возврату (зачету) налогоплательщику в соответствии со ст.78 НК РФ.

По итогам налогового периода  налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговая декларация по налогу представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за налоговым периодом. Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Авансовые платежи уплачиваются не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода.

2 Анализ эффективности  администрирования налога на  добычу полезных ископаемых

Согласно Положению о  Федеральной налоговой службе, утвержденному  постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года № 506, Федеральная налоговая служба (ФНС  России) является федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору  за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

В соответствии со статьей 20 «Классификация доходов бюджетов Российской Федерации» Бюджетного кодекса Российской Федерации, установившей, что администраторами поступлений в бюджеты всех уровней  бюджетной системы Российской Федерации  являются органы государственной власти, ФНС России является администратором  поступлений в бюджетную систему  Российской Федерации.

Минфин России приказом № 152н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной  классификации Российской Федерации», изданным в соответствии с вышеназванным  Федеральным законом, закрепил за ФНС  России как за администратором поступлений  в бюджеты Российской Федерации  источники доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Одним из указанных источников определен налог на добычу полезных ископаемых.

Администраторы поступлений  в бюджет в соответствии с вышеназванным  приказом Минфина России в рамках бюджетного процесса осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование  поступлений средств из соответствующего доходного источника и представляют проектировки поступлений на очередной  финансовый год в соответствующие  финансовые органы.

Правительство Российской Федерации обязало федеральные органы государственной власти - администраторов доходов федерального бюджета:

- принять меры по обеспечению  поступления налогов, сборов и  других обязательных платежей, а  также по сокращению задолженности  по их уплате;

- представлять ежеквартально,  до 10-го числа месяца, предшествующего  первому месяцу квартала, в Министерство  финансов Российской Федерации  прогноз помесячного поступления  доходов на очередной квартал;

- представлять аналитические  материалы по исполнению бюджета  в части доходов федерального  бюджета в сроки, установленные  Министерством финансов Российской  Федерации.

Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2011 год» поступление налога на добычу полезных ископаемых в 2011 году установлено в объеме 731570,3 млн. рублей, в том числе: налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья - 723535,9 млн. рублей (из них: нефть - 631445,6 млн. рублей, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья - 86983,6 млн. рублей, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья - 5106,7 млн. рублей) и налога на добычу прочих полезных ископаемых - 8034,4 млн. рублей. [16]

Прогнозируемый ФНС России на 2011 год объем поступлений во все уровни бюджетов налога на добычу полезных ископаемых с учетом переходящих платежей должен был составить 789966,2 млн. рублей, из них в федеральный бюджет - 741999,5 млн. рублей. При расчетном уровне собираемости в размере 98,6 % поступления данного налога во все уровни бюджетов прогнозировались ФНС России в объеме 778817,4 млн. рублей, из них в федеральный бюджет - 731570,3 млн. рублей. [16]

В прогнозируемом ФНС России на 2011 год объеме поступлений налога на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет в общей сумме 731570,3 млн. рублей поступления по нефти предусматривались в сумме 631445,6 млн. рублей, или 86,3 % от общего объема прогнозируемых поступлений на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет; газу горючему природному - 86983,6 млн. рублей, или 11,9 %; газовому конденсату - 5106,7 млн. рублей, или 0,7 %; драгоценным металлам и драгоценным камням - 3666,5 млн. рублей, или 0,5 %; прочим полезным ископаемым - 4367,9 млн. рублей и 0,6 процента. [16]

Как видно из таблицы 2.1, объемы поступлений в федеральный бюджет налога на добычу полезных ископаемых, определенные проектом федерального закона о федеральном бюджете на 2011 год и впоследствии утвержденные Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2011 год», составили 731570,3 млн. рублей, т. е. не отличались от прогнозных расчетов ФНС России.

Таблица 2.1 - Прогнозируемые и фактические объемы поступления налога на добычу полезных ископаемых в 2011 году.

Минфин России довел до ФНС России роспись доходов федерального бюджета на 2011 год в объемах, утвержденных Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2011 год». Поступление администрируемых ФНС России доходов установлено в объеме 2658364,2 млн. рублей, в том числе налога на добычу полезных ископаемых - 731570,3 млн. рублей, или 27,5 % от общего объема поступлений доходов. [16]

Фактически уже за 9 месяцев 2006 года в федеральный бюджет поступило  налога на добычу полезных ископаемых в объеме, превышающем годовые  бюджетные назначения на 14,9 процента.

Следует отметить, что общая  сумма поступившего в федеральный  бюджет налога на добычу полезных ископаемых составила 94,2 % от суммы налога на добычу полезных ископаемых, поступившей во все уровни бюджетов Российской Федерации, и 40,8 % от общей суммы поступивших  в федеральный бюджет налоговых  и других доходов, администрируемых ФНС России.

В 2011 году наибольший удельный вес в общем объеме поступившего налога на добычу полезных ископаемых занимали поступления налога на нефть: во все уровни бюджетной системы Российской Федерации - 89,3 %, в федеральный бюджет - 90,1 %. Данный факт свидетельствует о недостаточном уровне налоговой нагрузки на остальные полезные ископаемые, в частности на твердые полезные ископаемые.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом поступление налога на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет увеличилось на 239797,2 млн. рублей, или на 28,1 процента.

Согласно данным, во все  уровни бюджетов в 2011 году поступило  администрируемых ФНС России налоговых  и других доходов в объеме 5432410,1 млн. рублей, из них в федеральный  бюджет - 2684889,9 млн. рублей, или 49,4 процента.

Налога на добычу полезных ископаемых во все уровни бюджета  Российской Федерации поступило 1162288,1 млн. рублей (21,4 % от общей суммы поступивших  налоговых и других доходов, администрируемых ФНС России).

В общей сумме поступившего во все уровни бюджетов Российской Федерации налога на добычу полезных ископаемых налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья составил 1135824,8 млн. рублей, или 97,7 % (из них налог на нефть - 89,3 процента).

Поступление налога на нефть  в 2011 году во все уровни бюджета Российской Федерации по сравнению с 2010 годом  увеличилось на 237013,5 млн. рублей, или  на 29,6 %; налога на газ горючий природный - на 10652,0 млн. рублей, или на 13,4 %; налога на газовый конденсат - на 2278,1 млн. рублей, или на 43,3 процента.

В целях обеспечения поступления  доходов в федеральный бюджет ФНС России разрабатывает (на основе предложений территориальных налоговых  органов и фактических поступлений  доходов) индикативные показатели поступлений  в федеральный бюджет администрируемых ФНС России доходов и доводит  их до управлений ФНС России по субъектам  Российской Федерации. Указанные показатели являются внутриведомственными, служат ориентиром для мониторинга (наблюдения) за исполнением бюджетной росписи  и не применяются при оценке исполнения поступлений доходов в федеральный  бюджет.