Сущность и особенности учета затрат на производство

Введение

Учет затрат на производство занимает значительное место в системе  бухгалтерского учета хозяйствующих  субъектов. Основной целью ведения  производственного учета является обобщение всех производственных затрат и исчисление себестоимости продукции, работ и услуг. Рационально организованная система производственного учета  позволяет обеспечить:

- своевременное полное  и достоверное отражение в  учете всех фактических затрат, связанных с производством продукции,  выполнением работ и оказанием  услуг, а также непроизводительных  работ и потерь, допускаемых на  отдельных участках деятельности  хозяйствующих субъектов;

- контроль за правильным использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов предприятия, за соблюдением установленных норм расхода материалов и производительности труда;

- выявление резервов сокращения  затрат;

- точное калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг посредством обоснованного распределения производственных затрат между отчетными периодами, остатками незавершенного производства и готовыми изделиями, между отдельными видами выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В зависимости от сферы  деятельности организации затраты  могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в  форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости  выпускаемой продукции - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной  стороны, достоверный и детальный  расчет себестоимости необходим  внутренним пользователям бухгалтерской  информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют  определить, насколько выгоден тот  или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

Всё вышеизложенное свидетельствует  о том, что тема курсовой работы «Учёт  затрат в основных производствах» является актуальной.

Целью данной курсовой работы является исследование учёта затрат в основных производствах.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1) рассмотреть классификацию  затрат на производство и задачи  их учёта;

2) ознакомиться с нормативными  документами, регулирующими состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции;

3) изучить методы учёта  затрат на производство в отечественной  практике;

4) раскрыть методику синтетического  и аналитического учёта затрат  на производство;

5) ознакомиться с практикой  учёта производственных затрат  в исследуемой организации.

Объектом исследования является ФГУП  «НПЦ газотурбостроения «Салют» Филиал «Омское моторостроительное объединение им. П.И. Баранова».

Период исследования январь 2013 года.

Глава 1. Сущность и особенности учета затрат на производство

1.1 Нормативное регулирование состава затрат, включаемых в себестоимость продукции

Затраты - это стоимость  ресурсов, использованных на определенные цели /4/.

В этом определении следует  выделить три основных момента:

- затраты определяются  величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

- величина использованных  ресурсов должна быть представлена  в денежном выражении для обеспечения  соизмерения различных ресурсов;

- понятие затрат должно  обязательно соотноситься с конкретными  целями и задачами (производство  продукции, выполнение работ,  оказание услуг, осуществление  капитальных вложений, функционирование  отдела, службы и др.). Без указания  цели понятие затрат становится  неопределенным.

В отечественной практике понятие «расходы» изложено в  ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации разделяются  на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные) /4/.

Расходы по обычным видам  деятельности связаны с изготовлением  и продажей продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, а  также приобретением и продажей товаров; учитываются на счетах учета  затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

Прочие расходы не учитываются  на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» /4/.

Согласно НК РФ /1/ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

Обоснованными считаются  экономически оправданные затраты. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными  считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном  законодательством порядке. Следует  отметить, что данное условие признания  расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском  учете, поскольку в бухгалтерском  учете все записи в учетных  регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских  документов.

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты»  применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятие «затраты на производство» и «издержки производства»  можно рассматривать как идентичные /9/.

В качестве идентичных можно рассматривать также понятие «затраты на производство и продажу продукции», «издержки производства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». При этом понятие «издержки производства и обращения» в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания.

Прибыль или убыток от проданной  продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости /9/.

В бухгалтерском учете  используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость  проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной  продукции - это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется  без общехозяйственных расходов.

В определении себестоимости  продукции подчеркивается, что она  включает в себя только те затраты, которые непосредственно связаны  с производством и продажей выпущенной и проданной продукции /9/.

1.2. Классификация  затрат для исчисления себестоимости  продукции.

Для исчисления себестоимости  продукции затраты классифицируют по следующим признакам (Табл. 1).

Таблица 1

Классификация затрат для  исчисления себестоимости продукции

По отношению к себестоимости  продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции /9/.

Себестоимость выпущенной продукции  определяют прибавлением к стоимости  незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного  периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного  периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и  те затраты отчетного периода, которые  непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость  выпущенной продукции стоимость  незавершенного производства на конец  отчетного периода, затраты, не относящиеся  непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты  на приобретение неизрасходованных  в производстве материалов) и часть  расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на незаконченную производством продукцию.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам  затрат и по статьям калькуляции (см. таб. 2).

Таблица 2

Классификация затрат по экономическому содержанию

Полученные по элементам  расходов данные необходимы для определения  финансового результата по обычным  видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения  объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы  амортизационных отчислений, организации  контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

Статьи калькуляции /8/ - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют группировку расходов по 12 статьям калькуляции.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость  проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить  изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и  организации производства.

1.3 Основные принципы и задачи учета затрат на производство

Каждое предприятие, прежде чем начать свое производство, внедряет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия в основном зависит от цены продукции и затрат на ее производство.

Цена продукции на рынке  есть результат взаимодействия спроса и предложения. По законам рыночного  ценообразования, в условиях свободной  конкуренции, цена продукции не может  быть выше или ниже по желанию производителя  или покупателя - она выравнивается  автоматически. Другое дело - затраты, формирующие в себе стоимость  продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости  от объема потребляемых трудовых и  материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель  располагает множеством рычагов  снижения затрат, которые он может  привести в действие при умелом руководстве.

Основными направлениями  снижения себестоимости продукции  являются рост производительности труда  и экономия потребляемых ресурсов. Важную роль играет также управление процессом формирования себестоимости  продукции, и прежде всего строгий  учет производственных затрат и оперативный  контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством.

Основными задачами учета  затрат на производство являются:

- своевременное и правильное  отражение фактических затрат  производства по соответствующим  статьям;

- предоставление информации  для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;

- выявление резервов снижения  себестоимости продукции, предупреждение  непроизводительных расходов и  потерь;

- определение результатов  внутрипроизводственного хозрасчета  по структурным подразделениям  предприятия и др.

Для осуществления этих задач  на предприятиях учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих  основных принципов:

- согласованность показателей  учета затрат с плановыми показателями;

- включение всех затрат  по производству продукции отчетного  периода в ее себестоимость;

- группировка и отражение  затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и  статьям расходов;

- согласованность объектов  учета затрат с объектами калькуляции  обеспечение раздельного отражения  производственных затрат по действующим  нормам и отклонениям от них;

- расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции  по прямому признаку;

- максимальное приближение  методологии и организации учета  затрат к международным стандартам  и т. д.

1.4 Синтетический и аналитический учет затрат на производство

В центре учета затрат на производство находится счет 20 «Основное  производство».

Счет 20 «Основное производство»  /5/ ведется для отражения затрат на производство продукции (работ, услуг), представляющих обычную деятельность организации. Это один из центральных счетов информационной системы предприятия.

По дебету счета 20 «Основное  производство» в течение месяца отражают на основании первичных  документов все прямые расходы, непосредственно  связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, записями с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с рабочими и служащими по оплате труда и т. п.

По окончании месяца косвенные  затраты, учтенные на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» списываются и распределяются между  остатками незавершенного производства и товарным выпуском, а также могут  распределяться между отдельными видами выпускаемой продукции (работ, услуг).

По кредиту счета 20 «Основное  производство» отражают суммы фактической  себестоимости завершенной производством  продукции, выполненных работ, оказанных  услуг. Эти суммы списываются  со счета 20 «Основное производство»  в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи».

Счет 23 «Вспомогательные производства»  /5/ используется для отражения затрат вспомогательных (подсобных) производств. Это, как правило, производства, обеспечивающие: ремонт основных средств; возведение временных (нетитульных) сооружений; изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей; транспортное обслуживание; обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.). По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической  себестоимости завершенной производством  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг. Эти суммы списывают  с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: 20 «Основное производство»; 25 «Общепроизводственные  расходы» при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству; 90 «Продажи»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» при выполнении работ  или услуг для сторонних юридических  и (или) физических лиц. Сальдо счета 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.

Счет 25 «Общепроизводственные  расходы» предназначен для регистрации  расходов по обслуживанию основных и  вспомогательных производств. К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

Собранные в течение месяца на дебете счета 25 «Общепроизводственные  расходы» затраты в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного (дебет счета 20), вспомогательного (дебет счета 23) производства, обслуживающих производств и хозяйств (дебет счета 29). Если на предприятии имел место брак, то соответствующую часть общепроизводственных расходов списывают в дебет счета 28 «Брак в производстве». Сальдо счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для отражения  затрат на нужды управления и других затрат, не связанных непосредственно  с производственным процессом.

В составе общехозяйственных  расходов выделяют /5/: административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг.

В течение месяца все общехозяйственные  расходы собирают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита  счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Если учет затрат ведется  по полной себестоимости, то в конце  месяца общехозяйственные затраты  включают в состав затрат основного  производства (дебет счета 20 «Основное  производство», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы») с распределением между  видами изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых  услуг) пропорционально какой-либо базе. На многих предприятиях, особенно в сфере услуг, счет 26 «Общехозяйственные расходы» используется для отражения всех понесенных ими затрат. В конце отчетного периода счет закрывается традиционной записью:

Дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Счета 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - счета операционные, транзитные и  не могут фигурировать в балансе.

Счет 28 «Брак в производстве»  необходим для учета потерь от брака. Браком признается продукция, которая  в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому  назначению.

По дебету счета 28 «Брак  в производстве» учитывают стоимость  окончательно забракованной продукции  основного (кредит счета 20) и вспомогательного (кредит счета 23) производств и расходы  по исправлению брака (с кредита  счетов 10, 69, 70 и др.). По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, и суммы, списываемые на затраты производства как окончательные  потери от брака. Сальдо по счету 28 «Брак  в производстве» на конец месяца не бывает, счет закрывается выявлением окончательных потерь от брака.

На счете 96 «Резервы предстоящих  расходов» накапливаются источники, позволяющие равномерно распределять затраты на производство и на продажу.

Счет 97 «Расходы будущих  периодов» предназначен для фиксации данных о расходах, понесенных в  данном отчетном периоде, но капитализируемых, т. е. относящихся к будущим отчетным периодам. На этом счете могут быть отражены издержки, связанные с горно-подготовительными работами; сезонным характером хозяйственной деятельности; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым ремонтом основных средств.

Учтенные расходы списываются  с кредита счета 97 «Расходы будущих  периодов» в дебет счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет затрат ведется по их видам и видам  выпускаемой продукции, местам возникновения  затрат и центрам ответственности  и другим признакам исходя из требований системы управления. Чаще всего аналитический  учет пытаются организовать по наименованиям  вырабатываемой продукции с целью  калькулирования себестоимости. Для  этого все затраты на производство разделяются по видам производимой продукции, а затем соответствующие  затраты делят на число выпущенных единиц данного вида.

Согласно действующему Плану  счетов /5/ аналитический учет ведется по счетам: 20 «Основное производство» - по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг); 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - по местам хранения полуфабрикатов и по наименованиям (видам, сортам, размерам и т. п.); 23 «Вспомогательные производства» - по видам производств; 25 «Общепроизводственные расходы» - по отдельным подразделениям организации и статьям расходов; 26 «Общехозяйственные расходы» - по статьям смет и местам возникновения и др.; 28 «Брак в производстве» - по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака; 96 «Резервы предстоящих расходов» - по отдельным резервам; 97 «Расходы будущих периодов» - по видам расходов.

Глава 2. Учет затрат  основного производства на предприятии  ФГУП  «НПЦ газотурбостроения «Салют» Филиал «Омское моторостроительное объединение им. П.И. Баранова»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия «ОМО  им. П.И. Баранова»

«Омское моторостроительное объединение им. П.И. Баранова», основанное в 1916 году, является одним из старейших  предприятий по  производству авиационных  двигателей в России и единственным в регионе от Урала до Дальнего Востока.

Согласно Указу Президента РФ № 1039 от 11 августа 2007 года было принято  решение о вхождении  «ОМО им. П.И. Баранова» в состав ФГУП  «Научно-производственный центр газотурбостроения «Салют».  С 4 марта 2011 года «ОМО им. П.И. Баранова» стало Филиалом ФГУП  «НПЦ газотурбостроения «Салют».

Типы авиационных двигателей изготавливаемых при участии  Филиала «ОМО им. П.И. Баранова»:

АЛ21Ф-3 для самолетов СУ-17, СУ-22, СУ-24;

РД-33 для самолетов МИГ-29;

ТВД-20 для самолетов АН-3 и АН-38;

ТВ7-117С для самолетов  ИЛ-114;

ВСУ-10,ВСУ-10-02 для самолетов  ИЛ-96-300, ИЛ-86,

АИ-222-25 для самолета   ЯК-130.   

Кроме этого, Филиалом выпускаются  товары народного потребления: мотокультиватор «Крот», «Омич», «Сибиряк» и навесное оборудование к ним.

Филиал обладает производственными  мощностями, позволяющими осуществлять все технологические процессы, используемые в производстве авиационных двигателей, а также продукции двойного назначения:

заготовительное производство;

литейное производство (литьё  в землю, кокильное, под давлением, по выплавляемым моделям);

кузнечнопрессовое производство (свободная ковка, объёмная и листовая штамповка, изотермическая штамповка);

термообработка в т.ч. вакуумная;

гальванопокрытия;

сварочное производство в  т.ч. сварка в среде защитных газов, электронно-лучевая сварка;

обработка металлов резанием в т.ч на станках с программным управлением;

электрохимическая и электроэрозионная обработка.

Качество продукции обеспечивается действующей на Филиале сертифицированной  системой менеджмента качества ГОСТ Р ИСО-9001-2001 в сфере производства, ремонта и технического сопровождения на всех этапах эксплуатации авиационных двигателей.

В перспективе развития Филиала  – освоение новых технологий для  повышения эффективности производства, установление и поддержание долгосрочного  сотрудничества с предприятиями  России и ведущими предприятиями  зарубежных стран.

Организационно-кадровая структура предприятия представлена в Приложении 1.

2.2. Аналитический  и синтетический учет затрат  основного производства на «ОМО  им. П.И. Баранова»

Бухгалтерский учет основного  производства «ОМО им. П.И. Баранова» ведется на Счете  20  "Основное  производство",  который предназначен для обобщения   информации  о затратах  производства.