Сущность и принципы нормативного метода учета затрат
СОДЕРЖАНИЕ
РАБОТЫ
Введение…………………………………………………………
1. Современные системы и методы учета затрат на производство…………..6
1.1. Основные
принципы и задачи учета
1.2. Характеристика
и направления развития
2. Нормативный
метод учета затрат и
себестоимости
продукции…………………………………………………….
3. Сходства, различия нормативного метода учета
затрат
и калькулирования
«стандарт-кост»………………………………………
Заключение……………………………………………………
Список
использованной литературы………………………………………28
Введение
Формирование затрат является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого учета[10, С. 34].
Именно
от его тщательного изучения и
успешного практического
Учёт
издержек производства и калькулирования
себестоимости продукции, работ
или услуг занимает доминирующее
место в общей системе
В настоящее время отдельные элементы затрат жестко регламентированы. При организации учета затрат необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Также необходимо отметить, что в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Значение управленческого учета, рассмотренного внутри предприятия, решает вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации.
Контроль и регулирование реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности.
Организация сама решает, как организовать управленческий учет, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых, полных либо частичных затрат.
Эффективность работы предприятия во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей его реальную экономическую самостоятельность, конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке.
Обозначим актуальность данной тематики.
Нормативный метод учета затрат - это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства[10, С. 102].
Именно изучение системы управления себестоимостью продукции помогает проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.
Цель данной работы заключается в том, чтобы изучить сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования.
Задачи же можно определить следующим образом:
1. определить основные принципы и задачи учета затрат, а также познакомиться с характеристикой и направлениями развития методов учета затрат, используемых коммерческими организациями;
2. подробно изучить организацию учета затрат и калькулирования на основе нормативного метода, привести пример;
3. рассмотреть сходства, различия нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и системы «стандарт-кост».
Структурно работа состоит из содержания, введения, трёх глав, заключения, списка используемой литературы, включая 14 источников.
Для
написания данной работы были использованы
теоретические труды экономистов, таких
как Дж. М. Фелс, А. Г. Черч, также учебники
и учебные пособия (таких авторов как Вахрушина
М.А., Керимова В.Э., Кондракова Н.П., Николаева
С.А., Мишин Ю.А. и др.).
1. Современные системы и методы учета затрат на производство
1.1. Основные принципы и задачи учета затрат
В коммерческих организациях одним из важных участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и определение ее себестоимости. С одной стороны, сюда стекается информация об использовании в процессе производства основных средств, материалов, заработной платы и других ресурсов, т.е. сведения о формировании затрат на производство продукции. С другой стороны, эта информация обрабатывается и на ее основе исчисляется фактическая себестоимость продукции, данные о которой позволяют рассчитать фактическую прибыль. Таким образом, на данном участке бухгалтерского учета выявляется взаимосвязь между затратами и финансовыми результатами.
Система учета производственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования. В свою очередь, объекты учета и калькулирования определены целями управления. Объект учета затрат - это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью[6, С. 44]. В многоцелевой учетной системе выделяют две группы объектов учета: центры ответственности и единицы продукции. В этом случае номенклатура объектов учета затрат может включать: места возникновения затрат, центры ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности, виды или группы однородной продукции.
Место возникновения затрат - предприятие, производство, вид деятельности, цехи, участки, хозрасчетные бригады, стадии, переделы, процессы и т.д.[6, С. 45].
Центры ответственности - подразделения, по которым имеется возможность учесть выполнение менеджерами установленных им администрацией обязанностей[6, С. 47].
Центры создаются на основе существующей линейно-функциональной структуры управления, на базе функциональных отделов и служб предприятия. Центры ответственности, где это возможно, совмещают или включают в свою структуру места возникновения затрат.
Статьи издержек имеют разную классификацию в зависимости от цели управленческого учета.
Основными задачами учета затрат на производство продукции (работ, услуг) являются:
1. своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;
2. предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;
3. выявление резервов снижения себестоимости продукции;
4. предупреждение непроизводительных расходов и потерь;
5. определение результатов деятельности каждого структурного подразделения организации и др.
Для
осуществления этих задач на предприятиях
учет затрат должен быть организован
с соблюдением следующих
1. согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;
2. включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;
3. группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;
4. согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;
5. обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонения от них;
6. расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;
7. максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т.д.
Немаловажное
значение в управлении затратами
организации отводится также
экономическому анализу, цель которого
заключается в выявлении
1. себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
2. затраты на рубль товарной продукции;
3. себестоимость отдельных изделий;
4. отдельные статьи затрат;
5. затраты по центрам ответственности.
Основными задачами анализа затрат в коммерческих организациях являются:
1. оценка динамики важнейших показателей себестоимости продукции (работ, услуг);
2. оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции (работ, услуг);
3. определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости продукции (работ, услуг);
4. определение величин, мест, причин и виновников возникновения отклонений фактических затрат от плановых;
5. оценка динамики и выполнения плана по себестоимости продукции (работ, услуг) в разрезе элементов и статей затрат;
6. изыскание резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг) и др.
1.2. Характеристика и направления развития методов учета затрат
Для
принятия оптимальных управленческих
и финансовых решений необходимо
знать свои затраты и в первую
очередь разбираться в
В
течение продолжительного времени
затраты выявляли и учитывали
так называемым котловым методом. В
едином бухгалтерском регистре в
течение всего отчетного
В 1887 г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно0переменные). Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов.
Американский экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисоном была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете.
Однако для предприятия все более актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности назначением ответственных лиц.
В Японии в середине 70-х годов ХХ в. в компании «Тойота» зародился метод «Just in time» («точно в срок»), а в настоящее время с большим успехом он применяется во многих промышленно развитых странах. Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями, взамен чего создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что, по существу, превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как отрицательный момент, который затрудняет решение многих проблем.
В зависимости от способа оценки затрат выделяют методы учета затрат по фактической, плановой и нормативной себестоимости.
При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:
ЗФ=КФ*ЦФ
где ЗФ - фактические затраты;
КФ - фактическое количество использованных ресурсов;
ЦФ - фактическая цена использованных ресурсов.
Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие:
~ отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;
~ невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;
~ проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др.
Нормативный метод учета затрат позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть. Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.п.[3, С. 216].
В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно. При использовании нормативов только по количеству применяется формула:
З = ЦФ*(КН +ОК)
где ОК - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов. При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:
З = (ЦН +ОЦ)*КФ
где ОЦ - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен. При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула:
З = (ЦН +ОЦ)*(КН +ОК)
Нормативный метод учета затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов калькуляции обновляются. При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.
При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:
СФ = СН +ОН
где СФ - фактическая себестоимость продукции;
СН - нормативная себестоимость продукции;
ОН - отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости.
Для успешного применения нормативного метода необходимо:
· строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;
· предварительное составление нормативных калькуляций;
· разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них с точки зрения мест, причин и виновников их возникновения;
· подведение итогов и принятие оперативных управленческих решений по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому производственному подразделению и по предприятию в целом.
Этот метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечение складов весоизмерительным оборудованием, а производственных цехов - приборами для учета потребления воды, газа, пара, электроэнергии; разработки номенклатуры ценников; качественного оформления первичной документации и других организационно-технических мероприятий.
Нормативный метод в целом, по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные его достоинства заключаются в возможности:
- контролировать затраты путем составления нормативных калькуляций;
- контролировать затраты путем сопоставления их фактических значений с нормативными;
- выявлять и анализировать места, причины и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;
- принимать оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода, и др.
К
недостаткам этого метода можно
отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных
работ и необходимость
При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения оценок поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.
В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные и достижимые стандарты. Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии потерь, брака, убытков и т.п.). Это цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии. Достижимые стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий: качество применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т.д. Они позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но не могут служить стимулом к их снижению. Поэтому рекомендуется устанавливать стандарты затрат на предприятии таким образом, чтобы достичь их было не слишком легко, но возможно.
Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них в принятии решений. Но чтобы стандарты не теряли актуальности, их необходимо периодически пересматривать. На практике чаще всего это делают в процессе разработки годового плана (бюджета).
Стандарты устанавливаются на все виды затрат. Формула расчета затрат аналогично формуле, используемой в учете по нормативной себестоимости:
З = (ЦП +ОЦ)*(КП +ОК)
где n - индекс планового значения соответствующих величин.
Метод учета затрат по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.
В зависимости от характера производственного процесса учет затрат можно организовать попередельным (попрецессным) или позаказным методами.
Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применятся в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта[3, С. 318]. Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них - по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.
Существует два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующего передела или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье - «Полуфабрикаты собственного производства». При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье и исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.
Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах. При этом методе учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. На каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.
Прямые
затраты учитываются по цехам
и заказам на основании первичных
документов. Первичная документация
по учету таких затрат оформляется
на каждый заказ отдельно. Косвенные
затраты включаются в себестоимость
заказов пропорционально