Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования. 2
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего и профессионального образования
Всероссийский заочный
финансово-экономический институт
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»
на тему «Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования»
Вариант 10
Уфа, 2012
Содержание
Введение…………………………………………………………
- Теоретическая часть
Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости………………………………………5
1.1.Понятие метода учета
1.2.Понятие нормативных затрат……………………………………...8
1.3.Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, его преимущества и недостатки…………………………...10
1.4.Сравнение зарубежной системы «стандарт-кост»
с российским нормативным методом……………………………………………………...
2. Практическая часть
Задача ……………………………………………………………………23
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы…………………………………..31
Введение
Данная курсовая работа посвящена такому вопросу управленческого учета как нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.
В настоящее время внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы.
Выявляя отклонения, их причины
и виновников, заостряется внимание,
где возникли неполадки и сколько
можно потерять в каждом конкретном
случае, а самое главное, что можно
сделать, чтобы таких потерь не было.
Поэтому только нормативный метод
учета затрат на производство дает
возможность в ходе производства
контролировать затраты, влияющие на себестоимость
продукции и принимать
Аналогом отечественного нормативного метода учета затрат является зарубежная система «стандарт-кост».
Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.
Система «стандарт-кост» способствовала ускорению разработки и применения нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости.
У системы «стандарт-кост» и у метода нормативного учета затрат есть общие признаки, также есть и различия, которые будут рассмотрены в данной курсовой работе.
Целью курсовой работы является углубленное изучение сущности и основных принципов нормативного метода учета затрат и калькуляции.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
1) раскрыть основные понятия метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
2) рассмотреть основные понятия нормативных затрат;
3) изучить сущность и основные принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости;
4) сравнить зарубежную систему «стандарт-кост» с российским нормативным методом.
Курсовая работа содержит две главы. Первая часть носит общетеоретический характер, в которой рассматривается сущность и основные принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Вторая часть представляет собой решение задачи, которая раскрывает нормативный метод учета затрат и калькулирования с практической точки зрения.
Теоретическая часть
- Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).
В настоящее время применяются
различные методы учета затрат на
производство и калькулирования
себестоимости продукции. В основу
их классификации положены способы
группировки затрат по отдельным
объектам учета (отдельным видам
продукции или группам
В зависимости от этих признаков различают нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. [№ 3, с.87]
В России сегодня используется
несколько методов учета затрат
и расчета себестоимости, среди
которых самые
- попередельный;
- позаказный;
- попроцессный (простой);
- нормативный.
Среди западных можно выделить такие, как:
- стандарт-костинг;
- директ-костинг;
- система Just In Time (точно вовремя);
- ABC-костинг;
- таргет-костинг.
Калькулирование – это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.[№2,с.194]
В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:
- всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
- отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств;
- полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;
- продукции, работ, услуг отдельных подразделений;
- незавершенного производства.
Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.
Объекты калькулирования – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. [№2, с.196]
Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.
Конечным результатом
калькулирования является составление
калькуляций. Все виды калькуляции
отражают расходы на производство и
реализацию единицы конкретного
вида продукции в разрезе
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три части:
Плановая себестоимость предусм
Фактическая себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг.
Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям затрат и действующим, текущим нормам, нормативам и сметам.
Производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.
- Понятие нормативных затрат
Нормативные затраты – это предопределенные реальные затраты, включающие прямые материальные, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Они зависят от типа и качества используемых технологий и ресурсов. Основные факторы, влияющие на размер нормативных затрат, представлены в таблице 1. Нормативные затраты выражаются в расчете на единицу готовой продукции. [№1, с. 154]
Таблица 1
Факторы, влияющие на размер нормативных затрат
Вид норматива |
Факторы, влияющие на норматив |
На прямые материальные затраты |
Технология производства, типы и качества используемых материалов, оборудование |
На прямые трудовые затраты |
Технология производства, тип оборудования, квалификация рабочей силы, уровень организации |
Общепроизводственные расходы |
Вид деятельности, объем производства, затраты за прошедшие периоды, планируемые виды деятельности и объемы производства в последующие периоды |
Нормативные затраты могут быть классифицированы следующим образом:
Идеальные затраты – затраты, возникающие при максимальном уровне эффективности работы оборудования. В этом случае не допускаются никакие непроизводительные расходы, поэтому при существующем уровне производственной мощности предприятия значение идеальных затраты минимальное. Такой вид затрат на практике возникает редко.
Данный вид нормативов
может быть использован, если руководство
предприятия намерено отследить
себестоимость
Базовые нормативы – их значения не изменяются с течением времени. Они не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен, являются отправной точкой при разработке более точных нормативов. Использование их в процессе управления предприятием позволяет выявить динамику тенденций в себестоимости.
Достижимые нормативы – значения устанавливаются исходя из нормальных условий функционирования предприятия. Отрицательные отклонения свидетельствуют о снижении уровня эффективности управления.
Реальные затраты – затраты, возникающие при конкретном уровне деятельности с учетом среды функционирования предприятия.[№ 1,с.155]
Нормативные затраты на единицу произведенного продукта включают шесть элементов:
- нормативную цену прямых материалов;
- нормативное количество прямых материалов;
- нормативное рабочее время;
- нормативную ставку оплаты прямого труда;
- нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
- нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
- Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимост
и, его преимущества и недостатки
Принцип определения фактических расходов как суммы заранее заданных нормативов (стандартов) и отклонений от них (стандарт-кост) был впервые предложен и реализован в начале XX в. в США, а затем и в других, главным образом европейских, странах. В 1930-е гг. прошлого столетия он начал внедряться и в нашей стране под названием «Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции».[№ 5,с.34]
Система нормативного метода
учета затрат и нормативной калькуляции
– это совокупность процедур, объединяющих
процессы планирования, нормирования,
обеспечения материальными
Задачей нормативного метода учета затрат являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Для использования нормативного
метода учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции
-составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);
-осуществлять учет изменений норм затрат;
-выявлять отклонения фактический затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;
-исчислять фактическую
себестоимость отдельных видов
продукции (работ, услуг)
Сущность этой системы заключается в следующем:
- планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;
- документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;
- отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;
- выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления;
- отражение результатов изменения норм как в виде отдельного элемента, так и в составе отклонений от норм.[№4,с.132]
Области и возможности применения метода:
- Метод используется в основном на производственных предприятиях в отраслях наименее зависимых от природных условий, например, в перерабатывающих отраслях.
- Метод эффективно функционирует в относительно стабильных условиях, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) или имеется нормативная база, содержащая нормативные, сменные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации. Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно.
- Метод наиболее эффективен при массовом поточном производстве. Если при этом используется процессный метод учета, то это позволяет оценить эффективность основных производственных процессов, действующих на предприятии.
- Возможно вести оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников.
- Метод позволяет фиксировать изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определять влияние этих изменений на себестоимость продукции.
- Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормативам, отклонений от норм и изменений норм и т.д.
Нормативный метод учета фактических затрат основан на предварительном расчете норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляют бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на единицу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм [№2, с. 270].
Нормативный метод учета
затрат и калькулирования
Норма – это заранее
установленное числовое выражение
результатов хозяйственной
Нормативный метод учета фактических затрат позволяет оперативно контролировать их величину, не дожидаясь окончания месяца, квартала, года, выявлять отклонения от норм и нормативов, своевременно принимать меры по предотвращению удорожаний, перерасходов, ликвидации причин, их вызвавших. Общая сумма затрат на производство и себестоимость единицы измерения объема продукции, работ, услуг определяются точнее, поскольку подавляющая часть издержек рассчитывается на базе дифференцированных, индивидуальных для каждого изделия и вида работ норм а отклонения обычно составляют незначительную (хотя и важную для управления) величину [№2, с. 271].
Калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата.
Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:
- Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
Данный принцип может
быть реализован лишь при наличии
у предприятия нормативной
- Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.
- Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм.
- Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
- Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм [№5, стр. 183, 184].
Порядок бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат отражен на рисунке 1.
Рисунок 1.
Отечественные предприятия,
используя систему учета
Если выпускается готовая продукция, то в течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 40 и дебету счета 43 «Готовая продукция».
Если выполняются работы и оказываются услуги, то это отражается на счете 40 по нормативной себестоимости.
В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства рассчитывается фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ, которая отражается по дебету счета 40 и кредиту счетов 20, 23.
По дебету и кредиту счета 40 отражается один и тот же объем производства, но в разной оценке: по дебету — фактической, по кредиту — по нормативной себестоимости. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной или сторнированной записью в зависимости от характера отклонений.
Счет 40 может применяться при учете полной себестоимости продукции и сокращенной (по переменным затратам).
Учет изменений норм затрат. В составе нормативных расходов могут быть обособлены нормы на начало учетного периода и изменения норм. Они имеют место при изменении конструкции изделия, технологии производства, состава материальных и трудовых затрат в результате внедрения новой техники и других оргтехмероприятий. Как правило, нормы расхода уменьшаются, становятся жестче. Но для повышения качества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, нормативы издержек могут возрасти. Изменение норм затрат оформляют соответствующими документами (извещениями об изменении норм, приказами на замену и т.п.). В них указывается инициатор изменения нормы (цех, отдел, служба), ее характер и величина, место осуществления, дата введения нового норматива.
В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:
- тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;
- единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;
- исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
- контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;
- исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.
Учет и анализ отклонений от норм. Целевое назначение нормативного метода учета - установление и систематизация отклонений от норм и нормативов. Отклонения от норм - это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. Процесс вычисления и определения причин разницы между фактическими и нормативными значениями называется анализом отклонений. Когда показателей слишком много, отклонения анализируются выборочно, причем только те, которые превышают установленный организацией предел. Такое управление затратами называется управлением по отклонениям.[№ 4,с.154]
Все отличия фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм, которые подразделяются на три группы:
I Отрицательные – представляют собой перерасход себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством (перерасход сырья, материалов, топлива вследствие поломок оборудования, замены материалов, использование отходов взамен полноценных материалов и т.д.).
II Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий направленных на снижение затрат, достижения экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
III Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции. По методическим соображениям ряд планируемых затрат не включается в калькулирование нормативной себестоимости (потери от брака, частично выполненные операции). Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании месяца анализируются путем сопоставления с плановыми величинами. Такой анализ позволяет выявить действительную величину положительных или отрицательных отклонений.
Все разнообразие методов
выявления возникающих в
Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства в том или ином цехе. Основными методами выявления отклонений являются:
- сигнальное документирование;
- учет партионного и непрерывного раскроя материала;
- предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство (расчетно-аналитический метод);
- инвентарный метод.
Определение
фактической себестоимости
Сф= Сн+Но+Ни, где
Сф- фактическая себестоимость продукции (работ, услуг);
Сн – нормативная себестоимость продукции (работ, услуг);
Но – отклонения от норм (экономия, перерасход);
Ни - изменения норм.
Преимущества
и недостатки нормативного метода учета
затрат и калькулирования
Рис. 1. Преимущества нормативного метода
Рис. 2. Недостатки нормативного метода
- Сравнение зарубежной системы «стандарт-кост» с росс
ийским нормативным методом
Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.
В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов: