Сущность и структура бухгалтерского баланса

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА

 И ГОСУДАРСТВЕННОЙ  СЛУЖБЫ 

при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

 

Красногорский филиал

 

 

 

Факультет Красногорский филиал

Направление подготовки 080100.62 «Экономика»

Кафедра экономики и финансов

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Сущность и структура бухгалтерского баланса.»

Автор работы:

студентка 2 курса

Юрченкова Мария Юрьевна

 

Руководитель:

к.э.н., доцент

Лущик И.В.

Оценка_____________

Подпись__________________

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В данной курсовой работе раскрывается сущность понятия бухгалтерского баланса, а также его структуре и заполнение.

На сегодняшний день в нашей стране крайне важна проблема оценки финансового состояния предприятия. В связи с этим тема данной курсовой работы является актуальной всегда, так как вся информация о хозяйственных средствах, которыми организация  распоряжается, а также их состав и размещение, источники и назначения, сведения и экономическая группировка, отражается именно в балансе, ведение которого необходимо любой организации для успешного руководства хозяйственной деятельностью.

Именно бухгалтерский баланс стоит на первом месте в финансовой отчетности организации, так как в нем более полно и подробно характеризуется ее финансовое состояние на дату составления баланса. Обобщение информации в бухгалтерском балансе широко применяется в учете, при анализе финансово-хозяйственной деятельности, для объяснения и принятия необходимых решений в управлении, ориентации предприятий, а также организаций в рыночной экономике.

Предметом исследования курсовой работы является бухгалтерский баланс.

Цель курсовой работы: теоретическое изучение  определения и структуры бухгалтерского баланса.

Задачами курсовой работы являются:

  • определить понятие бухгалтерского баланса;
  • охарактеризовать виды бухгалтерских балансов;
  • раскрыть структуру и строение бухгалтерских балансов;
  • ознакомиться с порядком заполнения баланса

Данная курсовая работа состоит из двух глав, введения, заключения, списка использованной литературы и приложений.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СУЩНОСТЬ.

1.1. Понятие бухгалтерского баланса, его функции.

Имущество организации, ее обязательства постоянно участвуют в сфере производства. Для определения величины имущества и всех обязательств, оценивания их с экономической точки зрения за отчетный период, а также для оперативного руководства организацией и управления финансовой и хозяйственной деятельностью, необходимо иметь объединенные данные о ее имуществе и обязательствах. Подобное обобщение происходит в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс – это отчет, система показателей, которые группируются в сводную ведомость в виде двухсторонней таблицы, отображающую  имущественное положение предприятия, его капитале и обязательствах на определенную дату;

Термин «бухгалтерский баланс» в экономической науке применяется для обозначения интервальных показателей, которые характеризуют источники образования каких-либо ресурсов и их целевое направление в  использовании за определенный период времени. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

На основе данных в балансе строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.1

По данным баланса так же можно определить конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде увеличения собственного капитала за отчётный период, по которому определяют способность руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Составляется баланс на определенную дату, обычно, на начало квартала, что является требованиями, которые предъявляются к отчетности, и показывает состояние средств и их источников на данный момент. Балансовое обобщение имеет двойственный характер отражения объектов. Объекты в бухгалтерском балансе отражаются дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в зависимости от его вида, в этом и заключается его двойственный характер. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны. Балансовое обобщение полагает синтетический, обобщенный характер информации, который позволяет свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.2

B систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые балансы. С помощью таких балансов может планироваться формирование и распределение определенных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы применяются при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов. При сравнительном изучении показывается влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на конец и начало анализируемого периода, объем поступления товара, величина не документируемого расхода.3

Бухгалтерский баланс выполняет ряд функций:

  1. Бухгалтерский баланс – это один из признаков юридического лица, выполняющий экономико-правовую функцию. Тем самым обеспечивая реализацию важнейшего принципа бухгалтерского учета - имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.
  2. Второй функцией является то, что бухгалтерский баланс является основным источником информации для большого круга пользователей, так как он информирует собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, об имущественном состоянии организации.
  3. Бухгалтерский баланс информирует о степени предпринимательского риска, то есть баланс отвечает на вопрос — сможет ли организация за короткий период реализовать взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) в противном случае ей грозят финансовые трудности.

Финансовый результат отчетного периода показывается в бухгалтерском балансе в виде нераспределенной прибыли отчетного периода (непогашенного убытка), то есть конечный финансовый результат, который получен за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных подобных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

1.2. Классификация бухгалтерского баланса, его виды.

Одной из особенностей бухгалтерского баланса является то, что в нем сравниваются имущество, права и обязательства (долги). Имущество может стать равным долгам, оказаться больше или меньше долгов. Когда имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно будет больше долгов, то наблюдается превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) — пассивом.

Бухгалтерский баланс может быть классифицирован по видам в зависимости от цели их составления.4

 

 

Признаки классификации бухгалтерского баланса:

    • срок составления;
    • источники составления;
    • количество информации;
    • характер деятельности;
    • форма собственности;
    • объект отражения;
    • способ очистки.

Существуют различные виды бухгалтерского баланса:

  1. Статический баланс (формируется на основании мгновенных показателей, которые рассчитаны на определенную дату).
  2. Динамический баланс (отражает данные не только моментальных показателей, но и в движении -  в виде промежуточных показателей, оборотов за отчетный период).
  3. Вступительный баланс (формируется на момент образования предприятия).
  4. Текущий баланс (составляется периодически в течение всего срока действия предприятия). Различают следующие виды текущего баланса:
  • начальный;
  • заключительный.

Начальный и заключительный балансы составляются             соответственно в начале и в конце финансового года.

  1. Промежуточный баланс (составляется между началом и концом отчетного периода). Существует несколько видов промежуточного баланса:
  • квартальный баланс (за 3 месяца);
  • баланс за полугодие;
  • баланс за 9 месяцев;
  • заключительный (годовой) баланс.

 

 Формированию годового баланса предшествуют следующие этапы работ:

  1. На основании Закона о бухгалтерском учете обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.
  2. Должна быть проведена проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими юридическими лицами, с которыми организация имеет расчеты.
  3. Делается переоценка (уточнение оценки) статей баланса об имуществе: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.д. Итоговыми записями декабря получаются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), которые предусмотрены учетной политикой организации или действующим законодательством.
  4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.
  5. Выявляется конечный финансовый результат работы организации (путем суммирования всех частных результатов), закрывается счет 99.
  6. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.5
  7. Санируемый баланс (составляется в исключительных случаях, когда необходимо принять решение по ликвидации предприятия путем объявления о банкротстве). Санируемый баланс составляется независимыми аудиторами, которым необходимо представить заключение о реальном состоянии дел на предприятии.
  8. Ликвидационный баланс составляется неоднократно:
  • на начало периода ликвидации;
  • в ходе периода ликвидации;
  • на конец ликвидационного периода.
  1. Инвентарный баланс составляется по данным инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств (например, в случае, когда государственное предприятие преобразуется в акционерное общество в порядке приватизации).
  1. Книжный баланс формируется на основе только книжных записей, не включая в этот процесс предварительной проверки их путем инвентаризации.

          10.  Генеральный баланс составляется на основе учетных записей и данных инвентаризации.

11. Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Помимо того отчетные показатели по макету суммируются и объединяются в отдельной колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

 12. Сводно-консолидируемый баланс – это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит том, что из него исключаются все внутренние обороты. Он представляет активы и обязательства различных предприятий группы в качестве активов и обязательств единой организации.

          13. Отдельный баланс — это баланс подразделения (филиала), форма которого назначается учетной политикой организации.

14.  Оборотный баланс обобщает в себе перечень всех счетов, которые приведены в Главной книге, или более детализированный согласно рабочему плану счетов, который принят в составе учетной политики организации. В него включаются все счета, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также называть балансом-брутто.                                                                                                      

15. Сальдовый (операционный, вступительный и др.), представляющий собой извлечение из оборотного баланса, по сравнению с оборотным балансом можно назвать балансом-нетто.

По уровню аннулирования баланс делится на баланс - брутто и баланс – нетто. Баланс брутто  - (нечистый) это бухгалтерский баланс, в котором статьи, отражающие определенную оценочную часть в других, связанных с ними, статьях, не являются как контрарными (статья, отражающая некоторую оценочную долю в других статьях баланса), так как все статьи подобного баланса представлены как результат обычного сложения всех дебетовых остатков и обычного сложения всех кредитовых остатков по счетам. Баланс нетто - (чистый) это бухгалтерский баланс, в котором статьи, отражающие некоторую оценочную долю в других, связанных с ними, статьях, показаны в качестве отдельной регулирующей статьи, либо присоединены к связанным с ними статьям алгебраическим сложением противоположных по значению величин.6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА.

2.1. Заполнение бухгалтерского  баланса.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение по состоянию на отчетную дату (п.18 ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999г. №43н). Для этого в нем приводятся показатели, которые действительны:7

  • на отчетную дату;
  • на 31 декабря предыдущего года;
  • на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

На титульном листе бухгалтерского баланса необходимо наличие:

  1. Наименования формы (типа) бухгалтерской отчетности, т.е. «Бухгалтерский баланс».
  2. Дата отчетности, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность. Последний календарный день отчетного периода является отчетной датой для составления баланса.
  3. Полного наименования юридического лица в соответствии с учредительными документами;
  4. Идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);
  5. Основного вида деятельности;
  6. Организационно – правовой формы собственности согласно классификатору организационно – правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ ОК 02799) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС ОК 02899);
  7. Единицы измерения (в тысячах или миллионах рублей);
  8. Местонахождения (фактического  адреса);
  9. Даты утверждения отчетности учредителями (участниками) организации или общим собранием;
  10. Дату отправки / принятия отчетности. По этой  строке нужно указать конкретную дату почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дату ее фактической передачи по принадлежности.8

Распределение объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования является основой построения бухгалтерского баланса.

Структура баланс представлена в виде двусторонней таблицы, которая является наиболее распространенной. Тем не менее, баланс можно построить и в виде односторонней таблицы, где сначала отражаются статьи актива, а потом пассива. Итог по активу и пассиву баланса называется валютой баланса.

В нашей стране форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер — организации могут ее дополнять, сокращать и видоизменять.

В рекомендуемой Минфином РФ форме бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:9 (Приложение 1)

    • I Внеоборотные активы;
    • II Оборотные активы.
    • III Капитал и резервы;
    • IV Долгосрочные обязательства;
    • V Краткосрочные обязательства.

Во всех этих пяти разделах каждом в отдельных строках, которые называются статьями баланса, отражаются подобные виды хозяйственных средств и источники их формирования, показанные в классификациях хозяйственных средств по характеру использования, составу и источникам образования и целевому назначению. Балансовая статья — это показатель (строка) актива и пассива, который характеризует определенные виды имущества, их источников, обязательств. Статьи объединены в группы, группы — в разделы, в соответствии с их экономическим содержанием.

На сегодняшний день согласно международным стандартам применяют баланс нетто, т. е. избавленный от некоторых статей, например «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и другие. Данные о хозяйственных средствах и источниках их формирования в балансах отражаются обычно в тысячах рублях (тыс. р.) или в рублях (р.).

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки имущества по его составу и размещению и источниками его формирования на первое число месяца, квартала, года. Поэтому, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух сторон: по составу и размещению и по источникам образования.10

В левой части бухгалтерского баланса отражено имущество по составу и размещению – это актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества – это пассив баланса, т.е.


 

Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Рассмотрим их более подробно.

Актив баланса. Имущество организации существует в виде формы внеоборотных и оборотных активов. Актив баланса состоит из двух разделов: I « Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы».

Актив баланса в порядке роста ликвидности – сначала приводятся менее ликвидные, далее по увеличению более ликвидные статьи. В раздел «Внеоборотные активы» отражаются данные о нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Раздел «Оборотные» активы отражает данные о текущих активах организации, запасах предприятия, НДС по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности, финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.11

Пассив баланса включает в себя три раздела: III «Капитал и резервы»,

IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Построение пассива баланса определяется степенью влияния на ликвидность организации:

Для начала приводится собственный капитал и резервы предприятия, затем долгосрочные обязательства, то есть те обязательства, срок погашения которых отдален во времени, и краткосрочные обязательства, которые во многом определяют степень платежеспособности организации и за которыми нужен постоянный аналитический контроль для их своевременного и беспроблемного погашения.

Источники предприятия делятся на собственные и привлеченные.

Собственные средства предприятия – это капитал и резервы, которые представляют собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в соответствии с законодательством, в том числе и за счет нераспределенной прибыли и сама нераспределенная прибыль.

Привлеченные средства предприятия – это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть средства, находящиеся в собственности организации и использующиеся временно в течение определенного периода, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Третий раздел баланса «Капитал и резервы» объединяет данные об уставном капитале организации; добавочном капитале; резервном капитале, нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

Четвертый раздел баланса «Долгосрочные обязательства состоит из  кредитов и займов, полученных организацией на срок, превышающий 12 месяцев.12

Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает информацию о займах и кредитах, краткосрочной кредиторской задолженности, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах.

Изменения, внесенные Минфином РФ в форму бухгалтерского баланса:

1) Минфин России выпустил Приказ от 05.10.2011 N 124н, которым и были внесены изменения в действующие формы отчетности.

Раздел I «Внеоборотные активы» дополнен статьями «Нематериальные поисковые активы» (код строки 1130) и «Материальные поисковые активы» (код строки 1140).

Эти статьи появились в связи с принятием нового ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. Названные статьи появятся в бухгалтерской отчетности за 2012 г., так как ПБУ 24/2011 вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2012 г.

2) В разд. II «Оборотные активы» изменены наименования:

 

 

 

 

статья «Финансовые вложения» теперь называется «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»; статья «Денежные средства» — «Денежные средства и денежные эквиваленты».

3)   Название статьи «Резервы под условные обязательства» заменено на «Оценочные обязательства» (разд. IV «Долгосрочные обязательства»), а статьи «Резервы предстоящих расходов» (разд. V «Краткосрочные обязательства») — на «Оценочные обязательства».

4) Слова "Уставный капитал" заменить словами "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров".13

С 1 января 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Он регламентирует упрощение способов ведения бухгалтерского учета, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.

Организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

  • в бухгалтерский баланс включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
  • в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация.

Приказом утверждены конкретные упрощенные формы баланса и отчета о прибылях и убытках. Главное новшество – баланс сильно «похудел». В балансе оставлено пять строк для отражения статей актива и шесть - для статей пассива. При этом если в обычном балансе было несколько разделов, активы, например, подразделялись на внеоборотные и оборотные, то в упрощенной форме никаких разделов нет.(Приложение 7)

2.2. Характеристика  разделов и статей бухгалтерского баланса.

Рассмотрим более подробно, что скрывается за той или иной статьей бухгалтерского баланса.

Раздел I. «Внеоборотные активы»

Это активы, которые могут использоваться в течении срока, превышающего 12 месяцев.

Элементы:

  1. Нематериальные активы – это имущество:
  • не имеющее вещественной формы;
  • использующееся более 12 месяцев для производственных или управленческих целей;
  • не предназначенное для продажи;
  • приносящее экономическую выгоду.

Объекты интеллектуальной собственности являются нематериальными активами (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:

  • исключительное право на патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное авторское право на программе для ЭВМ и базы данных;
  • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных  микросхем;
  • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • исключительно право патентообладателя на селекционные достижения.

Деловая репутация организации является нематериальными активами также.

В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу необходимо привести данные о начальной стоимости этих активов и начисленной амортизации. (Приложение 2, строка 1110).14

  1. Результаты исследований и разработок.

Для отражения результатов НИОКР с 2011 года существует специальная строка в балансе «Результаты исследований и разработок».

НИОКР, по которым получены результаты. Не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы».(Приложение 2, строка 1120).

  1. Нематериальные поисковые активы. К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

(Приложение 2, строка 1130)

  1. Материальные поисковые активы. Материальные поисковые активы, как правило, включают в себя используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: