Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое регулирование аудита в Казахстане. 2

Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое  регулирование аудита в Казахстане

 

 

 

 ПЛАН

 

Введение …………………………………………………………………………..3

 

 

1 Теоритические и методологические основы аудита………………………….6

 

 

1.1 сущность аудита порядок  его организации и основные  нормативно-правовые акты, регулирующие  аудиторскую деятельность в РК……………...6

 

1.2 организационно-экономическая  характеристика………………………….11

 

1.3 характеристика учетной  и налоговой учетной политики  ТОО «НПФ Данк»……………………………………………………………………………...18

 

 

2. Организация аудиторской  деятельности  и порядок ее  осуществления в РК…………………………………………………………………………………25

 

 

2.1 Виды аудита его принципов  и характеристика видов аудиторской  деятельности……………………………………………………………………..25

 

2.2 Порядок создания аудиторской  организации и контроля качества  аудиторской деятельности………………………………………………………36

 

2.3 Характеристика видов  аудиторских отчетов и требования, предъявляемые к их составлению  и представлению…………………………………………….42

 

 

3. Характеристика международных  стандартов аудита………………………49

 

 

 

3.1 Стандарты ответственности  и их применение в практической  деятельности РК…………………………………………………………………49

 

3.2 Планирование аудита  и стандарты контроля………………………………54

 

3.3 Стандарты аудиторских  доказательств ……………………………………69

 

Заключение…………………………………………………………………...81

 

Список использованной литературы..............................................................83

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Развитие рыночной экономики  в Казахстане предопределяет необходимость  совершенствования не только рациональных форм хозяйствования, всемерно адаптированных к быстро меняющимся условиям внешней  и внутренней экономической среды, но и адекватных систем управления на всех уровнях и, в первую очередь, в крупномасштабном хозяйствующем  субъекте.

 

Для «выживания» в современных  условиях хозяйствующий субъект  должен располагать учетной и  контрольно-аналитической информацией, которая, с одной стороны, обеспечивает формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, что подтверждается в результате аудита, а с другой - позволяет вырабатывать и принимать управленческие решения, прогнозирующие динамичность меняющейся рыночной инфраструктуры; управлять новыми по своему содержанию отношениями с клиентами и партнерами в процессе осуществления различных хозяйственных процессов (снабжения, производства, сбыта и др.).

 

Среди наиболее значимых теоретических  и новых практических подходов следует  выделить формирование эффективной  системы экономического управления хозяйствующим субъектом и ее подсистемы — внутреннего контроля, в силу того, что порядок контроля за хозяйственными операциями утверждается руководителем хозяйствующего субъекта в составе его учетной политики.

 

Внутренний контроль, являющийся неотъемлемой частью системы регулирования  хозяйствующего субъекта, объединяет контрольную среду, систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля, направленные на формирование достоверной  бухгалтерской (финансовой) отчетности, - это форма обратной связи, благодаря  которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о  ее действительном состоянии для  правильной оценки фактически сделанного и выявления отклонений от заданных параметров. Внутренний контроль, хорошо организованный на предприятии, позволяет предоставлять внешним аудиторам более подготовленную для проверки информацию, что существенно снижает уровень аудиторского риска для внешних аудиторов.

 

В условиях реформирования казахстанского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации системы  нормативного регулирования казахстанского аудита на основе международных стандартов аудита, возникла необходимость в  информации, представляющей объективную  картину финансового положения  и результатов деятельности хозяйствующих  субъектов. Поэтому разработка методологии  исследования организации, как внешнего, так и  внутреннего контроля и  оценки ее надежности приобретает особую актуальность.

 

Вместе с тем недостаточно исследованными остаются проблемы методологии аудита, связанные с выработкой и принятием аудиторскими организациями решений и выводов, базирующихся на результатах комплексного исследования внутреннего контроля аудируемых организаций. Развитие теории и методологии аудиторской деятельности должно обеспечить большую достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов, повышению эффективности аудита.

 

Методология оценки состояния  внутреннего контроля аудируемых лиц,  бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность которых подвергается аудиту, базируется на комплексе методов и методик, представляющих по существу внутренние стандарты аудиторских организаций, широко использующихся внешними аудиторами для оценки организации и ведения бухгалтерского и налогового учета на аудируемом субъекте и принимаемыми ими во внимание при предварительном ознакомлении с потенциальным клиентом.

 

Необходимость создания целостной, научно-обоснованной концепции оценки внутреннего контроля для целей  внешнего аудита предопределила актуальность темы данной дипломной работы, ее цели и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления использования  результатов исследования.

 

Ее цель состоит в оценке состояния системы внешнего и  внутреннего контроля на предприятиях, а также в обосновании новых  концептуальных положений в данной области.

 

Для реализации основной цели были поставлены и решены следующие  научные и практические задачи:

 

• обобщены теоретические  и методологические основы аудиторской  деятельности, раскрыты взаимосвязи  между объектами, являющиеся существенными  признаками его системности;

 

• разработана методология  осуществления системы внешнего и  внутреннего контроля и ее составных  частей, включающая комплекс не только Международных стандартов аудита (далее  МСА), но и внутренних стандартов аудиторских  организаций для оценки ее надежности;

 

 

• обоснована взаимосвязь  элементов метода аудита - оценки надежности системы внешнего и внутреннего  контроля и аудиторского риска - и  их влияние на качество аудита;

 

• уточнен состав этапов процесса анализа и оценки системы  выше указанных видов контроля на основе правил (стандартов) аудиторской  деятельности и установлены взаимосвязи  между ними, результатами их реализации и составными элементами модели аудиторского риска;

 

• систематизированы применяемые  в практике аудита методы распределения  уровня существенности между статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявлены основания для применения этих методов в зависимости от аудиторского подхода к процессу проверки;

 

• обобщены предлагаемые в  теоретических исследованиях и  применяемые на практике аудиторскими организациями методы первичной  оценки надежности контрольной среды (мероприятия и процедуры руководства  и (или) собственников аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы контроля.

 

Предметом исследования являются теоретико-методологические положения  по анализу и оценке систем контроля аудируемых лиц в процессе проведения внешнего аудита и организационно-методические подходы к оценке надежности средств внутреннего контроля проверяемых хозяйствующих организаций. Объектом исследования является деятельность ТОО «НПФ Данк».

 

Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих  казахстанских, российских и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие закономерности и пути развития аудита; характеризующие объекты аудита и методы получения аудиторских  доказательств; определяющие состав и  глубину аудиторских процедур в  зависимости от оценки системы внутреннего  контроля.

 

 

1. Теоретические и методологические  основы аудита.

 

1.1 Сущность аудита, порядок  его организации и основные  нормативно-правовые акты, регулирующие  аудиторскую деятельность в РК.

 

 

Согласно Закона «Об аудиторской  деятельности» аудиторская организация- это коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности (аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг). Она может быть создана в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Казахстане только путем образования аудиторских организаций-резидентов РК. Резидентами РК, согласно  требованиям налогового кодекса, признаются юридические лица, органы управления которых находятся в Республике Казахстан.

 

Основной  целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых субъектов и соответствия порядка организации и ведения бухгалтерского учета в них законодательству РК. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемого субъекта и принимать базирующиеся на их основе обоснованные решения.

 

Отличие аудита от аудиторской  деятельности состоит в том, что  аудиторская деятельность  предусматривает  оказание клиентам различных  видов  аудиторских услуг. Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом субъекте.

 

Для этого должны быть  выполнены следующие задачи:

 

·   составлены план и  программа проведения аудита;

 

·   определены виды, источники  и методы получения аудиторских  доказательств;

 

·   проведена аудиторская  проверка экономического субъекта;

 

·   выражено мнение по результатам проведенного аудита о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

Результаты аудиторской  проверки являются основой для принятия важных управленческих решений. Поэтому  в международной практике аудиторская  деятельность может регулироваться не только профессиональными аудиторскими организациями, но и в государственных  масштабах.

 

В Казахстане разработана  система нормативного регулирования  аудиторской деятельности. Первый Закон  «Об аудиторской деятельности в  РК» был принят 18 октября 1993 г. Через  пять лет, 20 ноября 1998 г., был принят второй Закон РК «Об аудиторской  деятельности», в который по мере необходимости вносятся изменения  и дополнения. Этот Закон относится  к документам первого уровня, регулирующих аудиторскую деятельность в РК.

 

На 1 уровне находится Закон  РК «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими  лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления  аудиторской деятельности в РК. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной  деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

 

К документам второго уровня относятся международные стандарты  аудита (МСА) в РК. Аудиторская деятельность в Казахстане организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. На пятой Республиканской конференции  Палаты аудиторов РК, состоявшейся в марте 2000 г., было принято решение о переходе аудита в РК на международные стандарты и принятии их в качестве национальных..

 

Внедрение МСА способствует переходу казахстанской экономики  на качественно новый уровень  развития, когда главными ценностями становится благоприятный инвестиционный климат, прозрачность финансовой отчетности, открытость, достоверность финансового  положения и результатов деятельности компаний. Они определяют общие вопросы  регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка..

 

К документам третьего уровня относятся- внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими фирмами на базе практики аудита. Они детализируют документы более высоких уровней. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг.

 

В процессе регулирования  аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие  следующие государственные организации:

 

·   Департамент методологии  бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК;

 

·   Палаты аудиторов  РК;

 

·   Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.

 

Департамент методологии  бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК (далее - Департамент) является основным уполномоченным государственным  органом, определенным Правительством РК. Департамент осуществляет контроль над деятельностью аудиторов  и аудиторских организаций путем  лицензирования аудиторской деятельности, т.е. выдачи, приостановления, отзыва лицензии.

 

Основными функциями Департамента являются:

 

·   издание в пределах его компетенции нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

 

·   утверждение стандартов аудиторской деятельности;

 

·   организация в  установленном законодательством  РК порядке системы лицензирования аудиторской деятельности;

 

·   организация системы  надзора за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами лицензионных требований и условий;

 

·   утверждение квалификационных требований к аудиторам;

 

·   контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторской деятельности;

 

·   ведение реестра  аудиторов и аудиторских организаций;

 

·   публикация в средствах  массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии;

 

·   рассмотрение обращений  аудиторов, аудиторских организаций  и аудируемых организаций, связанных с осуществлением аудиторской деятельности.

 

Палаты аудиторов РК являются некоммерческими профессиональными  организациями, осуществляющими регулирование  деятельности аудиторов и аудиторских  организаций в рамках своих полномочий. Они объединяют на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации  и финансируются за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных  законодательством Республики Казахстан.

 

Целью их деятельности является содействие развитию, совершенствованию  и унификации аудиторской деятельности в Республике Казахстан, повышение профессионального потенциала аудиторских кадров, представление и защита прав и законных интересов своих членов. Палаты аудиторов регулярно проводят и оказывают всестороннюю поддержку мероприятий, направленных на развитие аудита и бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

 

Членство в Палате аудиторов  предусматривает следующие категории:

Действительные члены - 

аудиторы, имеющие квалификационное свидетельство «аудитор».

 

Ассоциированные члены - 

аудиторские организации, имеющие  лицензию на занятие аудиторской  деятельностью.

 

 

 

Аудиторы и аудиторские  организации выступают членами  только одной профессиональной организации.

 

Члены Палаты аудиторов:

 

- состоят в профессиональной  аудиторской организации, объединяющей  большинство аудиторов Казахстана

 

- состоят в профессиональной  аудиторской организации, уже  10 лет являющейся действительным  членом Международной федерации  бухгалтеров;

 

- обладают правом принять  участие в работе комитетов  Палаты аудиторов;

 

- получают методические  рекомендации и разъяснения от  профессиональных аудиторов;

 

- проходят повышение квалификации у именитых преподавателей;

 

- проходят контроль качества  в соответствии с Международным  стандартом контроля качества  №1

 

и на основании документации Института присяжных бухгалтеров  Шотландии;

 

- обладают возможностью  получить Международный сертификат CIPA;

 

- бесплатно получают Сборник  Международных стандартов аудита  в последней редакции, переведенной  на русский язык;

 

- обладают эксклюзивным  правом на доступ к закрытой  части веб-сайта Палаты аудиторов:

 

- имеют возможность принять  участие в международных конференциях  и мероприятиях ЕССБА, CIPA EN, МФБ  и других организаций. 

 

 Решение о принятии  в члены Палаты аудиторов принимается  Советом Палаты аудиторов простым  большинством голосов.

 

Дополнительные требования: действительным членам палаты аудиторов  необходимо заполнить анкету, утвержденную постановлением Совета Палаты аудиторов  №11 от 26 февраля 2009 года.

 

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется в организационно-правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. Частное учреждение «Квалификационная комиссия Палаты аудиторов по аттестации кандидатов в аудиторы Республики Казахстан» (далее – Квалификационная комиссия Палаты аудиторов) является некоммерческой организацией и действует на основании Положения в целях аттестации кандидатов в аудиторы, желающих заниматься аудиторской деятельностью на территории Республики Казахстан.

 

Квалификационная комиссия Палаты аудиторов создана путем  преобразования первой казахстанской  Квалификационной комиссии, осуществляющей свою деятельность с 1999 года. Единственным учредителем является объединяющая в себе большинство аудиторов  и аудиторских организаций страны, аккредитованная Министерством  финансов РК Профессиональная аудиторская  организация «Палата аудиторов  Республики Казахстан».

 

Квалификационной комиссией  Палаты аудиторов разработана и  утверждена программа аттестации кандидатов в аудиторы, соответствующая международным  стандартам финансовой отчетности, утвержденным Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности, стандартам аудита и налоговому, гражданскому, банковскому, страховому, пенсионному законодательству Республики Казахстан.

 

Основными функциями Квалификационной комиссии являются:

 

- определение квалификационного  уровня кандидатов в аудиторы  посредством проведения экзаменов  на основе квалификационных требований;

 

- принятие решения о  присвоении квалификации «аудитор»  путем выдачи свидетельства о  присвоении квалификации «аудитор»  и личной печати аудитора;

 

- принятие решения об  аннулировании квалификационного  свидетельства и информирование  об этом решении Департамента  и Национального банка РК. [26, с. 41]

 

Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме  квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационное свидетельство  аудитора и личная печать с указанием  номера квалификационного свидетельства. Срок его действия не ограничен.

 

Физические лица, желающие получить свидетельство аудитора, должны иметь: диплом о высшем образовании  и трудовой стаж менее 3 лет в экономической, финансовой, контрольно- ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях. по бухгалтерскому учету и аудиту.

 

Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной  аттестации не раньше чем через 3 месяца.

 

Деятельность по проведению аудита осуществляется только при наличии  соответствующей лицензии, которая  может быть получена аудиторской  организацией как юридическим лицом. Аудиторам, работающим в составе  аудиторских организаций, лицензии не требуются.

 

Лицензия на осуществление  аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории Республики Казахстан.

 

Лицензирование аудиторской  деятельности, в том числе порядок  выдачи, приостановления и аннулирования  лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о лицензировании.

 

Аудиторская организация  и аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

 

Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

 

·   акционерные общества;

 

·   страховые (перестраховочные) организации и страховой брокер;

 

·   крупные участники  страховой (перестраховочной) организации, владеющие (имеющие право голосовать) 25 и более процентами голосующих акций страховой (перестраховочной) организации, а также юридические  лица, в которых страховая (перестраховочная) организация имеет значительное участие;

 

·   накопительные пенсионные фонды и организации, осуществляющие инвестиционное управление пенсионными  активами;

 

·   крупные участники  открытого накопительного пенсионного  фонда, а также юридические лица, в которых открытый накопительный  пенсионный фонд имеет значительное участие;

 

·   недропользователи;

 

·   банки, банковские холдинги и организации, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками;

 

·   субъекты естественной монополии, за исключением субъектов  естественной монополии малой мощности;

 

·   организации гражданской  авиации, за исключением авиакомпании, осуществляющих авиационные работы по перечню, определяемому Правительством РК;

 

·   хлебоприемные предприятия;

 

·   фонд гарантирования страховых выплат;

 

·   юридические лица РК, заключившие контракт на осуществление  инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции;

 

·   хлопкоперерабатывающие организации. [2, ст.5 п.2]

 

1.2 Организационно-экономическая  характеристика ТОО «НПФ Данк»

 

 

Важнейшей целью аудита является оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она  достигается в процессе контроля со стороны создаваемой на предприятии службы внутреннего аудита, за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

 

Институт внутренних аудиторов  дает следующее его определение: «внутренний аудит – это независимая  деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Его цель – помочь членам организации  эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы представляют своей  организации данные анализа и  оценки, рекомендации и другую необходимую  информацию, являющуюся результатом  проверки».

 

Особенностями внутреннего  аудита являются:

 

-он проводится в рамках  организации ее служащими (внутренними  аудиторами):

 

-выполняется по желанию  руководства организации;

 

-информация, получаемая в  результате его проведения, предназначена  для удовлетворения потребностей  управленческого персонала;

 

-затраты на содержание  системы внутреннего аудита берет  на себя саамам организация.

 

Таким образом, службу внутреннего  аудита создают для того, чтобы  с его помощью успешно конкурировать  на рынке благодаря росту качества производимой продукции, снижению ее себестоимости, знанию потребностей рынка, т. е. в итоге  за счет эффективной работы. Предприниматель  изыскивает средства, чтобы получить прибыль, поскольку в противном  случае неминуемо банкротство, поэтому  он заинтересован в эффективной  работе службы внутреннего аудита и  постоянно оценивает, какую пользу он получает от внутренних аудиторов  и какие затраты он несет на их содержание. Если «баланс» будет  не в пользу внутреннего аудита, то предпринимаются меры по улучшению  работы как организации, так и внутренних аудиторов либо по ликвидации службы аудита.

 

Деятельность внутренних аудиторов во многом аналогична деятельности внешних аудиторов. В перечень услуг  внутренних аудиторов могут быть включены проверка систем контроля, оценка экономичности и эффективности  операций организации, а также проверка уровня достижения программных целей. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим аудитом.

 

Управленческий аудит  представляет собой изучение деловых  операций в целях выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию  ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации.

 

Американский институт дипломированных  общественных бухгалтеров определил  управленческий аудит как вид  консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности  использования его мощностей  и ресурсов и достижения намеченных целей. В США он выполняется независимыми компаниями дипломированных общественных бухгалтеров.

 

Внешний (финансовый) аудит  проводится для контроля за внешней (финансовой) бухгалтерией. Комитет  Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета, созданный  в 1971 году, дал такое определение  финансового аудита: «Аудит- это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

 

Следовательно, внешний аудит  имеет свои цель и логику проведения, не являясь беспорядочным или  незапланированным. Основная цель внешнего аудита -проверка финансового отчета для подтверждения представленных данных или их опровержения и составления заключения. Он осуществляется на договорной основе и может быть обязательным или инициативным.

 

Таким образом, можно утверждать, что внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много  общего с внешним аудитом и  в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной  организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются  объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных  законодательством случаях.

 

Однако между ними имеются  и существенные различия. Это, прежде всего, различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются  на самом предприятии, подчиняются  его руководству и находятся  полностью на его содержании. В  связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении  структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационно независимы от аудируемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

 

Деятельность органов (служб) внутреннего аудита на предприятии  должна быть четко регламентирована соответствующим Положением (внутрифирменным  стандартом), предусматривающим их права и обязанности, а также  гарантии руководства предприятий  по обеспечению их эффективной работы.