Сущность и виды налогового контроля

 

  Содержание                                                                                                          

 

Введение...................................................................................................................3                                                                                                             

1.Налоговый контроль как функция администрирования

 

1.1 Сущность налогового контроля.............................................................5

 

1.2Виды налогового контроля и  налоговых проверок..............................7

 

1.3Методы налогового контроля..............................................................11

 

2. Анализ  результативности налоговых проверок

 

2.1 Анализ показателей, характеризующих результаты КНП......................................................................15

 

2.2 Анализ показателей, характеризующих результаты ВНП......................................................................19

 

2.3 Особенности проведения налоговых  проверок в ФРГ и Франции.......................................................................................................24

 

3. Резервы повышенияэффективности налоговых проверок

 

3.1 Совершенствование КНП.....................................................................34

 

3.2 Совершенствование ВНП.....................................................................37

 

3.3 Применение автоматизированных  систем в налоговом контроле.......................................................................................................39

 

Заключение.............................................................................................................44

 

Список используемой литературы.......................................................................46

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Введение

 

С точки зрения зашиты государственных интересов в сфере финансов и бюджета, вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок, являются актуальными.   В нынешней экономической ситуации, когда в России сильно возросла роль экономических, а равно финансовых и налоговых отношений, проведение налоговых проверок является еще более актуальным, чем ранее, но наблюдение за исполнением установленных законом норм всегда носило обязательный характер.

   Закон от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых  органах Российской Федерации»  подчеркивает, что главными задачами  налоговых органов является контроль  за соблюдением налогового законодательства: правильностью исчисления, полнотой  и своевременностью внесения  в бюджет налогов, а также  частично - валютный контроль.

   Таким образом, целью  данной курсовой работы поставлено  исследование налоговых проверок  путем их всестороннего разбора. 

  В соответствии с целью  основными задачами данной курсовой  работы являются: 

 

- раскрытие понятия налоговых проверок; 

 

      - рассмотрение порядка проведения камеральной и выездной налоговых проверок с точки зрения анализа показателей их результативности.

- рассмотрение мероприятий, проводимые налоговыми органами по окончанию налоговой проверки

 

Перед налоговыми органами стоит серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование. 

   Налоговый контроль реализуется  посредством процедурно-процессуальной  деятельности налоговых органов,  основу которой составляют обоснованные  и адаптированные конкретные  приемы, средства или способы,  применяемые при осуществлении  контрольных функций и выступает  в виде таких форм, как: проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков  сборов, проверка данных учёта  и отчётности, осмотр помещений,  территорий, используемых для извлечения  дохода и др.

   Ни один налогоплательщик  не застрахован от налоговой  проверки. И хотя она является  нелегким испытанием для руководства  организаций и бухгалтеров, не  стоить думать, что мы не в  состоянии повлиять как на  ход самой проверки, так и на  ее результаты.

 

    Порядок проведения налоговых  проверок определяется нормами  Налогового кодекса Российской  Федерации и порядком назначения  выездных налоговых проверок, утвержденный  Приказом МНС РФ от 08.10.99 № АП-3-16/318, который в настоящее время  применяется с учетом Дополнения  № 1 к указанному выше Порядку  (Дополнение № 1 утверждено Приказом  МНС РФ от 07. 02.2000 № АП-3-16/34).

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Налоговый контроль как функция администрирования

 

1.1 Сущность налогового контроля

 Сущность налогового контроля  можно рассматривать с двух  позиций:

- во-первых, как функцию или элемент  государственного управления экономикой;

 

- во-вторых, как особую деятельность  по исполнению налогового законодательства.

 

Эти стороны налогового контроля находятся  в неразрывном единстве, что позволяет  представить налоговый контроль в виде классической кибернетической  системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование.

Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует  о степени его воздействия  на объект.

Свойство прямой связи активно  используется в практике налогового администрирования. Обратная связь  служит основой для выработки  решений, во-первых, общеэкономического значения в части обеспечения  эффективности использования экономических  ресурсов (оптимизации функционирования объекта контроля), и, во-вторых, организационной  направленности в части совершенствования  деятельности налоговых органов (субъекта контроля).

Рассмотрим определения налогового контроля.

Налоговый контроль — это деятельность, осуществляемая уполномоченными органами и их должностными лицами, путем проведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, с целью соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговый контроль – это контроль за полнотой и своевременностью постановки на налоговый учет, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов и сборов в  бюджеты всех уровней.

В экономической и правовой литературе широко распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Признавая важность этих функциональных направлений деятельности налоговых органов, необходимо отметить недопустимость сведения сущности контроля только к способу обеспечения законности, поскольку, таким образом, ограничивается его активная экономическая направленность.

 

Налоговые органы не ограничиваются ролью пассивного наблюдателя, они  могут выступить инициаторами ликвидации экономически неперспективных предприятий. В процессе налогового контроля, как  правило, оцениваются не только количественные результаты финансово-хозяйственной  деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения  налогового потенциала экономики.

В соответствии со статьей 1 Закона «О налоговых органах», налоговые органы РФ определены как – «единая система  контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий  бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством  РФ, а также контроля за соблюдением  валютного законодательства РФ, осуществляемого  в пределах компетенции налоговых  органов».

Таким образом, контрольная функция  в деятельности налоговых органов  является основой.

Результативность контрольных  мероприятий в налоговой сфере  находится в прямой зависимости  от организационно — методологического  фактора. Чтобы налоговый контроль обеспечивал выполнение стоящих  перед ним задач, необходимо соблюдение основополагающих принципов его  организации, среди которых можно  выделить первый – правомочность. Налоговые  органы обязаны осуществлять контрольные  действия в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем  компетенции, установленным действующим  законодательством.

Вторым важным организационным  принципом является обеспечение  всеобъемлющей полноты контроля. Все налоги (не только федеральные, но и региональные, и местные), а  также все без исключения налогоплательщики  должны быть охвачены системой контроля независимо от объема поступлений в  соответствующие бюджеты налогов.

Должен соблюдаться третий принцип  – недопущение причинения вреда  плательщику. Налоговый контроль должен осуществляться с учетом возможностей обеспечения оптимального взаимодействия фискальной и экономической направленности налоговой системы. Приоритетность фискальной составляющей может спровоцировать сокращение количественных показателей  потенциальных объектов обложения  за счет сокращения деловой активности. Это тем более опасно в период структурного кризиса экономики.

В качестве четвертого принципа можно  выделить принцип превентивности (предупреждения). Налоговые органы должны вести профилактическую работу в предупреждении возможности  возникновения налоговых правонарушений.  В этой связи особое значение имеет  пятый принцип налогового контроля – скоординированность работы и  контрольных действий налоговых  органов.

 

Однако в настоящее время  налоговые органы работают в условиях продолжающейся экономической нестабильности и кризиса неплатежей во всех сферах хозяйствования. Это не может не сказаться отрицательно на объеме собираемых в государственную казну налогов. В этих условиях на первый план в  проведении налогового контроля выходит  задача добиться полной и своевременной  уплаты налогов и сборов.

Относительно низкие темпы роста  поступлений налогов вызваны, как  ухудшением финансового положения  предприятий, тек и невыплатой заработной платы работникам. Рост недоимки по платежам в бюджет обусловлен прежде всего нерешенностью проблемы взаимных платежей, несовершенством налогового законодательства, сложным экономическим  положением предприятий в связи  со спадом производства и их неплатежеспособностью, инфляцией, нарушением денежного обращения, несостоятельностью ряда банков и отсутствием  денежных средств на их корреспондентских  счетах.

Развитие рыночных отношений способствует формированию прочного экономического фундамента общества, и, поэтому, поддерживается органами государственного управления. Вместе с тем, возможные нарушения  финансовой дисциплины в экономической  сфере затрагивают, в первую очередь, государственные интересы. Подсознательная  готовность собственника утаить часть  доходов от налогообложения реализуется  тем чаще, чем выше уровень фискального  аппетита государственной власти.

 

 

 

1.2Виды налогового контроля и налоговых проверок

 

 В соответствии со ст. 82 Налогового  кодекса РФ «налоговый контроль  определяется как деятельность  уполномоченных органов по контролю  за соблюдением налогоплательщиками,  налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах  и сборах в порядке, установленном  Налоговым кодексом РФ».

 Данное определение в законодательство  было введено в 2006 году Федеральным  Законом «О внесении изменений  в часть первую и часть вторую  Налогового кодекса Российской  Федерации и в отдельные законодательные  акты Российской Федерации в  связи с осуществлением мер  по совершенствованию налогового  администрирования»1; ввиду отсутствия  дефиниции налогового контроля  до 2006 года и в настоящее время  продолжают существовать множество  его доктринальных определений.

 Так, с точки зрения роли  и значения налогового контроля  в процессе налогообложения такой  контроль рассматривается как этап налогообложения, по составу он отождествлялся с совокупностью мер государственного регулирования, по роли и значению в системе государственного контроля его характеризовали как направление. В системе управления налоговый контроль определялся как государственный институт5. По своему предмету он относится к такому виду государственного контроля, как контроль за законностью и целесообразностью.

 Исходя из содержания упомянутых  выше определений, можно сделать  вывод, что налоговый контроль  рассматривается как государственный,  однако некоторые авторы указывают  на возможность проведения контроля  за соблюдением налогового законодательства  в рамках внутреннего контроля  деятельности лица (внутрихозяйственного  контроля), а также в процессе  осуществления аудиторской проверки, что относится к разновидностями  негосударственного финансового  контроля.

 Основываясь на нормах Налогового  кодекса РФ и на доктринальных  определениях попробуем в данном  разделе курсовой работы дать  понятие налогового контроля.

 Итак, Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля.

 Выделяются два виды финансового  контроля: финансово-бюджетный контроль, который охватывает государственные  финансы как единое целое, в  основном включает различного  рода контрольные мероприятия  в рамках непосредственно бюджетного  процесса, и финансово-хозяйственный  контроль, охватывающий деятельность  отдельных субъектов хозяйствования (или экономических единиц), выражается  в проверках и ревизиях финансово-хозяйственных  операций экономических субъектов.  «С учетом этого налоговый  контроль, предметом которого является  своевременность и полнота уплаты  налогов и сборов организациями  и физическими лицами, следует  отнести к финансово-хозяйственному контролю».

 Налоговый контроль относится  к общегосударственному финансовому  контролю, то есть осуществляются  органами государственной власти  и управления, к которым относятся  Государственная налоговая служба  Российской Федерации, Государственный  таможенный комитет Российской  Федерации, Федеральная служба  налоговой полиции Российской  Федерации и иные органы, им  подведомственные; и направлен на  объекты, подлежащие контролю  независимо от их ведомственной  подчинённости.

 Сущность налогового контроля  выражается в «контроле налоговых  органов за соблюдением законодательства  о налогах и сборах, правильностью  исчисления, своевременностью и  полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов)». Таким образом, «объект налогового контроля – отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов».

 Однако, «Налоговый контроль  – это цель, а мероприятия налогового  контроля – средства достижения данной цели».

 К данным мероприятиям следует  относить налоговые проверки; получения  объяснений налогоплательщиков, налоговых  агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения  дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом  РФ.

 

 По-другому мероприятия налогового  контроля можно назвать формами  налогового контроля, им отдельно  будет посвящен раздел во второй  главе курсовой работы.

 Необходимо указать и основные  задачи налогового контроля:

 обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения  налогов и сборов в бюджет  и государственные внебюджетные  фонды;

 

 предупреждение нарушений законодательства  о налогах и сборах;

 

 наказание нарушителей законодательства  о налогах и сборах.

 

 Исходя из вышесказанного  можно дать следующее определение  налогового контроля. Налоговый  контроль – специализированный  финансовый контроль со стороны  государственных органов за соблюдением  налогового законодательства, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  уплаты налогов и других обязательных  платежей юридическими и физическими  лицами, проводимый посредством  налоговых проверок; получения объяснений  налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сборов; проверки  данных учета и отчетности; осмотра  помещений и территорий, используемых  для извлечения дохода (прибыли)  и в иных формах, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ.

 Что касается видов налогового  контроля, то в «рамках Налогового  кодекса Российской Федерации о них не сказано ни слова», поэтому классификация многообразна и учеными проводится на различных основаниях.

 В зависимости от времени проведения налогового контроля выделяется предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль.

Предварительный контроль «предшествует  совершению проверяемых операций, поэтому  позволяет предупредить нарушение  финансового законодательства и  выявить еще на стадии прогнозов  и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств»;

Текущий (оперативный) контроль является «частью ежедневной работы налоговых  органов и представляет собой  проверку, проводимую в отчетном периоде  для оценки правильности отражения  различных операций и достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками»;

Последующий контроль «сводится к  проверке финансово-хозяйственных  операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а  также путем проверок и ревизий  непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль осуществляется прежде всего методом документальной проверки, который характеризуется  углубленным изучением финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика и  позволяет вскрыть имеющиеся  недостатки» 1.

 

2) По характеру контрольных  мероприятий налоговый контроль  можно разделить на плановый  и внезапный.

 В первом случае контроль  подчинен определенному планированию, а во втором – осуществляется  в случае внезапно возникшей  необходимости. Налоговое законодательство  не ограничивает налоговые органы  в части осуществления внезапного  налогового контроля. Однако преобладающим  следует признать плановый контроль.

3) Исходя из метода проверки  документов налоговый контроль  подразделяется на сплошной и  выборочны.

Сплошная проверка основывается на проверке всех документов и записей  в регистрах бухгалтерского учета, тогда, когда выборочнаяпроверка предусматривает  проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода  или за несколько месяцев. В случае, если выборочной проверкой устанавливаются  серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельности предприятия  провести сплошную проверку

4) По месту проведения налоговая  проверка делится на камеральную  и выездную.

 Отличие этих форм заключается  в месте проведения проверок, так, согласно ст. 88 и по смыслу  ст. 89 НК Российской Федерации  камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения  налогового органа, а выездными  – проверки с выездом к месту  нахождения налогоплательщика. 

 Однако, камеральная и выездная  проверка относятся к формам  налогового контроля, чему в данной  работе будет посвящена отдельная  глава, где они и будут разобраны  более подробно.

5) Налоговый контроль можно  классификация в зависимости  от субъектов налогового контроля  на:

 контроль налоговых органов

 контроль таможенных органов

 контроль органов государственных  внебюджетных фондов;

 контроль финансовых органов;

 контроль иных контролирующих  и правоохранительных органов.

6) По периодичности проведения  налогового контроля различаются  первоначальный и повторный. 

 Первоначальными контрольные  мероприятия признаются проводимые  в отношении какого-либо налогоплательщика  впервые за год. Повторность  же возникает в том случае, когда в течение календарного  года осуществляется две и  более выездные налоговые проверки  по одним и тем же налогам,  подлежащим уплате или уплаченным  налогоплательщиком за один и  тот же период.

 

 

 

 

 

1.3 Методы налогового контроля

 

 Метод налогового контроля  можно охарактеризовать как способ  осуществления налогового контроля, налогово-контрольных мероприятий.  В зависимости от особенностей  деятельности органов, осуществляющих  контроль, его форм, объекта и  цели, оснований возникновения контрольных  правоотношений выбираются и  конкретные методы для эффективного  проведения мероприятия, реализации  выбранной формы налогового контроля.

 Авторы указывают различные  виды методы налогового контроля:

 Н.В. Ковалев, М.В. Харламов, а также Ю.Ф. Кваша выделяют  в качестве методов налогового  контроля «формальную, арифметическую  и нормативную проверку, а также  встречную проверку и метод взаимного контроля»

 Н.А. Щевелева к методам  налогового контроля относит  «визуальный осмотр, арифметическую  и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочные и сквозные методы проверок»

 В учебном пособии «Налоговое  расследование» коллектив авторов  в качестве методов указывает  «истребование документов, выемка  документов и предметов; осмотр (обследование) помещений и территорий; истребование пояснений от налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов; инвентаризация принадлежащего  налогоплательщикам имущества»4

 На основании вышеуказанных  определений и определений других  ученых, выведем следующие методы  налогового контроля, которые различаются  в зависимости от того, является  ли налоговый контроль документальным  или фактическим.

 Применительно к документальному  налоговому контролю выделяются  следующие приемы:

формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

 

сплошное и выборочное наблюдение;

 

истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике  сборов и налоговом агенте или  информации о конкретных сделках;

 

анализ документов».

 

 Применительно к документальному  налоговому контролю выделяются  следующие приемы:

 

допрос свидетелей,

 

 исследование документов,

 

 получение объяснений (допрос  свидетелей),

 

 осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация,

 

 вызов на основании письменного  уведомления в налоговые органы  налогоплательщиков для дачи  пояснений в связи с уплатой  (удержанием и перечислением)  ими налогов и сборов, а также  в иных случаях, связанных с  исполнением ими законодательства  о налогах и сборах;

 

 сопоставление данных о расходах  физических лиц и их доходах, 

 

 экспертиза и экстраполяция. 

 

Формальная, логическая и арифметическая проверка документов:

 

 Формальная проверка документов  подразумевает выявление дефектов  в оформлении документов, установления  правильности заполнения реквизитов  и наличия неоговоренных исправлений,  дописок текста и цифр, уточнения  подлинности подписей должностных  лиц и т.д. Так определяется  наличие доброкачественных и  недоброкачественных документов;

 

 Логическая проверка документов  позволяет определить объективную  возможность и целенаправленность  в расходовании денежных средств  и материальных ресурсов, реальность  взаимосвязей между отдельными  хозяйственными операциями. Таким  образом возможно выявить сокрытия  хищений, приписок выполненного  объема работ и другие злоупотребления.

 

 Арифметическая проверка документов  предусматривает проверку правильности  выполнения налогоплательщиком  отдельных действий и подведение  итогов по отдельным документам, при этом происходит повторении  тех же арифметических действий, которые были применены при  исчислении цифровых данных лицами, составившими тот или иной  документ.

 

Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике  сборов и налоговом агенте или  информации о конкретных сделках. «Данный  метод был введен в Налоговый  Кодекс Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, заменив понятия встречная  проверка, , однако «это вовсе не избавило налогоплательщиков от обязанности  предоставлять инспекторам информацию о своих контрагентах».

 

1. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике  сборов и налоговом агенте  или информации о конкретных  сделках может осуществляться  только во время проведения  либо выездной, либо камеральной  налоговой проверки.

 

2. «Требовать документы инспектор  может только в письменной  форме. Направлять налогоплательщику  запрос вправе только «своя»  налоговая, если такой документ  пришел напрямую из налоговой  контрагента, то его тоже можно не исполнять».

 

3. Запрос инспектора должен  быть обязательно мотивирован.  Закон разрешает налоговикам  требовать документы и вне  рамок проверки, если имеется  «обоснованная необходимость в  получении информации». В таком  случае в требовании должны  быть приведены конкретные обстоятельства, послужившие основанием для направления  требования.