Сущность и значение анализа как эффективного инструмента управления предприятием

АКАДЕМИЯ  ФСИН РОССИИ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет

На тему: Сущность и значение анализа как  эффективного инструмента управления предприятием 
 
 
 
 
 

                Выполнил:

Курсант 421 уч. группы

                А.В. Зонина

                    Проверил: Зам.начальника кафедры

                    Л.А. Маленкова 
                     
                     
                     

Рязань 2006

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                    3

I.Теоретическая часть

  1. Управленческий анализ на предприятиях в современных условиях         5
  2. Методика управленческого анализа по центрам ответственности            9
  3. Анализ себестоимости продукции по статьям расходов                           14
  4. Оперативный анализ затрат на производство продукции                         23
  5. Анализ по прибыли                                                                                       25

II. Практическая часть                                                          26 

Приложение к практической части                                                                        44

Заключение                                                                                                               45

Список литературы                                                                                                  46  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

 Эффективность работы предприятия в рыночной экономике во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей его реальную самостоятельность и конкурентоспособность. У каждого предприятия есть свои цели: повышение прибыльности, увеличение рынка сбыта, увеличение (или оптимизация) объемов производства, улучшение ассортимента продукции, разработка новых продуктов и услуг, повышение качества продуктов и услуг, оптимизация цен, оптимизация методов финансирования, улучшение технологии производства и обслуживания, снижение затрат на единицу продукции (себестоимости), ускорение оборачиваемости капитала, внедрение новых методов управления бизнесом. Задача предприятия — находить эффективные пути достижения намеченных целей. Система управленческого учета должна предоставлять информацию о том, как идет продвижение к целям (какой ценой). Система должна высвечивать проблемы — препятствия на пути продвижения к целям, предупреждать об ухудшении ситуации

   Управленческий учет в условиях рынка должен выступать в качестве информационного фундамента управления.

  Информация управленческого учета способствует принятию оптимальных решений по управлению предприятием в том случае, если она правильно подобрана и проанализирована.

 Цель  практической части  курсовой работы: Раскрытие теоретических аспектов анализа, как главного инструмента управления предприятием.

 Задачи:

 1. Изучить порядок проведения анализа на предприятии;

 2. Познакомится  с основными методами осуществления  анализа.

 Во второй части курсовой работы мною представлено решение практической ситуации на примере Учереждения ЯМ-401/2.Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета. Предприятие осуществляет следующие виды деятельности: Производство с/х машин оборудования и запасных частей к ним, строительных материалов, изделий деревообработки, ремонт автотранспорта, производство товаров народного потребления, оказание услуг населению по изготовлению изделий из металлоизделий, торгово- закупочная деятельность и т. д. Педприятие самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и полученной в результате своей деятельости прибылью.

 Целью второй части курсовой работы является рассмотрение системы управленческого учета  на предприятии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Управленческий Анализ на предприятиях в современных условиях

 В настоящее  время в условиях формирования рыночных отношений роль учета и анализа затрат в управлении хозяйственной деятельностью объективно повышается, поскольку учетно-аналитическая информация обеспечивает систему управления необходимыми данными и позволяет принять эффективные управленческие решения в области затрат.

 Большая роль отводится анализу в деле определения и использования  резервов повышения эффективности  производства. Он содействует экономическому использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники, технологии производства и т.д. В результате этого повышается эффективность производства.

 Роль  анализа как средства управления производством в последнее время  все возрастает, что обусловлено разными обстоятельствами, прежде всего, необходимостью повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением науко- и капиталоемкости производства; переходом к рыночным отношениям, созданием новых форм хозяйствования. В данных условиях управленческие решения должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Управленческий анализ направлен на выявление внутренних ресурсов и возможностей предприятия, на оценку текущего состояния бизнеса, выявление стратегических проблем. Необходимость проведения управленческого анализа определяется несколькими факторами: во-первых, он необходим при разработке стратегии развития предприятия

во-вторых, он необходим для оценки привлекательности  предприятия, с точки зрения внешнего инвестора, определения позиции предприятия в национальных и иных рейтингах;

в-третьих, управленческий анализ позволяет выявить резервы и возможности предприятия[1]

 Сложной методологической проблемой в управленческом анализе является определение круга анализируемых показателей. Выделяют два направления экономического анализа на предприятии и соответственно две группы показателей:

 показатели, характеризующие экономический  потенциал предприятия;

 показатели, характеризующие хозяйственную  деятельность фирмы.

   Важное значение в экономическом  анализе производственно-хозяйственной деятельности отводится анализу затрат, который является составляющим элементом функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.[3]

   Управленческий анализ необходим для решения вопросов формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции.

   Управленческий анализ, как и управленческий учет, призван обеспечить управленческий аппарат организации, предприятия информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций.

   Большая часть аналитической  информации, связанная с анализом  ресурсов производства, представляет  собой промежуточную информацию, которая в конечном счете отражается в определенных результативных показателях.

   Ресурсы производства проходят стадии снабжения и производства, превращаясь в основные итоговые результаты: продукцию, выручку и затраты

   Управленческий анализ необходим на всех стадиях подготовки и принятия решения, особенно на этапах формирования цели, выработки решения.

   Экономический анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системами, которая представляет собою процесс информирования заинтересованных руководителей о соответствии фактических результатов деятельности ожидаемым или желаемым.

   В результате на управляющего  возлагается работа по сортировке информации в поисках той, что ему действительно необходима для управления.

   Иерархия обратной связи в управленческом учете выстраивается таким образом, что оперативные управленческие решения принимаются на низших уровнях по максимуму предоставляемых данных (рис. 1).

   К высшим уровням управления объем информации сокращается, а ответственность (значимость) принимаемых решений увеличивается, как показано на схеме.

   Внутренняя управленческая отчетность является наряду с планом счетов управленческого учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура.

   В процессе управленческого учета используется множество разнообразных способов, подходов и приемов, позволяющих упорядочить, целенаправить и эффективно организовать выполнение функций, этапов, процедур и операций, необходимых для принятия решений.

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Таким образом система управленческого учета и анализа представляет собой комплексный процесс, охватывающий нормирование и планирование, учет и анализ затрат на производство, контроль за их формированием и расходованием, так как именно они являются важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации[7].

  

2. Методика управленческого анализа отклонений по центрам ответственности

   В зависимости от вида центра ответственности осуществляют анализ выявленных отклонений:

-по затратам на производство продукции (работ, услуг) в центрах затрат

-доходам (в центрах прибыли и доходов);

-прибыли и ее составляющим — затратам и доходам (в центрах прибыли).

   По затратам на производство продукции (работ, услуг) отклонения определяют по статьям затрат с последующим выявлением причин (факторов) отклонений (изменения цен, нормы расхода и др.).

   По доходам определяют влияние на выявленные отклонения изменения объема продажи или производства продукции, структуры продукции, цен на продукцию.

   При анализе отклонений по прибыли, доходам и расходам используются плановые, учетные и отчетные данные, данные о нормах и нормативах, оперативно-техническая, конструкторская и технологическая документация.

   На выявленные отклонения по различным показателям оказывают влияние, как правило, сразу несколько факторов. Определить степень влияния каждого из них зачастую трудно. В таких случаях целесообразно использовать метод элиминирования, сущность которого заключается в исключении влияния ряда факторов и выделении одного из них.

   Элиминирование осуществляют различными способами. Наиболее распространенным является спосо6 Цепных подстановок. Сущность данного способа заключается в том, что каждый из факторов поочередно рассматривается как переменный, а остальные — как постоянные. Каждая подстновка сопровождается расчетом, число которых на единицу больше числа факторов.

   Влияние переменного фактора определяют вычитанием из результата расчета, в котором изменился данный фактор, результата предыдущего расчета, в котором данный фактор не изменился.

   Расчеты по определению влияния различных факторов на совокупный показатель при использовании способа цепных подстановок обычно осуществляют в специальных разработанных таблицах.

   Применение способа цепных подстановок требует строгой последовательности подстановок. Принято вначале определять влияние количественных факторов, а затем — качественных.

   Количественные показатели и факторы характеризуют величину ресурсов и конечные результаты хозяйственной деятельности (расход материалов, численность рабочих, стоимость основных фондов и др.), а качественные — использование ресурсов (фондоотдача, производительность труда, рентабельность и т.п.).

   На экономические показатели отдельные факторы могут воздействовать не только с различной силой, но и в разных направлениях, которые определяются по смыслу и математическому выражению (+, -).

   Модификацией способа цепных подстановок является способ разниц, применение этого способа требует соблюдения следующего правила. Для определения влияния Количественного фактора на экономический показатель нужно изменение количественного фактора умножить на плановую или базисную величину Качественного фактора. Влияние качественных факторов определяют умножением изменения качественного фактора на фактическую величину количественного фактора.

При расчете  влияния на экономический показатель не двух, а трех и более факторов количественные и качественные факторы целесообразно располагать от большего к меньшему.[5]

   Влияние первого (самого большого) количественного фактора определяют умножением его отклонения на плановую или базисную величину остальных факторов (количественных и качественных).

   Влияние второго фактора определяют умножением его разницы на фактическую величину первого и плановую или базисную величину третьего и последующего факторов.

   Влияние третьего фактора находят умножением его разницы на фактическую величину первого и второго и плановую или базисную величину четвертого и последующих факторов и т.д.

   Фактические данные о затратах на производство в поэлементном разрезе содержатся в разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5 бухгалтерской отчетности), а плановые — в смете затрат на производство.

   Анализ выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем затратам в целом от планового уровня и от уровня затрат предыдущего года. При этом следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, которые вызывают отклонения, являются изменения объема производства, ассортимента и себестоимости продукции.

   Влияние фактора объема производства определяют по данным отчета о прибылях и убытках (форма № 2 — квартальная и годовая). Предполагается, что при прочих равных условиях затраты на производство продукции должны изменяться соответственно изменениям объема производства и продажи продукции.

 Влияние фактора себестоимости  продукции устанавливают сопоставлением полной себестоимости фактически выпущенной продукции с себестоимостью этой же продукции, исчисленной по плановой себестоимости отчетного года или по себестоимости предыдущего года.

   Влияние фактора структуры продукции определяют сальдовым способом — из общего отклонения по затратам вычитают отклонения, вызванные отношением объема производства продукции и ее себестоимости. Если организация не исчисляет показатель плановой себестоимости фактически вычтенной продукции, то определяют совокупное влияние факторов структуры и себестоимости продукции.

   Следующий этап анализа- установление структуры фактических затрат и сопоставление ее с плановой структурой и со структурой предыдущего года. Сопоставление плановых и фактических удельных весов каждого вида затрат, а также установление соотношения отдельных элементов затрат позволяют определить влияние основных факторов на изменение затрат, выявить основные направления поиска резервов. Определение удельного веса каждого вида затрат позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.

   По данным о затратах на производство по их элементам определяют объем производственных запасов, составляют материальные и трудовые балансы, баланс доходов и расходов, определяют правильность начисления амортизации, исчисляют объем вновь созданной продукции и т.д.[6]

   Поэлементное изучение затрат на производство позволяет сделать вывод, что увеличение фактических затрат по сравнению с планом произошло в основном за счет материальных затрат заработной платы и отчислений на социальные нужды. По остальным статьям затрат получена экономия. Влияние различных факторов на отклонения по статьям затрат определяют при осуществлении последующего анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции. При этом следует иметь в виду, что отклонение по статье «Амортизация» может являться результатом изменения стоимости внеоборотных активов, их структуры норм начисления.

Отклонение  по прочим расходам, как правило, является следствием изменения расходов по обслуживанию производства и управлению.[4]

 

3. Анализ себестоимости продукции по статьям расходов.

   Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выполняют по данным отчета о себестоимости продукции. Для объективной оценки выполнения плана по снижению себестоимости продукции в целом и по отдельным статьям затрат, помимо плановых и отчетных данных, дополнительно исчислены плановые затраты на фактически выпущенную продукцию.

   Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода.

   После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов целесообразно определить их процентное отношение к плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом.

   Исчисленные относительные величины позволят сделать вывод о степени уменьшения или увеличения соответствующих затрат.

   Следующий этап анализа — расчет и сопоставление плановой фактической структуры себестоимости продукции, что также позволяет определить степень влияния каждого вида расходов на себестоимость продукции.

   Дальнейший анализ себестоимости продукции должен быть направлен на определение влияния различных факторов на отклонение по каждой статье затрат с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции.

   К прямым материальным затратам относятся затраты на сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, а также стоимость возвратных отходов, вычитаемых из стоимости сырья и материалов.

   Анализ прямых материальных затрат начинают с расчета и общей оценки абсолютных и относительных отклонений материальных затрат от плановых затрат, определения степени влияния отклонений на снижение (или повышение) себестоимости продукции, удельного веса материальных затрат в полной себестоимости продукции.

 В процессе дальнейшего анализа определяют влияние различных факторов на выявление отклонений фактических материальных затрат от плановых.

   На это отклонение оказывают влияние следующие факторы: 1)изменение объема продукции, 2)изменение структуры продукции, 3)изменение уровня материальных затрат по отдельным изделиям.

   1)Влияние первого фактора — изменение объема продукции определяют умножением плановой суммы материальных затрат на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по стоимости продукции в ценах продажи (по данным формы № 2).

  2)Для определения влияния фактора изменения структуры выпущенной продукции необходимо из суммы материальных затрат, исчисленной умножением их плановых норм на фактический выпуск продукции, вычесть материальные затраты по плану; из полученной разницы вычесть показатель влияния фактора изменения объема продукции.

  3) Влияние  фактора изменения уровня материальных затрат на отдельные изделия определяют сопоставлением фактической суммы материальных затрат с суммой материальных затрат, исчисленных по плановым нормам на фактический выпуск продукции

   Вместе с тем, нужно установить конкретные причины изменения уровня затрат. На изменение уровня материальных затрат, в свою очередь, оказывают влияние факторы норм и цен. Фактор норм включает в себя изменение текущих норм расхода в течение года и отклонения фактического расхода материальных ресурсов Текущие нормы могут изменяться в результате внедрения новой техники, технологии производства, совершенствования организации производства и труда, применения заменителей и т.д. В большинстве организаций нормы расхода сырья и материалов в течение года меняются незначительно, поэтому данный фактор не оказывает существенного влияния на эффективность использования материальных ресурсов и себестоимость продукции.

   Влияние фактора отклонений от текущей нормы расхода материалов на их стоимость определяют умножением разницы между нормативным количеством материалов, необходимым для фактического выпуска продукции (НК), и фактическим количеством израсходованных материалов (ФК) на плановую (нормативную) цену материалов (ПЦ):

(НК - ФК) • ПЦ.

   Отклонения цен на материалы возникают при изменении поставщиков, способов доставки материалов, цен на рынке, организации погрузочно-раз-грузочных работ при доставке материалов и ряда других причин.

   Выше изложена общая методика расчета влияния различных факторов на отклонения фактических затрат сырья и материалов от нормативных или плановых. Для более детального анализа эффективности использования сырья и материалов целесообразно использовать отраслевые методики.

   После расчета влияния отдельных факторов на изменение материальных затрат составляют сводный расчет влияния факторов или баланс факторов.[2]

  Заработная плата производственных рабочих выделена в самостоятельную калькуляционную статью и непосредственно включается в себестоимость произведенной продукции. Остальная часть фонда заработной платы персонала организации включается в состав расходов по обслуживанию производств и управлению и в состав других статей затрат.

   При анализе заработной платы производственных рабочих фактическую ее сумму сравнивают с плановой, а также с суммой заработной платы, исчисленной по плановым нормам на фактический выпуск продукции. Такое сопоставление позволяет определить отклонение фактической заработной платы производственных рабочих от плановой, а также рассчитать влияние различных факторов на это отклонение.

   Отклонения по трудозатратам  в процессе анализа  различают  по степени их значимости. Прежде  всего отклонения от нормативных  затрат  труда, вызваны двумя  причинами: цена труда и количество  труда. 

 Отклонения по ставке заработной платы определяют сравнением фактической и нормативной цены одного часа труда по формуле:

 ( НС-ФС)*ФЧ

 Где НС - нормативная  стоимость одного часа;

 ФС- фактическая  часовая ставка;

 ФЧ- фактическое  число отработанных часов.

 Возможные причины отклонений возникают при повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму; несоответствии разряда работы и разряда рабочего и др.

  Отклонение  по производительности - это отклонение по объему труда основных производственных рабочих:

 (НЧ-ФЧ) *НС,

 где НЧ- нормативное время необходимое для выпуска фактического объема продукции;

 ФЧ- фактическое  затраченное время на тот же объем  прдукции;

 НС- нормативная  почасовая ставка заработной платы.

   Перерасход. заработной платы производственных рабочих и отчислений на социальные нужды за счет увеличения объема производства, а частично и за счет изменения структуры выпущенной продукции следует считать оправданным. Увеличение же уровня затрат заработной платы на производство отдельных изделий следует поставить в вину организации.

   Для выявления причин перерасхода по последнему фактору нужно изучить изменение численности производственных рабочих, их средней зарплаты, производительности труда, состав фонда заработной платы. Особое внимание следует обратить при этом на величину непроизводительных выплат. Такой анализ осуществляют по данным аналитического учета. Анализ следует проводить как по организации в целом, так и по отдельным цехам, производствам, участкам и другим центрам затрат и видам продукции.