Сущность и значение аудита

Содержание работы Введение.................................................................................................................2 Глава 1. Сущность и значение аудита.................................................................3 1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия…. ..3 1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ..........................................4 1.3 Цели и задачи аудита товарных операций на предприятиях оптовой торговли (с учетом специфики деятельности ООО «Рассвет»)....................... 7 Глава 2. Планирование аудита товарных операций на предприятиях оптовой торговли............................................................................................................... ..8       2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций...................................................................................... …….8

2.2 Расчет уровня существенности  и аудиторского риска............................. ..12 2.3 Программа аудита...........................................................................................17 Глава 3. Методика аудиторской проверки и её завершение............................ 20 3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств.............................20              3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование.............................................................................................. .22 3.3 Письменная информация аудитора руководству ООО «Рассвет» по результатам проведения аудита товарных операций……………………… . ..29 Заключение............................................................................................................30 Список использованной литературы:........................................................ ……32 Приложение 1.............................................................................................. …….34

                                            Введение.

Целью аудита является  установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций нормативным актам, действующим в РФ.

 Задачей аудитора является:

  - оценить средства внутреннего контроля организации – клиента;

  - определить методы проверки;

  - разработать программу аудиторских процедур по существу.

 Данная курсовая работа  выполнена на материалах организации  ООО «Рассвет». В первой главе  «Сущность и значение аудита»  определяется роль аудита в  хозяйственной деятельности предприятия,  анализируются нормативные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность, определены цели и задачи аудита  товарных операций, проводимой в ООО «Рассвет» за 2005 год.

Во второй главе «Планирование  аудита» дана краткая характеристика деятельности ООО «Рассвет», оценена  эффективность системы бухучета и надежность внутреннего контроля на основании изучения учетной политики предприятия, применяемой системы  бухгалтерского учета, а также типовых  тестов. На основании совокупности положительных и отрицательных  ответов по тестам дается высокая, средняя  или низкая оценка системы бухгалтерского учета. В этой же главе определен  уровень существенности в целом, а затем уровень существенности для аудита товарных операций как  произведение общего уровня существенности на долю товаров в структуре баланса, (для этого использовано «старое» правило «Существенность и аудиторский  риск»); оценен аудиторский риск, для  которого используются три градации: высокий, средний и низкий. В третьей  части этой главы разработана  программа аудиторской проверки и представлена в виде таблицы, где указан рассчитанный для ООО «Рассвет» уровень существенности  и размер аудиторского риска.

 В третье главе «Методика  аудиторской проверки и её  завершение» показан порядок  проведения аудита товарных операций: перечислены источники информации  и приемы получения аудиторских  доказательств по конкретному  участку проверки с учетом  особенностей ООО «Рассвет», осуществлен  весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита, с разработкой соответствующих  рабочих документов, сделаны выводы  и предложения по устранению  выявленных замечаний, обобщены  результаты аудиторской проверки  в письменной информации руководству  ООО «Рассвет»,  где отражены  нарушения в ведении бухучета товарных операций и составлении соответствующей отчетности, влияющие на её достоверность. В заключении дано обобщенное описание выполненных процедур по аудиту товарных операций.

 Глава 1. Сущность и значение аудита .

1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия.

Аудит – это внешний  независимый финансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими  в данной организации.

 Аудиторская деятельность  представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов по проведению  проверок бухгалтерской и финансовой  отчетности, отдельных хозяйственных  операций, налоговых деклараций  и других финансовых обязательств  и требований экономических субъектов,  а также в оказании иных  аудиторских услуг с целью  установления достоверности этой  отчетности и соответствия совершенных  финансовых и хозяйственных операций  нормативным актам. 

Аудит не заменяет функций  органов государственного финансового  контроля над работой предприятий, учреждений и организаций.

 Аудитор – это подсказчик, советник для экономических субъектов,  защищающий, прежде всего, интересы  собственника. В то же время  аудитор не имеет права скрывать  нарушения, установленные при  исчислении НДС, налога на прибыль  и др., так как, в случае сокрытия  этих фактов в аудиторском  заключении, он может быть привлечен  к дисциплинарной и материальной  ответственности. Аудитор, ознакомившись  с финансовым положением, с состоянием  финансово-хозяйственной деятельности  или со спорным вопросом, должен  высказать независимое о компетентное  мнение или заключение о фактическом  положении дел и подтвердить  правомерность или неправомерность  совершаемых или совершенных  действий клиента. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объекта, аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконной его деятельности и об их.

 1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ.

 Основным регламентирующим  документом аудиторской деятельности  в Российской Федерации является  закон «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001г. №119-ФЗ. В настоящее  время в России формируется  пятиуровневая система нормативного  регулирования аудита в России.

I уровень - это закон  об аудиторской деятельности, который  определяет место аудита в  финансово-хозяйственной деятельности  в качестве её необходимого  и равноправного элемента. Для  России это особенно важно,  так как государственный контроль  исторически превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать , что становление аудита в России состоялось.

II уровень - распоряжение  президента, постановления правительства  РФ, такие как: №80 от 06/02/2002 по вопросам  государственного регулирования  аудиторской деятельности в РФ; постановления правительства РФ от 29/03/2002 №190 о лицензировании аудиторской деятельности; приказ Минфина РФ от 27/10/1999 №69н  «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

III уровень – система  нормативного регулирования аудиторской  деятельности, представленная федеральными  правилами – стандартами аудиторской  деятельности. Основное значение  стандартов – установление нормативного  аудита, однозначно интерпретируемых  всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

IV уровень – методики  аудиторской деятельности, регулирующие  порядок осуществления аудиторами  проверок применительно к отдельным  отраслям по отдельным вопросам  налогообложения, финансов и по  специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся  внутренние стандарты, устанавливаемыми  профессиональными аудиторскими  объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не  могут быть ниже требований  федеральных стандартов и не могут противоречить им.

V уровень – документы,  необходимые для регламентации  стандартов. Эти документы должны  содержать сведения по применению  стандартов организации на основе  стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

 Внутрифирменные стандарты  базируются  на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть приказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный руководителем фирмы и утвержденный советом учредителей аудиторской фирмы. Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на стандарты в области этики поведения аудитора, стоимости по внутрифирменному документообороту и стоимости в области методологии проведения проверок по направлениям аудита – общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

 Аудит товарных операций  на предприятиях оптовой торговли  осуществляется на базе приведенных  ниже нормативных документов:

1. Федеральный закон РФ  от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете». 2. Гражданский Кодекс Российской  Федерации.

3. Налоговый Кодекс Российской  Федерации.

4. Федеральный закон РФ  от22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении  контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт». 

5. План счетов бухгалтерского  учета хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению. Утвержден приказом  Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.

6. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ. Утверждено приказом  Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

7. Положение по бухгалтерскому  чету «Учетная политика организаций»  (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.

8. Положение по бухгалтерскому  чету «Учет материально-производственных  запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом  Минфина РФ от 09.06.01 №44н. 9. Методические  указания по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов.  Утверждены приказом Минфина  РФ от 28.12.01 №119н.

10. Методические указания  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

11. Методические рекомендации  по учету и оформлению операций  приема, хранения и отпуска товаров  в организациях торговли. Утверждены  письмом Комитета РФ по торговле  от 10.07.96 №1-794/32-5.

1.3 Цели и задачи  аудита товарных операций на  предприятиях оптовой торговли (с учетом специфики деятельности ООО «Рассвет»).

 Целью аудиторской  проверки товарных операций является  формирование мнения о достоверности  показателей отчетности по статьям  материальных ценностей «Запасы»  и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор  должен установить: 

 · реальность наличия  и существования товаров;

 · все ли товарные  операции, которые должны быть  отражены на счетах учета,  действительно в них представлены;

· является ли организация  собственником всех товаров, т.е. имеются  ли на них имущественные права, а  суммы, отраженные как задолженность  – обязательствами;

 · правильность оценки  товаров и связанных с ними  обязательств;

· правильно ли выбраны  и применялись принципы учета  товаров.

 Эти основные вопросы  аудитор должен изучить, дать  им оценку, высказать суждение  в аудиторском заключении и  сделать предложения по выявленным  нарушениям и отступлениям от  установленных правил учета. 

ООО «Рассвет» – малое  предприятие, основной вид деятельности – оптово-розничная торговля светотехнической продукцией. Товар доставляется автомобильным  транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимают основное место в  учете.

Глава 2. Планирование аудита товарных операций на предприятиях оптовой торговли .

2.1 Изучение и  оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  товарных операций.

Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что  система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего  контроля может способствовать формированию такой убежденности.

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в целом аудиторская  организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя  и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих  сторонах хозяйственной деятельности:

1. учетная политика и  основные принципы ведения бухучета;

2. организационная структура  подразделения, ответственного за  ведение бухучета и подготовку  отчетности;

3. организация документооборота;

4. порядок отражения хозяйственных  операций в регистрах бухучета;

5. роль и место средств  вычислительной техники в ведении  учета и подготовке отчетности;

6. средств контроля, предусмотренные  в отдельных областях системы  учета. Система внутреннего контроля  должна включать в себя:

1. систему бухучета;

2. стиль и основные  принципы управления экономического  субъекта;

3. его организационную  структуру; 

4. распределение ответственности  и полномочий;

5. порядок подготовки  бухгалтерской отчетности  для внешних пользователей;

6. отдельные средства  контроля.

 Аудитор оценивает  систему внутреннего контроля  в три этапа:

 · общее знакомство  с системой внутреннего контроля;

 · первичная оценка  надежности системы внутреннего  контроля;

 · проверка эффективности  системы внутреннего контроля.

 Аудиторской организации  в начале работы следует получить  общее представление о специфике  деятельности и  системе бухучета. Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «Рассвет» на 2003 год.

1.Бухгалтерский учет на  предприятии осуществляется  главным бухгалтером. 2.Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством РФ  и  Министерством финансов РФ. 3.Форма ведения учета журнально-ордерная.

4.Технология обработки информации автоматизированным способом.

5. Инвентаризация  имущества  и    финансовых   обязательств проводится не реже одного раза в год, согласно приказа руководителя.

 Выявленные при инвентаризации  недостача или порча товаров  и иного имущества в пределах  норм естественной убыли списываются  на затраты. 11.Стоимость товарно-материальных  ценностей, включаемых в материальные  расходы, определяется исходя  из цен их приобретения, с учетом  расходов, связанных с их приобретением. 

12.Определение фактической  себестоимости товарно-материальных  ценностей, списываемых в связи  с реализацией или иным выбытием, производится по  себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей  (способ ФИФО).

16.Ведется раздельный  бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли.

По итогам общего знакомства аудитор принимает решение о  том, что он может полагаться в  своей работе на систему внутреннего  контроля ООО «Рассвет», а потому необходимо осуществить  оценку надежности системы внутреннего контроля. Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее  тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже.

Таблица 1. Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля товарных операций.

 Если количество заданных  вопросов принять за 100%, то 10 положительных  ответов из них составит: 10/13*100% = 76,92 % . Зная количество ответов,  характеризующих уровень организации  контроля в процентах, с помощью  специальной таблицы 2 можно дать  оценку состояния внутреннего  контроля.

 Таблица 2. Оценка состояния внутреннего контроля.

76,92 % положительных ответов  находится в диапазоне «от  70 до 90», которому соответствует  средний уровень состояния внутреннего  контроля.

Следовательно, система бухучета и внутреннего контроля ООО «Рассвет»  показал, что её состояние находится  на среднем уровне.

2.2 Расчет уровня  существенности и аудиторского  риска.

 Основной целью аудита  является установление достоверности  бухгалтерской отчетности. Однако  аудиторские организации не должны  устанавливать достоверность отчетности  с абсолютной точностью, но  обязаны установить её достоверность  во всех существенных отношениях. Информация об отдельных активах,  обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также  составляющих капитала считается  существенной, если её пропуск  или искажение может повлиять  на экономические решения пользователей,  принятые на основе финансовой  отчетности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы. Для определения  уровня существенности устанавливается  система базовых показателей  и порядок определения существенности. Существенность зависит от величин  показателя отчетности. Аудитор оценивает  то, что является существенным по своему профессиональному суждению. При  разработке общего плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается  во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение  некачественным описанием, например, учетной  политики, или отсутствием раскрытия  информации о нарушении нормативных  требований, которые при применении к ним санкций могут оказать  значительное влияние на результаты деятельности.

 Различают три уровня  существенности. К первому уровню  относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и  по своему содержанию так незначительны,  что никак не могут повлиять  на решение пользователей этой  отчетности, такие ошибки и пропуски  считаются несущественными. Ко  второму уровню относятся существенные  ошибки и пропуски, влияющие на  принятие пользователями тех  или иных решений. К третьему  уровню относятся такие ошибки  и пропуски в учете и внешней  отчетности, которые ставят под  вопрос достоверность и объективность  всей отчетной информации. Полагаясь  на такую информацию, пользователи  могут принять в корне неправильное  решение. 

При оценке достоверности  отчетности аудитор определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

 · конкретные искажения,  выявленные аудитором, включая  результаты неисправленных искажений,  выявленных во время предыдущего  аудита;

· наилучшую аудиторскую  оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового  года в экономическом субъекте определяются финансовые показатели, перечисленные  в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец, от этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце  таблицы, а результат заносится  в четвертый столбец. Затем находится  среднее значение, которое может  быть округлено в пределах 20% в  наименьшую или наибольшую сторону. Если отклонения наименьшего и наибольшего  полученных показателей значительны  от среднего и от всех остальных, то аудитор принимает решение отбросить  эти значения для подсчета среднего значения показателей четвертого столбца. Рассчитаем уровень существенности на примере системы базовых показателей  в ООО «Рассвет».

Таблица 3. Нахождение уровня существенности.( ед. изм.: тыс.руб.)

Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 будет составлять 54 т. руб. Так как первое и второе значения значительно отличаются от среднего показателя, то мы принимаем решение  не использовать эти значения для  дальнейшего усреднения.

Находим среднюю величину: (27,58+21,60+18,58)/3 = 68 т. руб.

Полученную величину округляем  до 70 т. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением  уровня существенности до и после  округления составляет (68-70)/100*100% = 2%, что  находится в допустимых пределах 20%.

 Уровень существенности  конкретного объекта  аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В нашем примере доля товаров в структуре баланса составляет 52%, а следовательно  уровень существенности при аудите товарных операций составит 70 т. руб.*52% = 36 т.руб.

 Аудиторский риск –  это риск выражения аудитором  ошибочного мнения в случае, когда  финансовая отчетность содержит  существенные искажения. Аудиторский  риск состоит из трех компонентов:  неотъемлемый риск, риск средств  контроля и риск необнаружения.  При оценке рисков необходимо  использовать не менее трех  градаций: высокий, средний и низкий. Неотъемлемый риск (НОР) означает  подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Для проведения оценки НОР  аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

- специфические особенности  деятельности предприятия;

- опыт и квалификацию  бухгалтерского персонала;

- возможность контроля  за деятельностью субъекта со  стороны собственника.

Для нашего примера НОР  увяжем  с оценкой системы бухгалтерского учета «средний» (раздел 2.1 главы 2). Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении  остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены. Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для нашего примера, как видно из раздела 2.1 главы 2, оценка имеет значение «средний уровень». Риск необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности  деятельности клиента. РН- это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК  обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки  более высокий РН.