Сущность и значение аудита кредитов и займов

Содержание

Введение

Актуальность. При нынешней экономике многие хозяйствующие субъекты, такие как организации, предприятия, банки, инвестиционные, страховые компании и другие учреждения, ведущие предпринимательскую деятельность не могут существовать без заемных средств, которые вызваны не только нехваткой средств для покрытия своих расходов, так и увеличение оборотных средств. Многие предприятия и организации имеют свободные средства и имеют желание отдать в долг с целью возврата их уже с прибылью, которая выражена в процентах.

В настоящее время трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала кредитные ресурсы.

Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит.

Обязательным условием кредитования является уплата банковского процента. Порядок определения и уплаты процентов, изменение размера процентов, повышенные проценты описаны Р. Томковичем  в статье «Проценты за пользование кредитом». В связи с изменениями в законодательстве возникли вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском учете процентов по кредитам.

Так как неправильное отнесение на затраты исчисленных процентов по кредитам и займам, а также ошибочные бухгалтерские проводки могут привести к искажению данных в бухгалтерской и налоговой отчетности, обязательно необходимо проведение аудиторской проверки с целью выявления ошибок.

Основной целью данной курсовой работы является проведение аудиторской проверки кредитов и займов на примере ООО «ТРУБАТОРГ».

Для достижения данной цели необходимо выполнение следующих задач:

• определить роль и значение кредитов и займов в хозяйственной жизни предприятия;
• изучить регламентацию аудиторской деятельности;
• определить цели и задачи аудита кредитов и займов;
• произвести расчет уровня существенности и аудиторского риска;
• составить программу аудита кредитов и займов;
• определить источники и методы получения аудиторских доказательств;
• провести процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование;
• подготовить письменную информацию аудитора руководству предприятия.

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «ТРУБАТОРГ», основной вид деятельности которого оптовая и розничная торговля машинами и оборудованием.

Предметом данной работы выступает аудиторская проверка операций по кредитам и займам исследуемого предприятия.

Информационной базой работы явились учебная и специальная литература по бухгалтерскому учету, аудиту, данные периодики, бухгалтерская отчетность ООО «ТРУБАТОРГ».

Таким образом, вопросы получения, бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов достаточно широко рассмотрены в литературе и в периодической печати. Однако до сих пор существует ряд вопросов в этой области, которые требуют решения.

В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, методические материалы, литературные источники, финансовая и бухгалтерская отчетность, а также первичные и сводные учетные документы предприятия. Изучена организационно-экономическая структура исследуемого предприятия, его учетная политика.

Изучены и проанализированы основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2009-2011 годы. Проведен аудит расчетов по кредитам и займам, по итогам которого составлен Отчет аудитора и представлен руководителю предприятия.

Работа выполнена на 50 страницах и состоит из 3 глав, введения, заключения, 6 приложений; приведены 14 таблиц, 3 рисунка.

1. Сущность и значение аудита кредитов и займов

1. Роль и значение кредитов и займов в хозяйственной деятельности предприятия

Любое нормально функционирующее предприятие свой бизнес ведет по пути расширенного воспроизводства, то есть не просто возмещает свои затраты. Полученную прибыль частично расходует на потребление, частично на восстановление основных средств используемых в производстве, а частично на расширение производства, на его развитие. Но если предприятие планирует замену выпускаемой продукции или изменение направления, собственных средств может оказаться недостаточным, то предприятие привлекает капитал из других источников. Такими источниками могут быть займы и кредиты [13,c.285].

Заемные средства – это средства, полученные предприятием в порядке кредитования другим юридическим и/или физическим лицом.

Краткосрочные кредиты – это кредиты, выдаваемые предприятию на срок до одного года кредитным учреждением. Долгосрочные кредиты - это кредиты, выдаваемые предприятию на срок больше одного года кредитным учреждением [15,c.20].

Определение кредита и займа изображено на рис.1.

Краткосрочные кредиты и займы — обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные кредиты и займы — обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер [12,c.29].

Рисунок 1 - Определение кредита и займа

Основные отличия кредитов и займов отображены в табл.1.

Таблица 1  - Основные отличия кредитного договора и договора займа

Привлечение предприятием заемных средств возможно в рамках различных типов правоотношений, регламентированных законодательством РФ. При возможном недостатке оборотных средств предприятие может их позаимствовать у любого другого юридического и физического лица по договору займа. Согласно действующему законодательству РФ по договору займа одна сторона (займодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другое имущество, а заемщик обязуется возвратить займодателю такую же сумму денежных средств или равное количество другого полученного имущества того же раза и качества. При этом займодатель имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке определенных договором. Проценты, обычно, выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа.

Заемщик обязан возвратить займодателю полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Другим, наиболее часто встречающимся на практике, источником заемных средств могут быть кредиты банков. Кредитование оформляется кредитным договором, заключаемым в письменной форме между банком и предприятием, в котором предусматриваются: цель кредитования, срок выдачи кредита, срок его возврата, процентные ставки за кредит и другие условия.

По кредитному договору кредитное учреждение обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях предусмотренных в договорах, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее. Кредит юридическим лицам, как правило, предоставляется только в безналичном порядке путем зачисления на расчетный счет, либо путем оплаты определенных обязательств заемщика.

2.   Регламентация аудиторской деятельности

В своей деятельности для проверки кредитов и займов аудитор использует следующие нормативные документы:

Параграфом 2 «Кредит» Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2 установлено обязательство по кредитному договору ст.819, форма кредитного договора ст.820 и отказ от предоставления или получения кредита ст.821 [1];

- Налоговый кодекс РФ регулирует  размеры отнесения расходов по  кредитам и займам на затраты  для определения налогооблагаемой  прибыли [2];

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3];

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н [9];

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н [11];

- Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н.

- Правила формирования в бухгалтерском  учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств  по полученным займам и кредитам, установлены ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н [18,c.201].

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон № 307-ФЗ от 30/12/2008 «Об аудиторской деятельности», который вносит значительные изменения в регулирование аудиторской деятельности.

В частности,  предусматривается отмена лицензирования аудиторской деятельности с  1 января 2010г., которое заменяется обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских организациях.

По мнению авторов закона, реализация предусмотренных этим законом мер значительно приблизит нормы законодательства Российской Федерации в области аудиторской деятельности к признанным международным нормам.

И, конечно же, при проверке кредитов и займов предприятия аудитор использует аудиторские нормативно-правовые документы:

• Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита»;
• Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита»;
• Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»;
• Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства»;
• Правило (стандарт) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;
• Правило (стандарт) №12 «Согласование условий проведения аудита»;
• Правило (стандарт) №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»;
• Правило (стандарт) №14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»;
• Правило (стандарт) №15 «Понимание деятельности аудируемого лица»;
• Правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка»;
• Правило (стандарт) №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»;
• Правило (стандарт) №18 «Получение аудитором подтверждающей  информации из внешних источников»;
• Правило (Стандарт) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»;
• Правило (стандарт) №20 «Аналитические процедуры»;
• Правило (стандарт) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

3.   Цели и задачи аудита кредитов и займов

Цель операций расчетов по кредитам и займам выявляется в правильном отнесении сумм по кредитам и займам на счета бухгалтерского учета, а также правильного расчета погашенных сумм и процентов по данному виду задолженности. Достижение цели возможно при выполнении следующих задач:

- суммы задолженности по краткосрочным  кредитам и займам должны быть  отображены на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- суммы задолженности по долгосрочным  кредитам и займам должны быть  отображены на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- проценты по краткосрочным  и долгосрочным кредитам и  займам должны быть рассчитаны согласно кредитного договора или договора займа;

- задолженность на дату, которая  определена кредитным договором  или договором займа, должна быть  перечислена в сроки указанные  договором;

- по операциям начисления и  перечисления кредитов и займов должны быть составлены бухгалтерские проводки в обязательном порядке. 

Также важно достоверное отображение расчетов по кредитам и займам в отчетности предприятия, так как на основании отчетности делают анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также планирование деятельности.

Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к которым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика – физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:

Банковский кредит – денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;

Коммерческий кредит – кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;

Потребительский кредит – кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);

Государственный кредит – кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;

Международный кредит – кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.

Банковское кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем  кредитного договора.

2. Планирование аудита кредитов и займов в ООО «ТРУБАТОРГ»

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Полное название предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «ТРУБАТОРГ».

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании настоящего устава и действующего законодательства Российской Федерации [1].

Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Общество является коммерческой организацией,  вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Также общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, и другие средства визуальной идентификации.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридический адрес предприятия: 241035, г. Брянск, ул. Бурова, д. 20.

Цель создания Общества: получение прибыли и насыщение рынка товарами и услугами.

Основные виды деятельности организации:

- оптовая и розничная торговля  машинами и оборудованием,

- оптовая и розничная торговля  эксплуатационными материалами и принадлежностями,

- торговля металлическими и  неметаллическими конструкциями,

- торговля лесоматериалами, строительными  материалами и санитарно-техническим  оборудованием,

- автотранспортные услуги,

- оптовая и розничная торговля  подъемно-транспортными машинами и оборудованием.

Размер уставного капитала на момент регистрации составлял 10000 рублей.

Приказ об Учетной политике ООО «ТРУБАТОРГ» составляется один раз в году, например, 29 или 30 декабря на следующий отчетный год. В учетной политике есть два раздела: учетная политика для бухгалтерского учета и учетная политика для налогового учета.

ООО «ТРУБАТОРГ» ведет свою деятельность на общих основаниях и сдает отчетность за квартал, полугодие и год в органы статистики, налоговую инспекцию, Пенсионный фонд и другие внебюджетные фонды, начисляет и уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.

Далее проанализируем организационную структуру управления ООО «ТРУБАТОРГ»  (рис.2).

Во главе предприятия стоит генеральный директор, ему подчиняются: главный бухгалтер, коммерческий бухгалтер и технологический отдел. Главному бухгалтеру подчиняется: бухгалтерия, материальный отдел, плановый отдел, производственно-калькуляционный отдел, экономический. Коммерческому директору подчиняется: отдел продаж, отдел снабжения, отдел маркетинга и рекламный отдел. В состав технологического отдела входят склады, цех сборки, технический отдел, транспортный отдел.

Рисунок 2 -  Организационная структура ООО «ТРУБАТОРГ»

Основными источниками информации для проведения  анализа финансово-экономического состояния деятельности рассматриваемого предприятия являются документы финансовой отчетности: «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1), «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2).

Основные финансово-экономические показатели ООО «ТРУБАТОРГ» отражены в табл.2.

Как видно по данным табл.2 выручка от продажи продукции имела тенденцию к снижению на протяжении всего анализируемого периода, в 2011 году предприятие сработало не рентабельно, так как был получен убыток от продажи. Также снизилась фондоотдача основных фондов, что вызвано снижением выручки от реализации продукции. Произошло увеличение дебиторской задолженности в связи с задолженностью предприятий-покупателей. Таким образом, выросла и кредиторская задолженность. Для расчетов с кредиторами и работниками по заработной плате руководство предприятия было вынуждено оформлять в банке кредит.

Таблица 2  – Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТРУБАТОРГ» за 2009-2011 годы

Бухгалтерский учет ООО «ТРУБАТОРГ» строится с применением автоматизированной формы учета с использованием ПЭВМ.

Учетная политика предприятия составляется в начале каждого года и утверждается приказом директора. Приложением к учетной политике является Рабочий план счетов, также в ней указываются унифицированные формы бухгалтерского учета для оформления первичных документов и внутренней бухгалтерской документации.

В течение 2011 года бухгалтерский и налоговый учет велся согласно принятой учетной политике.

2.   Расчет уровня существенности и аудиторского риска

После ознакомления с предоставленными аудитору документами, аудитор составляет план и программу аудиторской проверки учета кредитов и займов в ООО «ТРУБАТОРГ».

Но перед составлением плана и программы аудиторской проверки следует рассчитать планируемый риск и уровень существенности [14,c.185].

Понятие существенности является основой для решения многих вопросов в аудите. Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения [5].

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих обстоятельств делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе, могло бы измениться, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.  

Аудиторское заключение, как и финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают определенные экономические решения [4].

Именно поэтому приоритетной целью предварительного суждения о существенности является фокусировка внимания аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки. Следовательно, встает вопрос о методических приемах определения уровня существенности. 

Практическая деятельность демонстрирует различные способы расчета уровня существенности. Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки, поэтому возможность применения конкретного способа должна определяться с учетом программы задачи аудита.  

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительная величина ошибки.

Определившись с тем, как будут устанавливаться границы существенности, аудитор решает, к каким показателям будет применяться установленная процентная величина, каким методом будут производиться расчеты, и как будет определяться существенность отдельных показателей.

Для нахождения уровня существенности в стандарте приведена таблица базовых показателей и их доли (%), используемой в расчете.

Таблица 3 - Определение уровня существенности

Средняя арифметическая показателя уровня существенности составляет:

(1713 + 1120 +448) / 3 = 1094тыс.руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(1094 –448) / 1094 х 100 = 59%

наибольшее значение от среднего отличается на:

(1713 - 1094) / 1094 х 100 = 57%

Поскольку значение 448 тыс.руб. значительно отличается от среднего (1094 тыс.руб.),  то принимаем решение отбросить это число при дальнейших расчетах.

Новое среднее арифметическое составит:

(1713 + 1120 ) / 2 = 1417 тыс.руб.

Полученную величину можем округлить до 1500 тыс.руб.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(1500 – 1417) / 1417 * 100% = 5,86 % Данная величина является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. Округлим данный показатель до 6 %.

Аудиторский  риск  -  это  риск пропуска аудитором существенной ошибки  и  представления  положительного  заключения  или, наоборот, обнаружение  ошибки  там,  где  ее нет, и составление отрицательного заключения.

Существует  два  основных  метода  оценки  аудиторского  риска: оценочный  (интуитивный)  и  количественный  (расчетный).  Оценочный (интуитивный)  метод, наиболее широко применяемый в настоящее время, заключается  в  том,  что  аудиторы,  исходя из собственного опыта и знания  клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий и используют эту оценку при планировании аудита.

Количественный (расчетный)  метод  предполагает количественный расчет  многочисленных  моделей аудиторского риска.

Наиболее простая из них имеет вид:

     ПАР = ВР х  РК х РН,    (1)

     где ПАР - приемлемый  аудиторский риск,

     ВР - внутрихозяйственный  риск,

     РК - риск средств контроля,

     РН - риск необнаружения.

На     стадии     риска    планирования    проверки ООО «ТРУБАТОРГ»    величина внутрихозяйственного  риска,  принятая  аудитором,  составляет  60%, риска  контроля - 60%, а величина риска необнаружения согласно ранее собранной  статистике  -  11%.  Тогда значение приемлемого риска при аудите равно 4% (0,6 х 0,6 х 0,11) х 100%).

Если   аудитор   пришел   к   выводу,  что  допустимый  уровень аудиторского  риска  в  данном  случае не должен превышать 4%, то он может считать план приемлемым.

3.   Программа аудита кредитов и займов

После определения уровня существенности и риска аудитор составляет план и программу аудиторской проверки.

Таблица 4 - План аудита расчетов по кредитам и займам

Проверяемая организация ООО «ТРУБАТОРГ»

Период аудита с 01.01.2010 по 31.12.2010гг

Количество человеко – часов 120

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 6%

Продолжение таблицы 4