Сущность и значение аудита: цели, задачи проведения
ФГАОУ ВПО
"Уральский федеральный университет
имени первого Президента России Б.Н.Ельцина"
Высшая школа экономики
и менеджмента
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему:
Сущность и значение аудита: цели, задачи проведения
по дисциплине:
Бухгалтерский учет и аудит
Проверила:
Курс, группа:
Студент:
Екатеринбург
2011
Содержание
Введение
Глава I. Сущность и содержание аудита
§1. Понятие и назначение аудита и аудиторской деятельности
§2. Предмет и объекты аудита
§3. Цели и задачи аудита
§4. Функции аудита
§5. Классификация видов и типов аудита
Глава II. Проведение аудиторской проверки
§1. Основные принципы аудиторской проверки
§2. Заключение договора на проведение аудита
§3. Этапы проведения аудиторской проверки
Заключение
Список литературы
Введение.
В условиях развития современной
экономики предприятия, кредитные
учреждения, другие хозяйствующие субъекты
страны вступают в договорные отношения
по использованию имущества, денежных
средств, проведению коммерческих операций
и инвестиций. Доверительность этих
отношений должна подкрепляться
возможностью для всех участников сделок
получать и использовать финансовую
информацию. Такую возможность
Аудит - это процесс, посредствам которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериями.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий. [4]
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности. В таком качестве аудит служит интересам не только собственников, но и государства.
Правильные данные нужны не только непосредственным инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия — стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат.
Аудит обеспечивает реализацию практической общественной потребности – подтверждение достоверности финансовой информации о характере и результатах деятельности хозяйствующих субъектов, заинтересованных цивилизованно и эффективно работать ради прибыли. [6]
Этим определяется актуальность темы курсовой работы.
Цель курсовой работы – исследовать сущность аудита и задачи его проведения.
В соответствии с этим задачи курсовой работы могут быть сформулированы так:
- рассмотреть понятие и назначение аудита, его цели и задачи;
- раскрыть содержание аудита: предмет и объекты аудита, его функции;
- изучить классификацию видов и типов аудита;
- исследовать методологию и основные этапы проведения аудиторской проверки.
Глава I. Сущность и содержание аудита
§1. Понятие и назначение аудита и аудиторской деятельности
Согласно Федеральному закону
от 1 июля 2010 г. № 136-ФЗ. «Об аудиторской
деятельности» аудиторская
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
То есть, аудиторская деятельность — понятие более широкое, включающее как собственно аудит, так и сопутствующие услуги (Рис. 1) налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д. [1]
Аудиторская деятельность
Аудит
Консультации по учету, составлению отчетности
Вопросы прогнозирования
Анализ финансово-
Налоговое консультирование
Сопутствующие услуги
Рис. 1 – Структура аудиторской деятельности
Потребность в аудите возникла
в связи с обособлением интересов
тех, кто непосредственно занимается
управлением предприятием, тех, кто
вкладывает средства в его деятельность,
а также государства как
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Таким образом, назначение аудита едино в любой стране мира — это независимая оценка по состоянию бухгалтерского учета публичных компаний. Поскольку они, во-первых, наиболее приближены к обществу, а во-вторых, их ценные бумаги вращаются на рынке в неограниченных количествах.
Значение аудита состоит
в том, что он не только является
независимой проверкой
§2. Предмет и объекты аудита
Предметом аудита является
осуществление на договорной и конфиденциальной
основе независимой экспертизы и
анализа бухгалтерской
Объектом аудита является конкретные хозяйствующие субъекты рыночной экономики - индивидуальные предприниматели и организации. При этом имеются в виду отдельные процессы, стороны и результаты деятельности предприятий, их подразделения и участки, показатели, факторы и т.д., исследование которых позволяет полнее раскрыть предмет данного знания. Так, в качестве объектов аудита могут выступать: финансовая сторона деятельности хозяйствующего субъекта; экономическая эффективность всей деятельности хозяйствующего субъекта и др.
Предметом и объектом аудита определяются стоящие перед ним цели и задачи.
Так, если объектом аудита является финансовая деятельность хозяйствующего субъекта, то цель заключается в надежной, тщательной проверке его отчетности и подтверждении ее полноты и достоверности. В этом случае целью аудита является составление аудитором заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли они в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета и являются ли достоверными.
Если объектом аудита выступает производственная деятельность хозяйствующих субъектов, то основная цель аудиторской проверки состоит в оценке производственных затрат и полученных конечных результатов. При аудите экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов досконально анализируются недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений. [2]
Цель аудита финансово-экономической
дисциплины субъекта хозяйствования заключается
в выявлении нарушений
§3. Цели и задачи аудита
Основной целью аудиторской
деятельности является установление достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономических субъектов и
Цель проверки финансовых отчетов:
- подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
- контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
- подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности активов, обязательств, собственных средств, затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.
Под достоверностью бухгалтерской
отчетности понимается такая степень
точности данных отчетности, которая
позволяет квалифицированному пользователю
информации отчетности делать на основе
правильные выводы о финансовом положении
и результатах деятельности аудируемых
организаций и принимать
Основная цель аудита может
дополняться обусловленными договором
с клиентом выявлением резервов лучшего
использования финансовых ресурсов,
анализом правильности исчисления налогов,
разработкой мероприятий по улучшению
финансового положения
Задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.). Основными задачами аудиторской деятельности являются:
- проверка законности финансово-хозяйственных операций;
- проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
- проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
- исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
- проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).
В основе аудита лежат гражданское право, административно-хозяйственное право, бухгалтерский учет. Конечная цель аудита — анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности. [1]
§4. Функции аудита
Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд функций: экспертную, аналитическую, консультативную и производственную.
Аудитор прежде всего занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности индивидуальных предпринимателей и организаций с целью дать заказчику свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое состояние, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету.
Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по-настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначить подобающее «лечение».
Одной из основных функций
аудита является консультативная, которая
в странах с рыночной экономикой
выдвинута на первое место. Там центр
тяжести аудиторской
Аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские организации или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности. [6]
§5. Классификация видов и типов аудита
В мировой практике, а также в нашей стране, аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный (Рис. 2).
Аудит
Внутренний
Внешний
Обязательный
Инициативный
Рис. 2 - Общая классификация видов аудита
Внутренний аудит
Задачи, которые должна выполнять
служба внутреннего аудита, определяют
функции работников этой службы и
их профессионально-
1. Осуществление периодического
контроля за финансово-
Выполняя эту задачу, внутренний
аудитор изучает систему
2. Проведение финансово-
При выполнении второй задачи аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, оценивает ее платежеспособность и финансовую устойчивость, дает рекомендации по стратегии финансово-хозяйственной деятельности.
3. Консультативные услуги
в области бухгалтерского
В результате проверки, анализа и консультирования службой внутреннего аудита организация будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами контроля.
Третья задача выполняется внутренним аудитором по мере необходимости. К решению ее могут быть привлечены аттестованные аудиторы, а также специалисты по правовым вопросам, налогообложению и анализу. [9]
Внутренний аудит в зависимости от сферы контроля подразделяется на (Рис. 3):
- управленческий — проверка и совершенствование системы внутреннего контроля и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений. Управленческий аудит выполняется независимым аудитором и является одним из видов консультационных услуг;
- хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, производимый для оценки эффективности управления и выявления резервов, выработки рекомендаций по выявленным резервам. Аудит хозяйственной деятельности может проводиться по заказу администрации, требованию госорганов;
- на соответствие требованиям законодательства — заключается в определении соответствия финансовой или хозяйственной деятельности действующим законам и нормативным актам (проводится внутренними или внешними аудиторами);
- финансовой отчетности — проверка финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми нормативами. Результатом является составление аудиторского заключения, где аудитор выражает свое мнение о соответствии предоставленной отчетности, правильном ведении бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности и проводится в основном независимыми аудиторами;
- специальный — проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, например составление налоговой отчетности, использование специальных фондов и т. д.
Управленческий
Хозяйственной деятельности
Специальный
Финансовой отчетности
На соответствие требованиям законодательства
Рис. 3 - Классификация внутреннего аудита
Таким образом, внутренний аудит
дает руководству предприятия
Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь, на защиту интересов предприятий и организаций, акционеров, а также контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и др.).
Внешний аудит — это независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующую лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на основе договоров и подготовки соответствующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в соответствии с действующими стандартами, правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Внешний аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при этом применяют современные формы расчетов на основе экономико-математических статистических приемов анализа. [11]
Основными задачами внешнего аудита являются:
- проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;
- оценка совершаемых хозяйственных операций и их соответствие законодательству и нормативным актам;
- оценка качества бухгалтерского учета;
- проверка правильности экономических расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);
- анализ финансового состояния предприятия;
- оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;
- постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;
- оказание консультаций по различным вопросам;
- рекомендации по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности.
Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухучета и финансовой отчетности аудируемого объекта. [2]
Различают следующие виды внешнего аудита (Рис. 2): инициативный и обязательный.
Инициативный аудит (или добровольный) — это проверка финансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию. Причины, по которым может быть востребован инициативный аудит, это: текучесть кадров на предприятии, низкая квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных предприятиях, и другие причины.
Руководители предприятий, фирм, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы о необходимости проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, убедиться в достоверности отчетности и др.).
Инициативный аудит проводится
по инициативе аудируемого субъекта
либо его участника с учетом конкретных
задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных
договором на проведение аудита между
инициатором и аудиторской
Обязательный аудит проводится в порядке и случаях, которые предусмотрены законодательными актами РФ.
Обязательному ежегодному аудиту подлежат:
- банки;
- кредитные товарищества;
- организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
- страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;
- субъекты естественной монополии;
- предприятия с иностранным участием;
- открытые народные общества.
Уклонение от обязательного аудита ведет к взысканию или штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита — подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. Если аудиторская фирма ранее оказывала данному предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит. [11]
В международной практике аудита в настоящее время различают несколько типов (вариантов) проведения аудита (Рис. 4): операционный аудит, аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности.
Операционный аудит
Аудит на соответствие
Аудит финансовой отчетности
Рис. 4 – Типы проведения аудита
Операционный аудит – это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления. В операционном аудите проверки могут включать оценку размеров, организационной структуры управления, организации бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области.
Аудит на соответствие –
это проверка соблюдения в хозяйственной
системе организации норм законодательных
актов и инструктивных
Аудит финансовой отчетности проводится для определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учете и отчетности, с определенными критериями. Обычно критериями является совокупность общепринятых принципов и правил бухгалтерского учета. [4]
Глава II. Проведение аудиторской проверки
§1. Основные принципы аудиторской проверки
Принципы аудита - это основные принципы, по которым осуществляется его функция. Аудиторские организации обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы при принятии любых решений профессионального характера.
Основные профессиональные принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают в себя:
- независимость;
- честность;
- объективность;
- профессиональную компетентность;
- добросовестность;
- конфиденциальность;
- профессиональное поведение.
Рассмотрим, как реализуются
в нормах Закона такие важнейшие
принципы аудиторской деятельности,
как независимость и
Независимость выражается в отсутствии у аудитора при формировании своего мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого субъекта, а также в отсутствии зависимости от третьих лиц. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.