Сущность и значение двойной записи в бухгалтерском учете

 

МИНИСТЕРСТВО образованиЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

БАЛТИЙСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ И.КАНТА

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

 

Кафедра «Финансы, денежное

обращение и кредит»

 

 

К У P С О В А Я     Р А Б О Т А

на тему: Сущность и значение двойной записи в бухгалтерском учете

 

                   (по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»)

 

Студента 2  курса бакалавриата

очной  формы обучения по профилю

подготовки  «Финансы и кредит»

направления «Экономика»

 Омашева Камиля Магомедовича

 

Научный руководитель:

к.э.н., доцент Андреянова Н.И.

 

 

 

 

Калининград

2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………….  3

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ…………………………...4

     1.1 Определение  двойной записи…………………………………………………………...4 
     1.2 История развития двойной записи……………………………………………………...6 
     1.3 Сущность двойной записи………………………………………………………………8

    

2. СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ

      ОРГАНИЗАЦИИ ..……………………………………….…………………………………....11

 

2.1 Исходные  данные для составления баланса.  Состав имущества организации,  источников его образования по  состоянию на 28 февраля 2012 г. и  журнал хозяйственных операций  за март 2012 г …………………………………………………………………….………………11

 

2.2 Подбор и обработка  счетов и субсчетов графическим  способом..…..….………………14

 

2.3 Составление оборотной  ведомости по синтетическим счетам  за март 2012 года

 и баланса по  состоянию на 31 марта 2012 года…………….………………………………..22

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………. 23

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………..........24

ПРИЛОЖЕНИЕ  А Баланс по состоянию на 31 марта 2012 г.  ООО «Силуэт»…………….25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                     

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  темы «Двойная запись» обусловлена  тем, что бухгалтерские счета  и двойная запись являются одними из основных понятий бухгалтерского учета.

      В бухгалтерском учёте баланс служит основой для получения сведений о состоянии имущества предприятия и источников его образования. Хозяйственные операции в нём отражаются лишь своими конечными итогами. Суммы хозяйственных операций, т.е. хозяйственные обороты имеют большое значение для управления предприятием. Показатели движения хозяйственных средств характеризуют процессы, совершаемые на предприятии. Для получения таких показателей используются счета как один из важнейших элементов метода бухгалтерского учёта. Они отражают наличие и движение имущества предприятия и его источников, которые являются относительно самостоятельными объектами учёта.

     Предметом в курсовой работе является двойная запись счетов в бухгалтерском учете.

    Цель данной работы – раскрытие теоретических аспектов двойной записи.

     Задачи : необходимость снизить риск ошибок в бухгалтерских расчётах, нужда в исчислении прибыли и убытков предприятий, необходимость определения величины капитала собственника, не прибегая к инвентаризации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

            

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ

 

1.1 Определение  двойной записи

  

Существует  несколько определений двойной  записи.

1.Двойная запись – это способ одновременного отражения хозяйственной операции или группы однородных операций по дебету одного и кредиту другого счёта в равновеликих суммах.

2.Двойная запись есть квалификация факта хозяйственной жизни в системе учётных координат, выполняемая согласно принятым постулатам.

Ключевыми словами в этом определении выступают: 1) двойная запись; 2) квалификация факта  хозяйственной жизни; 3) система учётных  координат и 4) постулаты.

В литературе существует много интерпретаций  словосочетания «двойная запись»:

а) каждый факт хозяйственной жизни должен отражаться дважды – по дебету одного и кредиту другого счёта;

б) каждый факт хозяйственной жизни должен фиксироваться дважды – в порядке  возникновения (хронологическая регистрация) и согласно его содержанию (систематическая  регистрация);

в) каждый факт хозяйственной жизни должен записываться дважды – один раз  на уровне его естественного обобщения (аналитическая регистрация) и второй раз на уровне его обобщения заданной бухгалтерской задачей (синтетическая  регистрация);

г) каждый факт хозяйственной жизни должен регистрироваться дважды – по одному материальному (инвентарному или имущественному) подмножеству и по одному личному (персональному) подмножеству;

д) каждый факт хозяйственной жизни должен показываться дважды – по подмножеству средств и по подмножеству источников этих средств;

е) каждый факт хозяйственной жизни должен быть представлен дважды – один раз на выходе из какого-либо подмножества, второй – на входе другого информационного  подмножества;

ж) каждый факт хозяйственной жизни должен указывать дважды – на то, что  один хозяйствующий субъект отдаёт, а другой хозяйствующий субъект  получает;

з) каждый факт хозяйственной жизни должен быть продемонстрирован дважды – как констатация факта и как его проверка.

Надо  отметить, что все восемь трактовок  оправданы и в совокупности раскрывают форму и содержание диграфического учёта, причём все вместе они дополняют друг друга.

Значения, определяющие положение квалифицированного факта хозяйственной жизни, в  учёте относятся к системе  координат. Одна её учётная ось называется дебет, другая – кредит.

Постулат  – положение, которое считается  истинным до тех пор, пока не будет  доказано противное.

 

 1.2 История развития двойной записи

 

С точки  зрения исторического развития интересен  вопрос, почему возникла двойная бухгалтерия, что заставило итальянских, а  потом и мыслящих бухгалтеров  всего мира принять идеи двойной  бухгалтерии. Ответить на этот сложнейший вопрос однозначно трудно. Вероятнее  всего, на определённом этапе развития общества, связанном с возникновением капиталистических отношений, развитием  кредита, возникновением компаний, эволюцией  двусторонней формы ведения счетов Главной книги, простая запись перестала  отвечать требованиям ведения хозяйства, не обеспечивала проверку достоверности  записей. Эти технические недостатки простой записи постепенно стали  сдерживать обработку всё возрастающего  объёма данных. В результате и возник технический приём двойной регистрации  фактов хозяйственной деятельности.

Двойная запись как технический приём  оказалась удобной и для контроля за разноской данных по счетам. Группировка чисел в двух графах – приход и расход – позволила бухгалтеру оперативно сравнивать информацию и выводить остатки по счетам. При помощи инвентаризации остатки по счетам сопоставляли с фактическими остатками, контролируя деятельность лиц, которые были связаны между собой в ходе ведения хозяйства.

Исследователи, придерживающиеся методологического  направления в возникновении  двойной записи, исходят из того, что двойная запись появилась  в результате осмысления двойственного  характера фактов хозяйственной  жизни. Предполагается, что первоначально  все факты хозяйственной жизни  по своему влиянию на состояние имущества  были условно разделены на: положительные и отрицательные. Например, возникновение кредиторской задолженности, в будущем отрицательно скажется на результатах деятельности, а продажа с рассрочкой платежа (дебиторская задолженность) позволит в дальнейшем получить доход. Выделенные положительные и отрицательные факты хозяйственной жизни стали отражать на противоположных сторонах счетов.

Сопоставление положительных и отрицательных  записей на счетах привело к двукратной регистрации наиболее массовых фактов хозяйственной жизни. Таким образом, стала формироваться двойная запись.

В целом  окончательное формирование системы  двойной бухгалтерии, её творческое обоснование можно считать заслугой итальянской школы и, в частности, францисканского монаха-математика Л. Пачоли (1445-1515).

 

        1.3 Сущность двойной записи

При осуществлении  хозяйственной деятельности происходят изменения в составе хозяйственных  средств и их источников. Все хозяйственные  операции, которые совершаются в  организациях, оформляются документально.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных  объектах бухгалтерского учета.

Каждая  хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

Метод двойной  записи обусловливает существование  таких понятий, как корреспонденция  счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчётные счета» или 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т.д

Бухгалтерская проводка - оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебиту и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

В каждом бухгалтерском счете хозяйственные  операции отражаются систематически в  последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

Двойная запись своей внутренней логикой  помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и  пассивных счетов, связывая их с  двусторонним построением баланса, где слева (у счетов — дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах — кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств — на правую (как в балансе), т.е. кредитовую сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных  счетов предопределено построением  самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной  записью единую и цельную бухгалтерскую  систему.

Функции в этой системе поделены между  балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния  имущества организации, а счета  обобщают движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

 

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

1) отражается дважды;

2)      отражается по дебету одного  и кредиту другого счета;

3) на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном  процессе дублируется в целях  контроля и отражается первый раз  как свершившийся факт, в хронологической  регистрации с документальным подтверждением, а второй раз — в системной  регистрации в виде разноски суммы  операции по дебетуемым и кредитуемым  синтетическим и аналитическим  счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества  обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете  однородные, документированные факты  хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются  на дебете и кредите бухгалтерских  счетов с помощью двойной систематической  записи в виде остатков и оборотов.

Запись  на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому  все принятые бухгалтерией документы  подвергают бухгалтерской обработке.

Один  из ее этапов — запись корреспондирующих  счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских  проводок) называется котировкой, а  текст, указывающий наименование дебетуемого  и кредитуемого счетов и сумму  отражаемой хозяйственной операции, — бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской  записью).

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная  операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах).

Для облегчения записей каждому счету присваивается  определенный номер (шифр), поэтому  при составлении бухгалтерских  проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 — счет «Касса», № 51 — счет «Расчетный счет»).

Для правильного  отражения в учете хозяйственных  операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1. Исходные данные для составления баланса. Состав имущества организации, источников его образования по состоянию на 28 февраля 2012 г. и журнал хозяйственных операций за март 2012 года.

Состав имущества  предприятия н 28.02.2012 года представлен  в таблице 1

Таблица 1 -  Состав имущества предприятия на 28.02.2012 года

№	Наименование имущества	Сумма в руб.	№ счета	№ субсчета
1.	Готовая продукция на складе	3 420	43
2.	Производственное оборудование в  цехах	100 650	01
3.	Товары, отгруженные покупателю	5 200	45
4.	Нематериальные активы	10 000	04
5.	Касса	600	50
6.	Прочие денежные средства	2 380	55
7.	Незавершенное промышленное производство	5 250	20
8.	Основные материалы	6 500	10	10.1
9.	Прочие дебиторы	1 260	76
10.	Расчетный счет	85 725	51
11.	Основные средства общепроизводственного  назначения	112 865	01
12.	Подотчетные лица	450	71
13.	Прочие материалы	1 334	10	10.6
14.	Покупные полуфабрикаты	7 200	10	10.2
15.	Здания и оборудования складов  отдела снабжения и сбыта	245 000	01
16.	Основные средства ЖКХ	320 000	01
17.	Основные средства цехов вспомогательных	220 000	01
18.	Валютный счет	7 380	52
	Итого	1 135 214

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Источники образования имущества организации на 28.02.2012 года представлены в таблице 2

Таблица 2 - Источники  образования имущества организации на 28.02. 2012 года

 

№	Наименование источника имущества	Сумма в руб.	№ счета	№ субсчета
1.	Задолженность предприятия за полученные у поставщиков материалы	8 830	60
2.	Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет ( по налогу на имущество организаций)	8 216	68	68имущ
3.	Уставной капитал	780 000	80
4.	Резервный капитал	180 330	82
5.	Краткосрочные кредиты	8 200	66	66.1
6.	Долгосрочные кредиты	5 500	67	67.1
7.	Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение	7 528	69
8.	Задолженность работникам предприятия  по оплате труда	75 280	70
9.	Краткосрочные займы	4 800	66	66.2
10.	Долгосрочные займы	4 300	67	67.2
11.	Прочие кредиторы	2 700	76
12.	Нераспределенная прибыль прошлых  лет	49 180	84
13.	Задолженность поставщикам за оказанные  услуги	350	60
	Итого	1 135 214

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

№	Дата	Содержание операций	Сумма, руб.	Кор. счета
				Д	К
1.	05.03.	Получено с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы	75 280	50	51
2.	05.03.	Выдана зарплата за февраль	75 280	70	50
3.	05.03.	Перечислены органам соц. обеспечения	7 528	69	51
4.	06.03.	Поступили от базы снабжения №1 основные материалы	13 000	10.1	60
5.	06.03.	Поступили от базы снабжения №2 полуфабрикаты	15 624	10.2	60
6.	07.03.	Отпущены в производство основные материалы	13 520	20	10.1
7.	07.03.	Отпущены прочие материалы на общепроизводственные расходы	630	25	10.6
8.	22.03.	Выпущено с производства готовая  продукция	85 240	43	20
9.	26.03.	Отгружена покупателю готовая продукция	8 1400	62	43
10.	26.03.	Расходы по отгрузке готовой продукции	1 215	44	60
11.	27.03.	Получены денежные средства на расчетный  счет за продажу продукции	119 000	51	62
12.	27.03.	Отражена реализация	119 000	62	90.1
13.	27.03.	Оплачены счета базы №1 с расчетного счета	15 200	60	51
14.	27.03.	Оплачены счета базы снабжения  №2	17 800	60	51
15.	27.03.	Списана производственная себестоимость  реализованной продукции	81400	90.2	62
16.	27.03.	Начислен НДС по реализованной  продукции	19 833	90.3	68ндс
17.	28.03.	Списаны расходы на продажу продукции	1 215	90.2	44
18.	30.03.	Начислена зарплата рабочим за изготовление продукции	40 240	20	70
19.	30.03.	Начислена зарплата общепроизводственному  персоналу	25 000	25	70
20.	30.03.	Начислена зарплата общехозяйственному персоналу	48 000	26	70
21.	30.03.	Начислены в фонды социального  страхования и обеспечения с  оплаты труда рабочих	14 325	20	69
22.	30.03.	Начислены в фонды социального  страхования и обеспечения с  оплаты труда общепроизводственного  персонала	7 250	25	69
23.	30.03.	Начислены в фонды социального  страхования и обеспечения с  оплаты труда общехозяйственного персонала	17 090	26	69
24.	30.03.	Начислена амортизация по производственному  оборудованию	10 400	20	02
25.	30.03.	Начислена амортизация по основным средствам  общепроизводственного назначения	4 950	25	02
26.	30.03.	Начислена амортизация по основным средствам  общехозяйственного назначения	5 800	26	02
27.	30.03.	Включены в затраты расходы  общепроизводственного назначения	37 830	20	25
28.	30.03.	Включены в затраты расходы  общехозяйственного назначения	70 890	20	26
29.	31.03.	Списан финансовый результат по продаже  продукции	16 552	90.9	99
30.	31.03.	Начислен налог на прибыль 20%	3 310	99	68пр

Журнал хозяйственных  операций за март 2012 года представлена в таблице 3

Таблица 3 - Журнал хозяйственных операций за март 2012 года

 

2.2 Подбор и обработка счетов  и субсчетов графическим способом

Основные средства 01
Д	К
С-до: 998 515
Об: -	Об: -
С-до: 998 515

Амортизация основных средств 02
Д	К
С-до: -	10 400 4 950 5 800
Об: -	Об: 21 150
	С-до: 21 150

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Нематериальные активы 04
Д	К
С-до: 10 000
Об: -	Об: -
С-до: 10 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                    Материалы

 

 

 

 

Сырьё и материалы                                                                Покупные полуфабрикаты

 

10.1
Д	К
С-до: 6 500 13 000	13 520
Об: 13 000	Об: 13 520
С-до: 5 980

10.2
Д	К
С-до: 7 200
15 624
Об: 15 624	Об: -
С-до: 22 824

 

 

 

                   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Прочие материалы 10.6
Д	К
С-до: 1 334	630
Об: -	Об: 630
С-до: 704

 

 

 

 

 

 

 

 

Основное производство 20
Д	К
С-до: 5 250 13 520 40 240 14 325 10 400 37 830 70 890	85 240
Об: 187 205	Об: 85 240
С-до: 107 215

 

Общепроизводственные расходы 25
Д	К
С-до: - 630 25 000 7 250 4 950	37 830
Об: 37 830	Об: 37 830
С-до: -

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Общехозяйственные расходы 26
Д	К
С-до: 48 000 17 090 5 800	70 890
Об: 70 890	Об: 70 890
С-до: -