Сущность налогов и их функции
ВВЕДЕНИЕ
Налоги
являются необходимым звеном экономических
отношений в обществе с момента
возникновения государства. Развитие
и изменение форм государственного
устройства всегда сопровождаются преобразованием
налоговой системы. Налоги - одно из
древнейших изобретений человечества.
Они появились вместе с государством и
использовались им как основной источник
средств для содержания органов государственной
власти и материального обеспечения его
функций. С тех пор в мире многое изменилось,
новые черты приобрели задачи и функции
государства. В современном цивилизованном
обществе налоги — основная форма доходов
государства. Помимо этой сугубо финансовой
функции налоговый механизм используется
для экономического воздействия государства
на общественное производство, его динамику
и структуру, на состояние научно-технического
прогресса.
Ни
одно государство не может нормально
существовать без взимания налогов;
с другой стороны, налоги - один из признаков
государства. Тесная взаимосвязь и
взаимообусловленность
Налоги
всегда были и продолжают оставаться
одним из важнейших инструментов
осуществления экономической
Все
вышеизложенное определяет актуальность
выбранной темы.
Целью
курсовой работы является раскрытие
понятия "налог", описание его
видов и признаков, сущности, с
последующим рассмотрением
Исходя из цели в работе поставлены следующие задачи:
- раскрыть сущность налогов, принципы налогообложения;
- рассмотреть основные виды и функции налогов;
- проанализировать современное состояние экономики Беларуси.
Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, источники средств массовой информации по вопросам экономики.
1
УЧЕНИЕ О НАЛОГАХ: ВОЗНИКНОВЕНИЕ И ЭВОЛЮЦИЯ
1.1
История возникновения и развития налогов [9;с. 5-10]
Изучение и знание истории возникновения налогов является исключительно важным и необходимым звеном познания их экономической сущности.
История знакомит нас с самыми разнообразными, порой неожиданными примерами обложения налогами и сборами. В республиканский период древних Афин и Рима прямые денежные сборы взимались с побежденных или попавших в зависимость. Для пополнения казны использовались и получили широкое распространение разнообразные косвенные сборы. Так, любопытным курьезом в истории налогообложения стал налог на общественные туалеты, введенный римским императором Веспасианом. Ответ императора племяннику, выразившему свое недовольство по поводу установления такого налога, — «Деньги не пахнут» — впоследствии стал крылатым выражением, дошедшим до наших дней.
Интересный фат из истории налогообложения - взимание налога за возведение необычных видов сооружений и построек. Например, выступающие балконы были объектом налогообложения вплоть до XX в. Этот так называемый «налог на воздушную колонну» объясняется тем, что основание воздушной колонны, на которой покоится балкон, находится на земле, принадлежащей городу, в силу чего его надлежит обложить налогом.
В Римской империи расходы по управлению государством покрывались преимущественно за счет средств, получаемых от сдачи в аренду общественных земель. При возникновении чрезвычайных ситуаций император вводил дополнительные налоги. Определение суммы налогов проводилось каждые пять лет специально избранными чиновниками — цензорами. Граждане Рима заявляли им о своем имущественном и семейном положении, от которого и зависела величина налога. Римляне не скрывали своих доходов. Богатство не связывалось с нечестной совестью, напротив, его охотно выставляли напоказ. Граждане Рима добросовестно декларировали свое имущество и доходы и не считали при этом обременительным содержать свое государство. Например, в 6 г. н.э. римский император Август Октавиан ввел государственную кассу, направленную прежде всего на пенсионное обеспечение профессиональных солдат. Касса получала средства за счет введенного пятипроцентного налога с наследства, которым облагались только граждане Рима.
В римских провинциях граждане уплачивали земельный налог, отдавая десятую часть своих доходов, а также единую для всех подушную подать. Наряду с этим существовали и особые формы прямого налогообложения. Например, взимался налог на виноградные лозы, фруктовые деревья, на живой инвентарь, включая рабов, предметы роскоши и культурные ценности.
Помимо прямых налогов в Древнем Риме существовали и косвенные налоги, а именно налог с оборота при торговле рабами. Уже в Древнем Риме были введены таможенные пошлины со всех ввозимых на продажу товаров.
В древних государствах объектами обложения налогами не редко являлись не предметы материального мира, а определенные действия. Известным феодальным налогом стал налог на свадьбу. В эпоху средневековья существовал довольно необычный налог на убийство, который в качестве штрафной санкции должен был уплачивать землевладелец, если в границах его земельных угодий совершалось хотя бы одно нераскрытое убийство.
Налоги в период средневековья отличались своей многочисленностью и необычностью. Так, например, в Англии существовал налог на покойников, налог на холостяков.
Государство издавна облагало налогом случаи, дающие повод к застолью, например бракосочетание, праздничное пиршество и выпитое по этому поводу вино.
Большим разнообразием отличались не только объекты налогообложения, но и материально-вещественные формы уплаты налогов. К примеру, персидский Надир-шах брал налоги с туркмен котлами и топорами, чтобы из них лить пушки. Карл Великий предпочитал брать коровами. Петр I обложил подмосковных крестьян налогом в виде тряпья, чтобы обеспечить сырьем построенную в селе Вантеевка бумажную фабрику. Турецкие султаны брали налог даже детьми для пополнения своего войска.
Истории известны и налоги, в которых главенствовала их регулирующая роль. К примеру, несколько десятилетий назад в интересах наших отечественных производителей сельскохозяйственной продукции был введен налог на маргарин, с помощью которого стремились стабилизировать сбыт сливочного масла. Аналогично вводился налог на жидкое топливо для оживления рынка угля, находившегося в упадке, налог на строительные участки, специально не застраивавшиеся их владельцами. В свою очередь, последний должен был активизировать продажу таких участков под застройку.
В России в период царствования Петра I также появлялись новые нетрадиционные налоги. Ярким тому примером служит, в частности, налог на бороды. Этот налог имел не столько фискальное, сколько регулирующее значение с ярко выраженной направленностью следовать западной безбородной моде.
А еще ранее на Руси налогом облагались косметические средства, предназначенные для совершенствования женской красоты. Налоги на скаковых лошадей и экипажи, бархат и кружева, всевозможные драгоценности и украшения имели общее название — «легион». По своей природе это были налоги на предметы роскоши или, как сейчас говорят, налоги на богатых, которые за всю историю налогообложения претерпели всевозможные модификации и благополучно дожили до наших дней, но уже в их современном виде.
Интересна история налогообложения на Руси. Основным источником доходов государства в Древней Руси была дань, которая первоначально носила нерегулярный, а затем все более систематический характер. Взималась дань двумя способами: «повоз», когда она привозилась в Киев, и «полюдье», когда князья сами стали ездить за ней. Второе место среди прямых налогов занимал оброк — плата наземных крестьян за пользование землей. Распространенными формами налогообложения были также барщина и оброк деньгами («чинш»).
Величина прямых налогов определялась на основе «сошного типа», предусматривала измерение и пересчет земельных площадей на «сохи». Сельская «соха» включала определенное количество пахотной земли и менялась в зависимости от качества почвы и социального положения владельца.
В особо неурожайные годы правительство взимало с населения «сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу», т.е. прямые налоги с «животов и промыслов».
В системе косвенного налогообложения выделялся налог на соль. Власти рассчитывали, что соль потребляют все слои населения, и налог будет разложен на всех равномерно. Взималась таможенная пошлина «мыт» за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» — за перевоз через реку, гостиная пошлина — за право иметь склады, торговая пошлина — за право устраивать рынки. Пошлины «вес», «мера» устанавливались за взвешивание и измерение товаров.
В период монголо-татарского ига основным налогом становится «выход». Этот налог взимался уполномоченными хана, а потом уже и русскими князьями с каждой души мужского пола, а также со скота. Позже появились новые налоги: ямские, пищальные — для производства пушек; сборы на городовое и засечное дело.
В период нехватки финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства и значительных государственных преобразований в целях пополнения казны Петр I ввел особую должность — «прибыльщик», обязанностью которого было «сидеть и чинить государю прибыль», т.е. изобретать новые источники доходов казны.
Так были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, плавающих судов, варки пива и т.д. Облагались даже церковные верования. Существовали паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов, а также страховые полисы от пожаров.
В XVIII—XIX вв. был утвержден промысловый налог, который существовал до 1917 г. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Они взимались по фиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России.
Существовал
«дополнительный промысловый
Купечество платило гильдейскую подать — процентный сбор с объявленного капитала, размер которого определялся «по совести каждого».
В XIX—XX вв. бюджет России формировался в основном за счет косвенных налогов. Следовательно, доходы казны находились в прямой зависимости от уровня благосостояния населения. Среди таких налогов выделялись акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички. Значительными были поступления налогов от производства и торговли алкогольными напитками.
Кроме того, действовала патентная система обложения торговли и промышленности. Были введены билеты на лавки, т.е. плата за каждое торговое место.
Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела не только фискальный характер. С целью укрепления национального рынка и поддержки отечественного производства применялась протекционистская политика с высокими таможенными ставками на ввозимые товары, что способствовало накоплению капитала и развитию отечественной промышленности.
В 80-е гг. XIX в. наряду с обшей отменой подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, а затем и квартирный налог.
Применялись
специальные государственные
Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. Причем в зависимости от степени родства они имели ставки от 1 до 6% стоимости имущества.
В XIX в. происходит преобразование системы местного налогообложения. Вводятся различные денежные и натуральные повинности населения с целью удовлетворения городских, сельских, земских нужд (расходы на содержание чиновников, тюрем, почты и т.д.).
С
увеличением численности
После Октябрьской революции 1917 г. были предприняты попытки сформировать новую систему налогообложения. В период Гражданской войны 1918—1920 гг. был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог. В 1921 г. в связи с высокими темпами инфляции и обесцениванием денег вводились натуральные налоги и повинности. Во время перехода к нэпу появился промысловый налог с частных, затем и государственных предприятий. В 1922 г. установлено подоходно-имущественное обложение. В отличие от городского населения крестьянство платило продовольственный налог и выполняло натуральные повинности, которые в дальнейшем были объединены в единый продовольственный налог.
В 1930 г. была проведена налоговая реформа, которая выразилась в упрощении прямых налоговых платежей: налоги предприятий объединились в единый платеж — отчисления от прибыли. Повысился налог с оборота, исчезла рента с городских земель и гербовый сбор.
Таким
образом, развитие налогообложения
с древних времен до наших дней характеризуется
многообразием видов, методов и форм взимания
налогов. Изучение истории налогов позволяет
глубже понять их суть, предназначение,
необходимость существования.
1.2 Основные теории налогообложения [5; с. 8-11]
Основные налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII века и получили в науке наименование «Общая теория налогов», основные направления которой складывались под непосредственным воздействием экономического развития общества.
По определению, налоговая теория представляет собой ту или иную систему научных знаний о сущности налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества. Налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.
Одной из самых первых общих налоговых теорий является теория обмена, которая основывается на возмездном характере налогообложения. Суть теории заключается в том, что через налог подданные приобретают у государства услуги по защите от нападений, поддержанию порядка и г. д. Однако данная теория была применима только в условиях средних веков, когда за пошлины и сборы покупалась военная и юридическая защита, как будто между королем и гражданами действительно заключался договор. В таких условиях теория обмена являлась формальным отражением существующих отношений.
В эпоху Просвещения появляется разновидность теории обмена - атомистическая теория. Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Таких же позиций поддерживались также английский философ Томас Гоббс, французские мыслители Вольтер, Оноре Мирабо.
В первой половине XIX века появляется теория налога как страховой премии, представителями которой выступали французский политик Адольф Тьер и английский экономист Джон Рамсей Мак-Куллох. Согласно этой теории, налог - это страховой платеж, который вносится гражданами государству на случай наступления какого-либо риска. Однако, в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а чтобы профинансировать затраты государства по обеспечению обороны и правопорядка.
Классическая теория налогов, представителями которой являлись английские экономисты Адам Смит и Давид Рикардо, рассматривает налоги как один из видов государственных доходов, которые должны финансировать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги) налогам не отводилась. Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики, которую разрабатывал А. Смит, предусматривающей удовлетворение индивидуальных потребностей путем предоставления экономической свободы для субъектов. В основу научной теории налогообложения А. Смита легли четыре основных принципа*, которые действуют и в настоящее время:
• принцип справедливости, в соответствии с которым налогообложению подлежат все граждане соразмерно их доходам;
• принцип определенности, согласно которому плательщику заранее доводятся сведения о сумме, способе и времени уплаты налога;
• принцип удобства, требующий, чтобы налог взимался в то время и таким способом, которые удобны плательщику;
• принцип экономии, состоящий в необходимости рационализации системы налогообложения.
В XVIII - первой трети XX в. широко использовалась теория экономического либерализма, невмешательства государства в деятельность предприятий и функционирование рынка: предполагалось, что экономика - устойчивая и саморегулирующаяся система. Налоги играли роль источников доходов государства. Кроме теории экономического либерализма широкую известность имела теория трудовой стоимости К. Маркса, в которой акцентировался взгляд на налогах как на орудии эксплуатации трудящихся.
Третий этап развития
В условиях научно-технического подъема кейнсианская теория вмешательства по линии достижения «эффективного спроса» перестала отвечать требованиям экономического развития по следующим причинам: 1. инфляция стала приобретать циклический характер; 2. с развитием экономической интеграции стимулирование спроса государством на иностранные инвестиции
В неоклассической теории в свою очередь широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм. Теория экономики предложения, сформулированная в начале 80-х годов американским ученым М.Бернсом, Г.Стайном и А.Лаффером, в большей степени, чем кейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. При этом высокое налогообложение влияет на предпринимательскую и инвестиционную деятельность, что в конечном итоге сказывается на базе налогообложения в сторону ее сокращения и, вследствие этого, на уменьшение налоговых поступлений [2; с.57, 481, 559]. Теория монетаризма разработана американским экономистом М.Фридманом, который предлагал ограничить роль государства регулированием денег в обращении, т.е. изъятием излишних денег из обращения, если не с помощью займов, то с помощью налогов. Схожесть теорий Дж.Кейнса и М.Фридмана проявляется в том, что посредством налогов происходим уменьшение неблагоприятных для развития экономики факторов. Однако у Дж.Кейнса этим фактором являются излишние сбережения; а у М. Фридмана – излишние деньги.
Классические взгляды на налогообложение практически без изменений нашли отражение в разработках российских ученых. Основоположник финансовой науки России Н. И. Тургенев также тесно связывал возникновение налогов с появлением государства, считая, что налоги вне государства не существуют [12; с.343] . Он считал, что форма государственных доходов меняется во времени, зависит от образованности. Таким образом, большинство налоговых теорий признает налоги в качестве одного из важнейших регуляторов экономических процессов.
Дальнейшее
совершенствование системы
2 ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ
НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РАЗЛИЧНЫХ СТРАН
2.1 Налоги в СССР во время оккупации Германией [16; с.7-10]
На захваченной территории СССР оккупанты ввели систему параллельного обращения двух валют - советской и оккупационной. При этом установили явно завышенный курс марки к рублю - 1:10, что почти в пять раз выше довоенного уровня.
Заработная плата замораживалась, а когда и выплачивалась, была ниже довоенной. Проводилось жесткое регулирование цен на основные промышленные и особенно сельскохозяйственные продукты. Сообщения об этом регулярно публиковались в оккупационной прессе. Ставилась задача переложить на население военные расходы гитлеровской Германии.
Определенные особенности денежного обращения были введены на белорусских землях, включенных в состав реихскомиссариата «Украина» (южные районы Брестской, Гомельской, бывших Пинской и Полесской областей). С июня 1942 г. эмиссионный банк в Ровно начал выпуск новой валюты - карбованцев номиналом в 1, 5, 10, 20, 50, 100, 200 и 500.
1 карбованец был равен 1 рублю.
Населению
предлагалось
до 25 июля 1942 года
обменять советские деньги
в купюрах от 5 рублей и
выше на карбованцы.
При их обмене номиналом
более 10 рублей новая валюта
на руки не выдавалась,
а зачислялась на беспроцентный счет
- конто. Фактически осуществлялась
конфискация денег, проходившая
под демагогическими лозунгами:
«Вклад на конто - сбережения
на будущее», «Контование –
способ укрепления валюты» и др.
После этой с позволения сказать реформы в обращении остались карбованцы, советские разменная монета и денежные знаки достоинством 1 и 3 рубля, а также оккупационные марки и монеты в 1, 2, 5 и 10 пфеннигов.
В
целях максимального
Широко использовались и реквизиционные расписки государственных кредитных касс, которыми захватчики пытались как-то прикрыть грабеж населения, изымая сельскохозяйственное сырье и продукцию. Они были изготовлены простым типографским способом, с гербовой печатью и надписью «Германские вооруженные силы».
Эмиссию оккупационных марок купюрами в 0.5, 1, 2, 5, 20, и 50 марок и разменной монетой в 1, 2, 5, и 10 пфеннигов вначале проводили действовавшие на оккупированной территории имперские кредитные кассы, которые входили в систему Рейсхсбанка. При этом ставилась задача, чтобы в оккупированных областях «валюты были достаточно зависимыми от рейхсмарки». Одно из таких кредитных учреждений было открыто в Минске сразу после вступления в город немецких войск. Значительную часть дохода кредитной кассы составляли поступления от средств, награбленных оккупантами. К концу 1941 г. число текущих счетов составляло здесь 160, из них 80 - немецких учреждений, на которых находилось около 20 млн. немецких марок. Открытые несколько позже эмиссионные банки рейхскомиссариата «Украина» в Ровно и «Остланд» в Риге проводили массированный выпуск необеспеченных оккупационных бумажных денег для финансирования военных расходов. Этот процесс приобрел особенно значительные масштабы во время широкого наступления советских войск. К началу 1944 г. эмиссия банка рейхскомиссариата «Украина» составляла 1 195 млн. марок, а банка «Остланд» -1 099 млн. марок.
На базе местных контор и отделений Государственного банка СССР оккупанты создавали хозяйственные банки. Уже в 1941 году были открыты такие банки в Барановичах, Бегомле, Койданово, Копыле, Логойске, Плещеницах, Слониме, Слуцке, Узде и Вилейке, готовились к открытию - в Глубоком, Ганцевичах, Лиде, Новогрудке. В Минске такой банк пока решили не создавать, полагая, что достаточно имперской кредитной кассы.