Сущность налоговой системы РФ,оновные проблемы и пути совершенствования

Введение 
 

     Налоги  и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в  то же время существование налогов  без государства также является невозможным. Возникновение налогов  относят к периоду становления  первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

     В данной курсовой работе рассматривается актуальная на сегодняшний день тема «Налоговая система и налоговый механизм в России».

     Актуальность  темы настоящей работы определяется значительными изменениями, которые  в последнее время произошли  в правовом регулировании налоговой  ответственности в связи с совершенствованием налогового законодательства. Современный уровень развития российского общества, существование рыночных отношений, интеграция нашей страны в международное сообщество потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового.

     Цель  данной работы – проанализировать налоговую систему России, выявить основные проблемы и перспективы развития.

     Для достижения цели следует изучить  следующие задачи:

     - изучить понятие  и особенности налоговой системы;

     - изучить структуру  налоговой системы;

     - сравнить налоговую систему РФ с различными развитыми странами;

     - проанализировать поступление налогов в  консолидированный бюджет РФ;

               - проанализировать задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ

         - выявить основные проблемы и разработать пути совершенствования налоговой системы РФ;

     Объектом  исследования является: налоговая система Российской Федерации.

     Предмет исследования – механизм влияния налоговой системы на доходы бюджета РФ.

     Курсовая  работа состоит из: введения, 3-х глав, заключения, списка литературы и приложений.

     Работа  выполнена в редакторе Microsoft Word.  
1. ПОНЯТИЕ И ЭВОЛЮЦИЯ ВЗГЛЯДОВ НА НАЛОГОВУЮ СИСТЕМУ 
 

1.1. Становление понятия «налога» и «налоговой системы» 
 

     История свидетельствует, что налоги - более  поздняя форма государственных  доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» (помощь) и носили временный  характер. Еще в первой половине 17 века  английский парламент не признавал  постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б.Франклин мог сказать, что «платить налоги и умереть должен каждый».  На исключительное значение налогов для государства, но уже с классовых позиций, обращал внимание К.Маркс: «Налог - это материнская грудь, кормящая правительство».

     Когда же население примирилось с налогами,  и они превратились в основной источник государственных доходов, стали создаваться теории, названные индивидуалистическими. Наиболее известными являются теория выгоды, обмена эквивалентов, услуги-возмездия.

     Теория  обмена услуг соответствовала условиям средневекового строя. Государственное  хозяйство питалось тогда доходами с доменов (государственное  имущество: леса, земля), поступлениями налогов «покупалась» защита правительства.

     Теория  выгоды возникла в эпоху просвещения, когда налог стал рассматриваться  как плата, вносимая каждым гражданином  за охрану его личной и имущественной  безопасности.

     Исторически наиболее ранними формами налогов были жертвоприношения и дань с побежденных. Первоначально налоги носили временный характер и лишь в эпоху Нового времени стали постоянным источником государственных доходов.

     В развитии налогообложения принято  выделять три основных этапа:

     Первый  - от древнего мира до конца средних веков. На этом этапе государство определяет общую сумму средств, которую оно хочет получить с населения, а сбор ее поручает городу или общине. Между государством и налогоплательщиками, как правило, стоят посредники-откупщики.

     Второй  - XVI - начало XIX в. (эпоха первоначального накопления капитала). Создается сеть государственных финансовых учреждений, государство устанавливает квоты и наблюдает за сбором налогов, но роль откупщиков еще достаточно велика.

     Третий  - современный этап - с первой трети XIX в. до настоящего времени. Все функции установления и сбора налогов берет на себя государство, между налогоплательщиками и государством не существует посредников.

     Основоположником  классической теории налогообложения принято считать А. Смита. В своей монографии "Исследование о природе и причинах богатства народов", вышедшей в свет более двух столетий назад, А. Смит дал определение понятия налоговой системы, установил необходимые условия для ее формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения: [18, с. 58]

     1) Подданные государства должны  участвовать в содержании правительства  соответственно доходу, каким они  пользуются под покровительством  и защитой государства.

     2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

     3) Каждый налог должен взиматься  тем способом или в то время,  когда плательщику удобнее всего  оплатить его.

     4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства.

     Дальнейшее  развитие учение А. Смита получило в  трудах виднейших западных экономистов  того времени: Д. Рикардо, Дж. Милля и  некоторых др. Вместе с тем все теоретические рассуждения и научная полемика тех лет сводились, как правило, лишь к тому, чтобы выполнение налогами их основного предначертания - пополнение государственной казны - осуществлялось на принципах равенства и справедливости. Естественно, что подобное теоретическое обоснование роли и места налогов не могло не измениться в силу происходившего в течение многих десятилетий и даже столетий усложнения экономических отношений и связанной с этим необходимости усиления регулирующей роли государства. Вследствие этого появились новые научные теории налогообложения, среди которых наиболее существенную роль в формировании налоговой политики стран с развитой рыночной экономикой сыграли два основных направления экономической мысли: кейнсианское и неоклассическое.

     Основоположником  кейнсианской теории налогообложения  является английский экономист Дж.М. Кейнс (1883 - 1946 гг.), изложивший ее основные положения в книге "Общая теория занятости, процента и денег". Дж.М. Кейнс в своем труде обосновал необходимость вмешательства государства в процессы регулирования экономики, основанной на рыночных отношениях[9,с. 341].

     Концепция Дж.М. Кейнса исходит из того, что  высокие темпы развития экономики  должны базироваться на расширении емкости  рынка и связанном с ним увеличении массового потребления. Исходя из этого, вмешательство государства осуществляется по линии достижения эффективного спроса. В отличие от своих предшественников, считавших основой национального богатства одну лишь бережливость, Дж.М. Кейнс обосновал важную роль в достижении этой цели еще и предприимчивости. По его теории, экономический рост зависит от наличия достаточных сбережений, но только в условиях полной занятости. В противном случае даже наличие достаточных сбережений не гарантирует роста производства, поскольку они в этом случае являются пассивным доходным источником и не используются в качестве инвестиционного источника. Серьезная роль, по Дж.М. Кейнсу, в регулировании этих процессов отводится налогам. Чтобы сбережения стали генератором экономического роста, их надо изымать с помощью налогов и через бюджетную систему использовать в качестве ресурса для инвестиций. Исходя из этого постулата, основоположник кейнсианства обосновал необходимость достаточно высоких и прогрессивных ставок налогообложения. По его мнению, прогрессивная налоговая система должна стимулировать производителя для принятия рисковых решений в области инвестиций. Кроме того, низкие налоги уменьшают поступления в государственную казну и обостряют тем самым экономическую неустойчивость.

     Таким образом, согласно теории Дж.М. Кейнса налоги должны играть в системе государственного регулирования важнейшую роль. Высокие  налоги стимулируют экономическую  активность, влияют на сбалансированность в экономике, являясь "встроенными механизмами гибкости".

     В противоположность кейнсианской теории, разработанная рядом экономистов, прежде всего Дж. Мутом, А. Лаффером, Дж. Гилдером, Р. Лукасом и некоторыми другими, неоклассическая модель по-иному  рассматривает роль государства  в регулировании рыночной экономики. Неоклассическая теория исходит из того, что государство должно обеспечивать устранение препятствий, мешающих действию законов свободной рыночной конкуренции, поскольку, по мнению авторов этой теории, рынок может и должен сам себя регулировать без вмешательства извне и достигать экономического равновесия. Таким образом, указанная теория, в отличие от кейнсианской, отводит государству достаточно пассивную роль в регулировании экономических процессов. Исходя из этого, согласно данной теории, должна строиться и налоговая политика. Налоги должны быть минимальны, и одновременно корпорациям должны предоставляться значительные налоговые льготы. В противном случае, исходя из этой теории, высокое налоговое бремя будет сдерживать предпринимательскую активность, и тормозить проведение корпорациями инвестиционной политики, вследствие чего прекратится обновление производственных фондов и начнется спад в экономике. Политика минимального налогообложения позволит рынку самостоятельно обеспечить высокие темпы развития и, соответственно, значительное расширение налоговой базы, а также увеличить доходы государства при минимальных налоговых ставках и максимальных налоговых льготах.

    Для российской науки актуальность и  сложность проблем налогов и  налогообложения состояла в том, что советское «общество законодательно провозгласило построение первого в мире государства без налогов». Это значит, что в советский период не было никаких научных разработок в области налогов. Осуществление экономической реформы в России означало необходимость проведения налоговой реформы, связанных с ней теоретических исследований и принятия налогового законодательства. Одной из первых проблем, которую надо было решить, это уточнить содержание категории «налог».

    С правовых, юридических позиций налоги это установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.

      С экономических позиций налоги  представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов.

    Налоговое регулирование доходов ставит своей  основной задачей сосредоточение в  руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для  решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом.

    Таким образом, развитие рыночной экономики  регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными  ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления хозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. 
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

    Указанное разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. 
 
 

1.2. Структура  современной налоговой системы РФ 
 

     Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых  на территории государства в соответствии с Налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия сторон, участвующих в налоговых правоотношениях, а также имуществом [1,с.1].

     Налоговая система включает:

     1. Налоговые органы – централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, включающую Государственную  налоговую службу РФ, Государственные налоговые инспекции и органы Федеральной службы налоговой полиции РФ.

     2. Налоговое законодательство – совокупность юридических, правовых норм, устанавливающих виды налогов, действующих в государстве, порядок взимания налогов, налоговые ставки, налоговые льготы.

     3. Налоговую полицию – правоохранительные органы по обеспечению экономической безопасности РФ, основными задачами которых являются: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей.

     4. Налоги – обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     5. Пошлины – особый вид налогов и государственных сборов, взимаемых с физических и юридических лиц, которые вступают в специфические отношения между собой и с государственными органами.

     6. Сборы – разновидность обязательных платежей, взимаемых за те или иные операции и услуги в пользу бюджета или организаций, выполняющих соответствующие работы и услуги.

     7. Другие платежи.

     8. Распределение налогов по уровню бюджета – разделение налогов на федеральные, региональные и местные.

     9. Налоговые суды (проект) – арбитражные органы, рассматривающие в судебном порядке налоговые споры.

     В законодательном порядке утверждаются все виды налогов, а также порядок  их расчетов, сроки уплаты и ответственность  за уклонение от налогов. Это позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента политики государства, имеющей силу закона, с одной стороны. А с другой стороны, защитить права налогоплательщика.

     Национальные  налоговые системы формируются  в соответствии с определенными принципами. Одни из них определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и времени. Другие определяют условия построения и функционирования в конкретной стране и в конкретных исторических условиях. В связи с этим весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

     1. Классические, или общенациональные принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на основе использования, то её можно считать оптимальной.

     2. Организационно-экономические (правовые), или внутринациональные, принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

     Современные принципы налоговой системы:

     1. Уровень налоговой ставки должен  устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

     2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов  носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

     3. Обязательность уплаты налогов.  Налоговая система не должна  оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

     4. Система и процедура выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

     5. Налоговая система должна быть  гибкой и легко адаптируемой  к  меняющимся  общественно-политическим потребностям.

     6. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП и быть эффективным инструментом  государственной экономической политики.

       Элементами налогообложения являются:

     - Объект налогообложения;

     - Налоговая база;

     - Налоговый период;

     - Налоговая ставка;

     - Порядок исчисления налога;

     - Порядок и сроки уплаты налога.

     Ставки  налогообложения бывают:

     1. Прогрессивные

     2. Регрессивные

     3. Пропорциональные

     4. Твердые

     Налог считается прогрессивным, если с увеличением дохода возрастает норма процента налога; пропорциональным, если ставка налога представляет собой постоянную долю дохода; и регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей.

    Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

    Первый  уровень это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

    Второй  уровень налоги республик в составе  Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов или региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

    Третий  уровень местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и  т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

    Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Эти налоги создают основу финансовой базы государства. 
Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.

    Структура налоговой системы РФ приведена на рисунке 1.

     Рис. 1 Структура налоговой системы РФ 

     В первом полугодии 2010 года в федеральный  бюджет поступило 1,556 трлн руб., что  на 39% больше, чем за аналогичный период 2009-го, свидетельствуют предварительные данные Федеральной налоговой службы. Львиную долю поступлений в казну (43%) обеспечил НДПИ.

    Почти все поступления в российский бюджет были обеспечены тремя налогами: НДПИ (43%), НДС (42%) и налогом на прибыль (8%). При этом налог на прибыль остался на уровне прошлого года — 118 млрд руб., а НДС собрали на 17% больше (647 млрд руб.). Лепта акцизов в казну составила 3%. По сравнению с прошлым годом поступления от этого налога выросли в полтора раза и составили 54 млрд руб., передает РБК. Поступления от НДПИ составили 665 млрд руб., в том числе на добычу нефти — 608 млрд руб., горючего природного газа — 46 млрд руб., газового конденсата — 4 млрд руб. По сравнению с первым полугодием 2009 года поступления от НДПИ выросли в 1,7 раза. Впечатляющий рост доходов обусловлен исключительно повышением цены на нефть с 45,6 долл. за баррель в первом полугодии 2009 года до 75,6 долл. за баррель в первом полугодии 2010-го.

    Таким образом, можно сделать вывод, что с экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами. Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков.  

1.3. Сравнительный  анализ налоговой системы РФ и развитых стран 
 

     В мировой налоговой практике в  качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов, вне зависимости от того, в бюджет какого уровня или в какой внебюджетный фонд они поступают, к объему полученного валового внутреннего продукта (ВВП).

      Данные  о степени налоговых изъятий  по отношению к ВВП в различных странах приведены в Таблице 1.

Таблица 1

      Удельный  вес налоговых поступлений в  различных странах по отношению  к ВВП 2009г, %