Сущность налоговых реформ в период финансового кризиса в РФ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

АЛЬМЕТЬЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЯНОЙ ИНСТИТУТ

Кафедра: «Экономика предприятий»

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

на тему: Сущность налоговых реформ в период финансового

^{(тема  курсового проекта)}

й                                      кризиса в РФ                                              й

по курсу:i                  Налоги юридических лиц                           й

Выполнил студент   

Группы   

Факультета экономики и управления                «Допустить к защите»:

Руководитель курсового проекта:

Альметьевск 2010

РЕЦЕНЗИЯ

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

       Налоги известны с глубокой древности. Исторически их возникновение относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. По мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения.

        Государство без налогов существовать не может, поскольку они – главный метод мобилизации доходов в условиях частной собственности и рыночных отношений.

       Неизбежность налогов настолько очевидна, что еще в 1789 году Б. Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: “В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключение смерти и налогов”.

       Налоги – основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент экономической политики государства. Поэтому оно уделяет особое внимание правовым основам налогообложения. Они представляют собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

       Абзац 3 п.5 ст.3 НК РФ устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. В этой связи особое значение приобретают признаки налогов, к которым относятся:

• императивно-обязательный характер;
• индивидуальная безвозмездность;
• денежная форма;
• публичный и нецелевой характер налогов.

       В Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан законно платить установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

       В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

       Основным законодательным документом по налогам и сборам в Российской Федерации является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Выполнение его требований обязательно для налогоплательщиков, нарушение каких-либо положений указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации есть серьезное противозаконное действие наказуемое в административном или уголовном порядке. Существует также целый перечень документов по налогам и сборам, дополняющих и расширяющих Налоговый кодекс Российской Федерации. К таким документам можно отнести Постановление Правительства Российской Федерации, касающееся вопросов налогообложения, Инструкции, Методические рекомендации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и другие документы.

       Целью данного курсового проекта является подробное изучение сущности налоговых реформ, госпошлины, налога на добычу полезных ископаемых и налога на прибыль. В соответствии с целью построены главы данного курсового проекта, где раскрывается суть данных понятий.

1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ

1.1.Классификация налоговых реформ

       Понятие «налоговые реформы» занимает очень важное место в курсе налогообложения. В него входят такие вопросы как сущность, виды, особенности и цель налоговой реформы. В общем, все то, из чего и состоит налоговая реформа.

        Первые реформы появились в Древнем мире.  Первой налоговой реформой была реформа императора Рима Октавиана Августа (63 г. до н. э. – ХIV в. н. э.).

        Ошибочно предполагать, что, взяв либеральную модель рынка, можно без преобразований отношений собственности, без формирования рыночного правосознания граждан, без навыков рыночного менеджмента, без создания демократической системы управления государством превратить страну в процветающую державу. Необходимы длительные и последовательные реформации, осторожное проведение экспериментов, оценка их результатов и своевременная коррекции появляющихся негативных последствий. Эти результаты в свою очередь определяет политический выбор страны. Следовательно, не модели преобразований определяют их успехи, а то, на каком политическом, экономическом фундаменте и каким конкретно правительством они реализуются.

       Налоговая реформа – это реформа в системе налогообложения, отмена старых, принятие новых, видоизменение уже существующих налогов. Причем в первую очередь, конечно, государство преследует цель пополнения бюджета, чтобы не было его дефицита. В разных странах, с разным историческим развитием, разным укладом экономической системы соответственно цели налоговой реформы отличаются. Каждое государство преследует свою цель, но при этом, налогообложение реформируется не в интересах какого-либо отдельного государства, а с учетом экономических интересов всех стран – участников того или иного международного объединения.

       Основная цель налоговой реформы – устранить различия в налоговом законодательстве государств, препятствующие экономической интеграции.

        Налоговая реформа осуществляется тогда, когда изначально противоположно направленные интересы сторон — государства и налогоплательщиков развиваются от состояния различия до состояния конфликта, в котором возникает реальная угроза распада системы. Тогда государство осуществляет налоговую реформу, то есть трансформирует налоговую систему таким образом, что 
бы несоответствие их интересов снова приняло характер различия, а их взаимоотношения вернулись в зону безопасности.

        Конечный результат реформы зависит от силы и направления постоянных и чрезвычайных возмущающих воздействий. Чрезвычайные воздействия формируются под действием форс-мажорных обстоятельств, непредсказуемы и не могут учитываться при разработке системы налоговых преобразований. Постоянные возмущающие воздействия (низкая экономическая и правовая культура плательщиков; многовековая «традиция» неуплаты налогов; отсутствие прямой связи между ростом налогов и качеством общественных благ; коррумпированность чиновников) перманентно присущи российскому менталитету и вплетены в общественное сознание. В отличие от чрезвычайных, они предсказуемы, а потому могут и должны учитываться на этапе разработки налоговой реформы.

       Эффективная система налоговых преобразований должна отвечать следующим критериям:

• полноты - то есть все результаты проведенных реформ 
  видны, отсутствуют скрытые процессы и явления, имеющие отдаленные последствия;
• непротиворечивости - при разрешении существующих противоречий не были заложены новые проблемы и глубинные противоречия, которые 
  потребуют решения в будущем;
• завершенности преобразований, что значит 
  возвращение системы отношений между государством и налогоплательщиками из зоны распада в зону безопасности и сохранение устойчивого состояния динамического равновесия.

       Налоговые реформы, имевшие место в Российской истории, по объекту реформирования можно разделить на реформы:

1. основных прямых налогов, отраслевые и комплексные;
2. по доминирующей функции налогов - на фискальные и стимулирующие.

       Реформы основных прямых налогов не отвечают критерию полноты и непротиворечивости, но удовлетворяют требованию завершенности преобразований. Отраслевые налоговые реформы соответствуют требованию полноты и завершенности, однако не отвечают критерию непротиворечивости. Комплексные налоговые реформы, к которым относится и современная налоговая реформа, не соответствуют ни одному критерию эффективности. Из исторического опыта следует, что стимулирующие налоговые реформы, хотя и требуют в краткосрочном периоде использования компенсирующих факторов, в долгосрочном плане проходят успешнее и приводят к росту налогооблагаемой базы, в отличие от фискальных. [6, c. 40]

       Современный этап налоговой реформы характеризуется двумя принципиально различными направлениями налоговой политики. В период становления современной налоговой системы (1991-2000 гг., и особенно 1992-1998 гг.) происходило четкое развитие событий «по Лафферу» в той части его кривой, в которой рост налогового гнета приводит к сокращению налогооблагаемой базы и соответственно доходов бюджета. Взаимоотношения экономических субъектов и государства трансформировались от различия до конфликта, при котором возникает угроза существования системы. Конфликт был осознан правительством страны, и курс реформ изменен.

       На втором этапе развития (с 2001 г. по настоящее время) налоговая реформа реализовалась по принципу радикального устранения видимых, ярко выраженных проблем. В результате некорректной целевой установки (сокращение налогового бремени вместо стремления к его адекватному и равномерному распределению) достигнута стабилизация финансовой системы страны только на уровне федерального бюджета. Эффективного перераспределения финансовых ресурсов страны, социальной защиты граждан, регулирования инвестиционных процессов современная налоговая система должным образом не обеспечивает. На протяжении обоих периодов проводилась комплексная налоговая реформа фискальной направленности, не удовлетворяющая ни одному из критериев эффективности.

       Результатом реформирования налоговой системы России должен стать механизм, способный обеспечить переход от снижения налогового бремени к его оптимальному распределению. Для его создания необходимы три направления действий:

       - стимулирование инвестиционной активности посредством налогов (с помощью возвращения льготы по налогу на прибыль, реинвестируемую в производство);

       - изъятие сверхприбылей в добывающих отраслях, не оказывающее дестимулирующего воздействия на инвестиционные процессы в них (за счет аккумулирования абсолютной ренты через налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), а дифференциальной - посредством включения соответствующих платежей в неналоговое соглашение);

       - социализация налоговой системы (введение дифференцированной шкалы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) при одновременном освобождении от налогообложения доходов ниже прожиточного минимума, индексации до этого уровня минимальной заработной платы, отмене стандартных налоговых вычетов для плательщиков среднего и высшего класса).

       Каждая новая налоговая реформы предполагает, в отличие от текущих налоговых модификаций, радикальный пересмотр системообразующих элементов налоговых обязательств. По глубине этих преобразований, их экономической обоснованности и социальной содержательности можно делать вывод о том, в какую сторону «смотрят» законодатели: или в сторону повышения народного благосостояния, или в сторону укрепления собственных властных позиций. Именно по этой причине следует знать уже известный перечень основных элементов налоговых обязательств. С них всегда начинается каждый новый налоговый закон, с них начата часть первая Налогового кодекса РФ.

       Правительства должны строить планы развития, исходя из своих возможностей эффективного и справедливого сбора налогов.

        Так же как налоги подразделяются на прямые (налоги на доходы физических лиц и корпораций и налоги на собственность) и косвенные (экспортные и импортные пошлины, акцизы (налоги на продажи и покупки, налог с оборота)), так и налоговые реформы проводятся среди прямых и косвенных налогов.

       Соответственно, если в стране большой процент занимает частная собственность, то можно проводить налоговую реформу среди частного сектора экономики. Приводить ее к более удобному виду и выявлять оптимальные ставки налогов на вышеперечисленные налоги.

       Если в страну завозится много импорта или страна является экспортером различных видов продукции, то государство регулирует налоговой реформой экспортные и импортные пошлины, разумеется, в пользу своего государства и государств, объединенных в содружество, но при этом соблюдая некие общие требования ко всем остальным государствам.

       Налоговые реформы могут проводиться по различным отраслям налогов. Так, например, военные налоги (расходы на оборону по обеспечению мира как внутри страны, так и вне ее), содержание правителей (туда же входят расходы по отправлению правосудия), налоги на образование, медицину, социальные льготы (пенсия, сироты, недееспособные), земельный налог, налоги на импорт или экспорт.

       Особую группу налоговых реформ  составляют  реформы,  направленные  на изменение систем подачи и обработки сведений налогового характера.  К  таким реформам    относятся:    унификация    бланков    налоговой     отчетности, предназначенных  для  механизированной  и электронной   обработки; подача сведений на электронных носителях информации; разработка  единых  стандартов бухгалтерского учета для юридических лиц и заполнения отчетных  документов; создание  единых  систем  учета   налогоплательщиков;   унификация   методов контроля  за  исполнением  налоговых  обязательств. 

       Государство может начать проводить налоговую реформу в случае отставания законов страны от ее экономической жизни.

       Фактически налоговые реформы могут внешние и внутренние, в зависимости от видов налогов среди которых она проводится. Внутренние реформы могут преследовать цель снижения налогового бремени для людей и организаций, упрощения налоговой системы. Внешние реформы преследуют другую цель, процветания своего государства и упрощения международного налогообложения. [6, c. 58]

       Налоги – основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент экономической политики государства. Поэтому оно уделяет особое внимание правовым основам налогообложения.

       Государство без налогов существовать не может, поскольку они – главный метод мобилизации доходов в условиях частной собственности и рыночных отношений.

       Согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

       Абзац 3 п.5 ст.3 НК РФ устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

       Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

       1. Обеспечение  финансирования государственных  расходов (фискальная функция).

       2. Государственное  регулирование экономики (регулирующая функция).

       3. Поддержание  социального равновесия путем  изменения соотношения между  доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция).

       4. Стимулирующая  функция.

       Большая часть государственных доходов развитых стран сосредоточена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы. К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным налогам) относятся: подоходный налог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают доходы от местного хозяйства, доходы от займов местных органов власти, субсидии центрального правительства. К основным региональным и местным налогам относятся поимущественные и поземельные налоги. Многочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов.

        Налоги играют главную роль  в формировании финансов государства  в период финансового кризиса.

       В России кризис, начавшийся в 2008 г., был определен как финансовый кризис. Он начался с ориентированных на экспорт энергосырьевых отраслей. Его истоком стало падение реализации энергосырьевых товаров на мировых рынках по сложившимся ценам и связанное с этим падение цен.

        Важнейшими особенностями российской экономики, предопределившими специфику и глубину кризиса, стали ее чрезмерная ориентированность на добычу энергосырьевых ресурсов, слабое развитие обрабатывающей промышленности, с/х, технологическая отсталость и высокая инфляция.

        Текущий финансовый кризис необходимо использовать для пересмотра приоритетов политики экономического развития в России в целом, равно как и в области бюджетно-налогового регулирования. Меры бюджетно-налогового регулирования должны обязательно рассматриваться, как возможность создать основу для долгосрочного роста и модернизации экономики, для закладки фундамента новой, после кризисной, структуры экономики.

       В период кризиса, и не только, налоги выступают главной формой мобилизации государственных доходов. Они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий (в РФ — унитарные предприятия) и ряда специальных фондов.

      Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Государственный бюджет или ещё его называют федеральный бюджет –  это имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год.

       Государственный бюджет состоит из 2-х дополняющих друг друга взаимосвязанных частей: доходной и расходной. Доходная часть показывает, откуда поступают средства на финансирование деятельности государства, какие слои общества отчисляют больше из своих доходов. Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулированные государством средства.

       В связи с изменениями в бюджетном законодательстве в основу бюджетного планирования положен метод "скользящей трехлетки", при котором ранее утвержденные проектировки второго и третьего года трехлетнего периода становятся основной следующего бюджета с ежегодным добавлением к ним проектировок нового третьего года. Проведем сравнительный анализ доходной части федерального бюджета на 2008,2009 и на плановый 2010 год. Рассмотрим таблицу 1.1.

Таблица 1.1.

Доходы федерального бюджета на 2008,2009 и на плановый 2010 год

       В связи с произошедшими изменениями в бюджетном законодательстве изменилась структура доходов в части их распределения на нефтегазовые и ненефтегазовые доходы. При  формировании доходов было учтено изменение налогового законодательства, а также одобренные основные направления налоговой политики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательство РФ о налогах и сборах.

       Нефтегазовые доходы.  В расчет нефтегазовых доходов бюджета включаются доход от налога на добычу полезных ископаемых, экспортная пошлина на нефть и газ.  Эта статья в общем объеме доходов занимает 3 часть от всех поступлений в федеральный бюджет, что свидетельствует о её значимости и надежности поступлений. Причинами снижения бюджетных поступлений из нефтегазового сектора является снижение темпов роста ВВП, снижение цен на нефть, падение курса доллара, рост инфляции.

       Изменения поступлений в бюджет представлены в диаграмме 1.1.

        Диагр.1.1. Динамика по статьям доходов федерального бюджета на 2008-2010годы

       В диаграмме 1.1 наглядно изображено, какие изменения происходят в поступлениях в федеральный бюджет.

       Ненефтегазовые доходы или ещё их называют доходы без учета нефтегазовых доходов. 

       Налог на прибыль организаций.  Эта статья в динамике растет. Удельный вес этого показателя снижается от 8,03% - 7,87%. В соответствии с изменениями в налоговом законодательстве, произошли изменения в поступлении средств в этот раздел доходов. Прогнозируется уменьшение налогооблагаемой базы налога на прибыль, но компенсируется увеличением по операциям с ценными бумагами, так, же повлекли изменения по ставке налога, а так, же налоговым контролем от скрывания прибыли.

       Налоги и взносы на социальные нужды. Из данных таблицы 1.1., видно, что удельный вес этого показателя увеличивается, но не значительно. Суммы поступлений увеличиваются. Это в первую очередь связано с увеличение заработной платы бюджетникам, увеличением МРОТ,  а так же достоверной информации о з/п.

       Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территорию РФ. Доля этого раздела составляет  21,13% в 2008 году,  в 2009 году - 25,64%. К 2010 году увеличится на 1,64%. В налоговом законодательстве  произошли изменения, которые повлекли за собой дополнительные потери в поступлении налога на добавленную стоимость в связи с введением поквартальной уплаты налога (установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) как квартал). Но в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины  происходит увеличение поступлений, а также увеличением акцизов на спиртосодержащую продукцию, табачную продукцию, рост поступлений акцизов на бензин.

      Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ. Что характерно для этого раздела, то  здесь изменения связанны, с ввозимыми товарами, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующим законодательством, а так же с товаром, освобожденным от налогообложения в соответствии с межправительственными соглашениями и др.

       Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами. Поступления налога на добычу полезных ископаемых в расчетах доходной базы федерального бюджета на 2008 год насчитываются в сумме 36,57млрд. руб., на 2009 и 2010 год 39,5 млрд. руб. и 37,31 млрд. руб. В относительном выражении происходит снижение данного показателя. Этот показатель полностью зависит от цен на природные ресурсы.

       Государственная пошлина.  При расчете государственной пошлины, подлежащей уплате в федеральный бюджет, применялись установленные бюджетным законодательством нормативы распределения платежей между уровнями бюджетной системы Российской Федерации. На 2010 год прогнозируется 36,56 млрд. руб.

       Неналоговые доходы. Сумма доходов этого раздела в 2008 году составляет 291,61 млрд. руб., в 2009 год на 5,39 млрд. руб. больше, а на 2010 год планируется ещё на 4,73 млрд. руб.

       Прочие доходы. К ним относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; платежи при пользовании природными ресурсами; доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства; доходы от продажи материальных и нематериальных активов; административные платежи и сборы; штрафы, санкции, возмещение ущерба; целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей. Этот показатель является обобщенным, поэтому нет смысла его анализировать.

       Общая величина уменьшения налогов при формировании бюджета на 2009 г. министром финансов РФ министром финансов была оценена в 900-1000 млрд. рублей (2,3-2,5 % к ВВП), меры бюджетной политики (без размещения сумм резервных фондов) - в 1145 млрд. рублей (2,9 % к ВВП). Общая величина антикризисных мер, включая уменьшение налогов и бюджетные расходы, составляет 2045-2145 млрд. рублей (5,2-5,4 % к ВВП).

       В целях поддержки производства с 1 января 2009 года был осуществлен ряд мер по снижению налогов. Уменьшена с 24 до 20 % ставка налога на прибыль. Повышена амортизационная премия с 10 до 30 процентов от стоимости оборудования, в отношении вновь вводимых основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам, введено налоговое льготирование приоритетных научных разработок. Освобождены от всех налогов средства, направляемые предприятиями на обучение своих сотрудников. Предприятия могут списывать на расходы, уплаченные по кредитам проценты в размере 1,5 ставки рефинансирования. Освобождены от НДС операции по ввозу технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России, по перечню, утверждаемому правительством. Предоставлены также некоторые другие льготы.[10]