Сущность научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Введение

В решении  задач выхода страны из кризиса, обеспечения  динамически устойчивого развития экономики первостепенная роль принадлежит  инновациям, инновационной деятельности, способным обеспечить непрерывное  обновление технической и технологической  базы производства, освоение и выпуск новой конкурентоспособной продукции, эффективное проникновение на мировые  рынки товаров и услуг. Это  требует реформирования всех сфер общественной жизни, и, прежде всего, экономики.

В последнюю  четверть XX века человечество вступило в новую стадию своего развития - стадию построения постиндустриального  общества, которое является результатом  происходящей в современном мире социально-экономической революции. Известно, что в основе каждой социально-экономической  революции лежат свои специфические  технологии, производственно-технологические  системы и производственные отношения. Для постиндустриального общества эту роль, прежде всего, играют информационные технологии и компьютеризированные системы, высокие производственные технологии, являющиеся результатом  новых физико-технических и химико-биологических  принципов, и основанные на них инновационные  технологии, инновационные системы  и инновационная организация  различных сфер человеческой деятельности.  
Научно-технический прогресс, как основополагающий фактор интенсивного и стабильного развития национальной экономики, требует комплексного подхода для своей реализации - объединения науки, техники, экономики, предпринимательства и управления.  

Макроэкономический  механизм инновационной деятельности зависит от экономического потенциала государства, политической воли и весомости  государства на международной арене. Микроэкономический механизм инновационной  деятельности зависит от конкурентоспособности  на рынке, финансового менеджмента  и культуры потребления и производства.  
Инновация как экономическая категория является объектом воздействия со стороны хозяйственного механизма. Хозяйственный механизм воздействует как на процессы создания, реализации и продвижения инноваций, так и на экономические отношения, возникающие между продавцами и покупателями инноваций. Местом возникновения этих отношений является рынок. Воздействие хозяйственного механизма на инновации осуществляется с помощью определенных приемов и особой стратегии управления.

Научно-технический  прогресс (НТП) как экономический  ресурс - это процесс открытия и  использования новых знаний в  хозяйственной жизни. Наиболее активно  эти знания применяются не столько  в распределении, обмене и потреблении  товаров и услуг, сколько в  их производстве. Современная организация  управления производством, новая технология, т.е. совокупность производственных процессов, и особенно новая техника, т. е. машины, оборудование и устройства, часто  являются олицетворением научно-технического прогресса.

В курсовой работе решаются следующие задачи:

• показать роль инноваций в современных условиях, определить сущность таких экономических категорий, как «инновации»,  
  «инновационный процесс»;  
• изучить экономическую сущность и содержание научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и, на основании этого, показать значение их учета в бухгалтерском балансе.

Методологическую  и теоретическую основу работы составили действующие принципы, правила, стандарты и методологические положения по ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и аудиту, принятые в Российской Федерации, в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). (см. Приложения 1,2)

Глава 1. Сущность научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

1.1. Сущность экономических категорий инноваций,  
инновационного процесса, понятия, состав расходов и финансирование научно-исследовательских и опытно конструкторских работ.

Инновации, инновационная деятельность, инновационные процессы - понятия, имеющие в настоящее время самые разнообразные и широкие толкования. Развитость и распространение этих понятий на процессы, относящиеся ко всему новому, включая новые идеи и изобретения, новые научные достижения, новые знания и технологии, новые результаты фундаментальных и поисковых научно-исследовательских работ и т.п., приводят к смешению двух понятий: «инновационное» и «новое». Широкое толкование инновационной деятельности, как нового, охватывает все, что понимается под научно-техническим прогрессом, смешивает научные и инновационные приоритеты, порождает ложные представления об одинаковости требований к инфраструктурам, обеспечивающим научное или инновационное развитие. Для обоснования данного тезиса будем исходить из следующего понимания научно-технического прогресса: научно-технический прогресс целесообразно разделить условно на две главные взаимосвязанные и взаимодополняющие составляющие - составляющую научно-технических достижений и составляющую производственно-технических достижений.  
В первом случае результатами научно-технического прогресса является научные достижения - новые знания, новые научно-технические идеи, открытия и изобретения, новые технологии на принципиально новых физико-химико-биологических принципах. Во втором случае результатами научно-технического прогресса являются производственно-технические достижения - инновации, создание которых предполагает:

• профессиональное целенаправленное развитие и доведение  
  результатов научно-технических достижений до создания новых технологий, новых систем, машин, оборудования, новых методов организации и планирования производства и т.п.;
• практическую реализацию созданных результатов производственно-технических достижений потребителю либо через рынок, либо через механизм «заказ - исполнение»;
• обеспечение эффективного использования и эксплуатации созданного инновационного продукта;
• исследование и получение новых научно-технических достижений, необходимых для создания и реализации востребованных рынком или заказчиком инноваций.

Под инновационной деятельностью следует понимать деятельность коллектива людей, направленную на реализацию в общественной практике «под ключ» производственно-технических достижений - инноваций, применения существующих прогрессивных технологий, систем, машин и оборудования на базе использования и внедрения научно-технических достижений отечественной и мировой науки и техники. Она должна обеспечить устранение разрыва между имеющимся объемом и уровнем уже полученных и проверенных научно-технических достижений и их применения на развиваемых (создаваемых) предприятиях.   
Научно-технический прогресс, как основополагающий фактор интенсивного и стабильного развития национальной экономики, требует комплексного подхода для своей реализации - объединения науки, техники, экономики, предпринимательства и управления.

Наиболее  эффективным направлением научно-технического развития экономики выступает инновационный  процесс (ИП), реализация которого предполагает, что инновация, являясь продуктом  интеллектуальной деятельности, изначально нацелена на практический, коммерческий результат.

В переводе с латинского языка «инновация»  означает «обновление, новшество или  изменение». В контексте системного подхода «инновация» определяется как целенаправленное изменение в функционировании системы, причем в широком смысле это могут быть качественные и (или) количественные изменения в различных сферах и элементах системы.  
В экономической литературе связь нововведений с предпринимательской деятельностью прослеживается с начала XIX века. Около 1800г. французский экономист Ж. Б. Сэй отмечал, что «предприниматель перемещает экономические ресурсы из области с более низкой в область с более высокой производительностью и большей результативностью».

Понятие «инновация» впервые было использовано в исследованиях культурологов  в XIX в. и означало введение элементов  одной культуры в другую. Первое наиболее полное описание инновационных  процессов было представлено в начале XX в. экономистом И. Шумпетером, который  анализировал «новые комбинации» изменений  в развитии экономических систем (1911 г.). Несколько позже, в 30-е гг., И. Шумпетер и Г. Менш ввели в научный оборот и сам термин «инновация», который сочли воплощением научного открытия в новой технологии или продукте. С этого момента концепт «инновация» и сопряженные с ним термины «инновационный процесс», «инновационный потенциал» и другие приобрели статус общенаучных категорий высокого уровня обобщения и обогатили понятийные системы многих наук.

Содержание  инновации как осуществления  новых комбинаций, влияющих на динамику экономического развития, И. Шумпетер определял в виде следующих типичных случаев:

1. Изготовление продукции, еще не известной потребителям или создание нового качества той или иной продукции.
2. Использование нового метода (способа) производства, т.е. новых  
   технологических процессов еще не известных в данной отрасли, в основе которых не обязательно лежит изобретение или открытие, и которые могут заключаться также и в усовершенствовании коммерческого использования (технологии осуществления купли-продажи) данного товара.
3. Получение или использование нового источника сырья, полупродуктов независимо от того, существовало ли это сырье ранее, но не использовалось по каким-либо причинам или его необходимо создать вновь.
4. Проведение системных преобразований структуры производства или реорганизации органов его управления, например, путем создания холдинговой компании с целью обеспечения монопольного положения на рынке.
5. Продвижение товаров на новые рынки сбыта, на которых эти товары или отрасль промышленности еще не были представлены.

Идеи  И. Шумпетера о роли предпринимательства  в осуществлении инноваций получили развитие и «в трудах многих современных  зарубежных и отечественных исследователей. Так, в определении предпринимательства, данного американским специалистом по менеджменту П. Друкером, отмечается: «Нововведение - это особый инструмент предпринимателей, средство, с помощью  которого они используют изменение  как шанс для разного рода бизнеса  или услуг».

По мнению венгерского экономиста Б. Санто, инновация - это такой общественно-технико-экономический  процесс, который через практическое использование идей или изобретений  приводит к созданию лучших по свойствам  изделий и технологий, и в случае, если инновация ориентирована на экономическую выгоду, прибыль, то ее появление на рынке сможет принести добавочный доход. Понятие инновации  и в российской, и в зарубежной литературе часто определяется по-разному.

Наиболее  существенное различие между разными  определениями заключается в  том, какого подхода к понятию  инновации придерживается автор. Можно  выделить основные два подхода, когда:  
Инновация рассматривается как результат творческого процесса.  
Инновация представляется как процесс внедрения новшеств.  
В настоящее время можно говорить о выработке своеобразного международного стандарта понятия инновации как вполне определенной управленческой категории.

Формированию  этого международного стандарта  во многом способствовали два документа, известные под названиями «Стандартная практика для обследования исследований и экспериментальных разработок» (или «Руководство Фраскати» принятое в г. Фраскати (Италия) в 1963г.) и «Руководство Осло» (международные стандарты, рекомендации по которым были приняты в г. Осло в 1992г.).

Понятия инновации, принятого в этих документах, придерживаются большинство теоретиков и практиков в области управления. Именно оно взято за основу и при  выработке нормативно-правовой базы по инновациям в нашей стране, при  разработке концепций, программ, других стратегических документов по инновационной  деятельности. Согласно ему:  
Инновация (нововведение) - это конечный результат творческой деятельности, получивший воплощение в виде новой или усовершенствованной продукции, реализуемой на рынке, либо нового или усовершенствованного технологического процесса, используемого в практической деятельности.

Официальными  российскими терминами в области  инновационной деятельности являются термины, используемые в «Концепции инновационной политики Российской Федерации на 1998-2000 годы», одобренной постановлением Правительства РФ от 24 июля 1998г. № 832. В  
частности, в этом документе дается следующее определение инновации:  
«Инновация (нововведение) - конечный результат инновационной деятельности, получивший реализацию в виде нового или усовершенствованного продукта, реализуемого на рынке, нового или усовершенствованного технологического процесса, используемого в практической деятельности».

Это позволяет  выделить основные свойства (критерии) инновации:

• научно-техническая новизна;
• практическая воплощенность (промышленная применимость), т.е. использование, например, в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении, образовании или других областях деятельности;
• коммерческая реализуемость, которая означает, что новшество «воспринято» рынком, т.е. реализуемо на рынке; что, в свою очередь, означает способность удовлетворить определенные запросы потребителей.

Это означает, что сама по себе новая идея, как  бы досконально она ни была бы описана, формализована и представлена на схемах и чертежах - это еще не инновация (нововведение), если эта  идея не воплощена в используемых на практике продуктах, услугах или  процессах. Только реализованные в  новой продукции или процессах  новые идеи называются инновациями. То есть непременными свойствами, критериями инновации являются новизна идеи и ее воплощение, реализация в практической деятельности, в новых продуктах  или процессах.

Поскольку новая идея воплощена в реальных объектах или процессах, постольку  она оказывается ориентированной  на удовлетворение практических потребностей людей. Таким образом, в условиях рыночной экономики такой неотъемлемый критерий инновации как практическая воплощенность новой идеи, оказывается  тесно связанным с критерием  ее коммерческой реализуемости посредством  появления на рынке новой (инновационной) продукции или услуг.  

С термином «инновация» тесно связаны понятия  «изобретение» и  
«открытие». Под изобретением понимают новые изделия, механизмы, инструмент, созданные человеком. Под открытием подразумевают процесс получения ранее неизвестных данных или наблюдение ранее неизвестного явления природы. В отличие от инновации, открытие делается, как правило, на фундаментальном уровне и не преследует целью получить выгоду.  
Непременным свойством инновации является научно-техническая новизна. Поэтому необходимо отличать инновации от несущественных видоизменений в продуктах и технологических процессах (изменения цвета, формы и т.п.); незначительных технических или внешних изменений продукта, а также входящих в него компонентов; от расширения номенклатуры продукции за счет освоения производства не выпускавшихся прежде на данном предприятии, но уже известных на рынке.  
Существует множество классификаторов инноваций, предлагаемых отечественными и зарубежными авторами. Среди них такие известные зарубежные специалисты в области экономики и менеджмента как Й. Шумпетер, И. Ансофф и П. Друкер. В отечественной литературе по инновациям можно выделить классификации, предложенные А. Н. Цветковым, П. Н. Завлиным и А.В. Васильевым, В. В. Горшковым и Е.А. Кретовой, Э. А. Уткиным, Г. И. Морозовой и Н.И. Морозовой, А. И. Пригожиным и др.

По предметным областям научно-технического и социального  прогресса инновации классифицируются по рубрикаторам как Национальной классификации  изобретений, так и Международной  классификации изобретений, в последующем  преобразованной в соответствии с решениями Страсбургской конвенции  в Международную патентную классификацию, включающую восемь разделов, 118 классов  и 617 подклассов.¹  
Классификация инноваций различным критериям позволяет:

1. Дать всестороннюю оценку различным видам инноваций и осуществить «привязку» к конкретному типу предпринимательской деятельности, а также определить уровень влияния инновационного процесса на продвижение того или иного товара. 
2. Осуществить выбор инновационной стратегии в зависимости от преобладания в деятельности предпринимателя определенных типов инноваций.
3. Сформировать структуру и способы управления фирмой в зависимости от типа инноваций, т.е. конкретизировать место и роль инновационного менеджмента.

Процесс создания, освоения и распространения  инноваций называется инновационной  деятельностью или инновационным  процессом.  
Главная особенность инновационного процесса заключается в том, что сама идея, дающая толчок производству инновационного продукта, является уже не результатом так называемой «чистой науки», а выступает как практически направленная инновационная идея, предусматривающая получение конкретного экономического эффекта.

Длительное  время в отечественной теории и практике управления основное внимание уделялось процессам управления, в том числе и научно-технического развития, применительно к стабильному  плановому производству с устоявшейся  номенклатурой продукции и достаточно консервативной производственно-технической  базой. Нововведениям же уделялось  спорадическое внимание, поскольку  они плохо вписывались в директивную  экономику. В тот период инновационному процессу была присуща локальность  и кратковременность, а его реализация осуществлялась преимущественно на основе использования административных методов.  
В СССР в отраслях гражданского назначения предложение нововведений в весьма ограниченной степени ориентировалось на реальные общественные потребности. Координирующая роль в управлении инновационным процессом принадлежала отраслевым ведомствам, которые зачастую способствовали возникновению противоречий в деятельности между отраслевыми научно-исследовательскими институтами и  
промышленными предприятиями. Создав опытный образец, научно-исследовательские институты не имели серьезных стимулов к его промышленному освоению; предприятия же, в свою очередь, стремились избежать перестройки сложившейся производственной структуры, поскольку это приводило к ухудшению текущих результатов, а плановые задания по уровню обновления продукции носили подчинительный характер по отношению к жестким параметрам объемных показателей производства. Межотраслевая диффузия технологий была развита очень слабо и представляла собой довольно редкое явление. По мнению многих ученых отсутствие конкуренции, игнорирование адекватных сигналов потребительского спроса в результате планового предложения ресурсов и ценообразования, имевшая место организационно-управленческая специфика привели к тому, что создание экономически эффективных нововведений было скорее случайным явлением, нежели конечной целью инновационного процесса. Фактически в инновационной сфере складывалась ситуация, получившая название «диктат производителя». 

В отраслях военно-промышленного комплекса  концепция создания нововведений была несколько иной. Можно утверждать, что в данной сфере присутствовали необходимые элементы прогрессивных  подходов к управлению инновационными процессами. Во-первых, поддерживалась конкурентная среда, поскольку разработка новых однотипных образцов вооружения обычно поручалась нескольким конструкторскими бюро и оборонным предприятиям одновременно. Затем проводилась сравнительная  оценка образцов, отбирались лучшие для  серийного производства и, соответственно, организации-лидеры. Во-вторых, потребители  вооружения имели значительно большие  права в определении своих  потребностей, чем потребители гражданского сектора экономики.

В гражданском законодательстве правовые основы НИОКР раскрыты в главе 38 ГК РФ. Как определяет пункт 1 статьи 769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских  работ исполнитель обязуется  провести научные исследования, обусловленные  техническим заданием заказчика. А  договор на выполнение опытно-конструкторских  и технологических работ предусматривает  разработку образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии. Заказчик обязуется  принять и оплатить работы.²

В свою очередь, для целей налогообложения  прибыли в пункте 1 статьи 262 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой  или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

ПБУ 17/02 относит к НИОКР только работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической  деятельности и экспериментальных  разработок. Определения этих работ  даны в Законе о науке.

Итак, согласно Закону о науке, как  для целей налогообложения, так  и бухучета НИОКР признаются:

1. Научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

- фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды; - прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

2. Научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

3. Экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Кроме того, в налоговом учете  также учитываются расходы на изобретательство.

Объектами изобретений могут являться устройство, способ, вещество, штамм  микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению.

Состав расходов по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам

К расходам по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ включаются:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Финансирование НИОКР

Производится  только по договорам, контрактам, утвержденным сметам. Средства федерального бюджета  направляются на финансирование НИОКР на безвозвратной и возвратной основе. На возвратной основе финансируются высокоэффективные прикладные научно-технические разработки, выполняемые в рамках федеральных целевых программ и проектов, международных целевых программ и проектов, заказов министерств и ведомств на НИОКР. Затраты на НИОКР финансируются либо непосредственно из федерального бюджета, либо из бюджетных фондов: Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере. НИОКР, выполняемые научными организациями по программам (заказам) субъектов РФ, финансируются за счет средств бюджетов территорий.

Научно-исследовательские  и опытно-конструкторские организации  выполняют НИОКР и по заказам предприятий, организаций, ассоциаций, банков за счет собственных, привлеченных и заемных средств заказчиков. Оплата этих работ производится в соответствии с заключенными договорами по договорным ценам, зависящим от конъюнктуры рынка НИОКР, степени новизны, коммерческой ценности, значимости НИОКР для заказчика, эффективности выполняемых НИОКР. Предприятия и организации выполняют НИОКР в рамках собственной инновационной деятельности за счет собственных средств: амортизационных отчислений по нематериальным активам; прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; средств от сдачи помещений в аренду, научных приборов в лизинг; средств от продажи патентов, «ноу-хау»; средств акционерных обществ от продажи ими облигаций, акций и др.

Затраты на НИОКР финансируются также за счет средств внебюджетных фондов: отраслевых и межотраслевых, формируемых за счет добровольных отчислений: предприятий и организаций в размере до 1,5 проц. себестоимости реализуемой продукции; Российского фонда технологического развития России, формируемого за счет перечислений министерствами, ведомствами, концернами, корпорациями, ассоциациями и другими объединениями 25 проц. суммы средств, поступающих в образованные ими отраслевые и межотраслевые фонды НИОКР, и других источников. НИОКР за счет отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов финансируются на безвозвратной основе, а за счет Российского фонда технологического развития - на возвратной основе. Для финансирования высокоэффективных НИОКР научно-исследовательские и проектно-конструкторские организации используют кредиты банков. Международные научно-технические программы, НИОКР, выполняемые по заказам иностранных фирм предприятиями смешанной формы собственности, финансируются (наряду с другими источниками) за счет средств иностранных инвесторов. Отдельные фонды, организации (отечественные и иностранные) предоставляют гражданам и юридическим лицам гранты на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями.

1.2. Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

С 1 января 2003г. вопрос бухгалтерского учета таких  затрат предприятий, как НИОКР стал более определенным, поскольку введено  в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы», утвержденное Приказом Минфина  РФ от 19 ноября 2002г. № 115н.

Необходимо  отметить следующие моменты, на которые  нужно обратить внимание.

Во-первых, в целях данного документа  к научно-исследовательским работам  относятся работы, связанные с  осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и  экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996г. № 127-ФЗ «О науке и государственной  научно-технической политике».

Во-вторых, требования данного документа касаются далеко не всех НИОКР. Они не касаются не законченных работ, а также  не распространяются на работы, результаты, которых учитываются в составе  нематериальных активов.

Кроме того, положения ПБУ 17/02 не касаются таких  видов затрат, как расходы на освоение природных ресурсов, подготовку, освоение, совершенствование технологии и  организации производства, улучшение  качества продукции и т.д.