Сущность неналоговых доходов федерального бюджета в Российской Федерации

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..….4

1. Общая характеристика  неналоговых доходов федерального  бюджета в Российской Федерации……………………………………………………………...6

1.1 Сущность неналоговых доходов федерального бюджета в Российской Федерации…………………………………………………………………….….…..6

1.2 Источники неналоговых доходов в Российской Федерации………………….9

2 Динамика и структура поступления неналоговых доходов в Российской Федерации…………………………………………………………………………..13

2.1 Анализ динамики поступления неналоговых доходов в Российской Федерации за 2010-2012 гг………………………………………………………...13

2.2 Прогноз динамики поступления неналоговых доходов в Российской Федерации за 2013- 2015 гг…………………………………………………….….19

3 Проблемы и перспективы формирования неналоговых доходов  бюджетов...22

3.1 Проблемы администрирования  неналоговых доходов  бюджетов……….…22

3.2 Зарубежный опыт формирования неналоговых доходов………………..…..28

Заключение………………………………………………………………………….33

Список использанных источников……………………………………………..…35

Приложение А Оценка исполнения консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2013-2015 годах………………………………………..37

Приложение Б Динамика исполнения консолидированного бюджета Оренбургской области за 2010 – 2012 гг………………………………………

Введение

Актуальность выбранной темы определяется следующим. Как известно, бюджет на всех его уровнях играет огромную роль в развитии и процветании государства, продвижении научно-технического прогресса, развитии экономики. Ведь, как правило, полнота бюджета напрямую зависит от благосостояния граждан. Что касается экономического значения бюджета, то оно заключается прежде всего в том, что он может активно влиять на общественное воспроизводство посредством налогов, неналоговых доходов, направления мобилизованных ресурсов на развитие приоритетных отраслей. Тем самым бюджет может воздействовать на совершенствование структуры общественного производства, его развитие, оптимизацию стоимостных пропорций в распределении доходов на общегосударственные и внутрихозяйственные нужды, материальную и производственную сферы, а также на отдельные отрасли хозяйства и социальной сферы.

Неналоговые доходы и обязательные платежи – платежи и иные поступления, классифицируемые по характеру их поступления в бюджет и включающие возмездные операции от прямого предоставления государством разных видов услуг и продажи товаров (доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности, поступления от некоммерческих и сопутствующих продаж товаров, чистая прибыль или проценты, получаемые от Национального банка и органов денежно-кредитного регулирования в виде эмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления из негосударственных источников (от физических и юридических лиц), от продажи бывших в употреблении товаров, отходов и лома.

Объектом исследования являются: общественные отношения в сфере формирования неналоговых доходов федерального бюджета в Российской Федерации.

Предмет исследования — сущность и правовая природа неналоговых доходов федерального бюджета; анализ проблем финансово-правового регулирования неналоговых доходов- с учетом современной законодательной основы.

Целью исследования является изучение теоретических основ и правовых форм неналоговых доходов государственного бюджета.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятие  и сущность неналоговых доходов  бюджета;

- изучить источники формирования  неналоговых доходов бюджета;

- проанализировать динамику  поступления неналоговых доходов  бюджета;

- рассмотреть прогноз  поступления неналоговых доходов  бюджета;

- выявить проблемы формирования  неналоговых доходов бюджета;

- предложить пути совершенствования  формирования неналоговых доходов  бюджета.

Методологическую основу исследования составляют общие и специальные методы познания социальной действительности в их взаимосвязи и взаимообусловленности, а именно: диалектический, системный, структурно-функциональный, формально-юридический, включающий такие приемы, как описание и анализ финансово-правовых норм и правоотношений, их объяснение и толкование, исторический, сравнительно-правовой, метод аналогии и др.

Исследованием проблем, связанных с использованием неналоговых доходов в целом, и непосредственно, от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями в той или иной мере, занимались Д.А.Бекерская, Е.С. Васина, П.В. Финогенова, И.Б. Флит.

1 Общая характеристика  неналоговых доходов федерального  бюджета в Российской Федерации

1.1 Понятие и  сущность неналоговых доходов  федерального бюджета в Российской  Федерации

Неналоговые доходы, равно как и налоговые устанавливаются органами представительной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Перечень неналоговых доходов един для бюджетов всех уровней и устанавливается законом о бюджетной классификации. Виды неналоговых доходов определяются Бюджетным кодексом Российской Федерации /1/.

Неналоговые формы мобилизации финансовых ресурсов имеют характерные черты, отличающие их от налоговых поступлений:

-  порядок установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов, согласно которым неналоговые доходы могут носить обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основах;

-   не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие налоговые элементы;

-   большая целевая направленность использования поступлений, закрепленная в правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого конкретного платежа;

-   нет жесткого планирования; на практике оно осуществляется, исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и изменений в законодательстве.

-  в группу неналоговых доходов включаются довольно разнородные платежи, получение которых бюджетом имеет различные основания. Всех их объединяет тот факт, что они не являются налогами.

Неналоговые доходы являются платежами, которые классифицируются по характеру их поступления в бюджет и включают в себя возмездные операции от прямого предоставления государством разных видов услуг и продажи товаров, а также некоторые безвозмездные платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления из негосударственных источников.

Итак, к неналоговым доходам - по законодательству Российской Федерации относятся:

- доходы от использования  имущества, находящегося в государственной  или муниципальной собственности;

- доходы от продажи  или иного возмездного отчуждения  имущества, находящегося в государственной  и муниципальной собственности;

- доходы от платных  услуг, оказываемых соответствующими  органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно  федеральных органов исполнительной  власти, органов исполнительной  власти субъектов РФ, органов  местного самоуправления;

- средства, полученные в  результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной  ответственности, и иные суммы  принудительного изъятия;

- доходы в виде финансовой  помощи и бюджетных ссуд, полученных  от бюджетов других уровней  бюджетной системы РФ;

- а также иные неналоговые доходы. Это следует из ст. 51 Бюджетного Кодекса Российской Федерации /1/.

Нужно отметить, что в различных нормативных документах приводится не только разный состав, но и разные группировки неналоговых доходов. Так, например, в соответствии с Бюджетным кодексом финансовая помощь бюджетам нижестоящих уровней относилась к группе неналоговых доходов, в то время как в редакции ФЗ «О бюджетной классификации» помощь бюджетам других уровней относится к самостоятельному разделу «безвозмездные перечисления» /4/.

Неналоговые доходы бюджетов разных уровней имеют существенные отличия от налоговых поступлений. Порядок их установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов. Например, порядок перечисления средств, получаемых в порядке приватизации государственного или муниципального имущества, определяется законодательством Российской Федерации о приватизации, а взимание отдельных санкций - Гражданским и Уголовным кодексами Российской Федерации /2, 3/. Неналоговые доходы могут носить обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основе. У них не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие чисто налоговые элементы.

Как правило, большинство неналоговых доходов зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме и являются их собственными доходами. За федеральным бюджетом закреплены доходы от внешнеэкономической деятельности, доходы от реализации государственных запасов и резервов и прибыль Банка России по нормативам, установленным федеральными законами.

В структуре неналоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации наибольшую долю составляют доходы от внешнеэкономической деятельности, а вторыми по значению являются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности.

Резервом роста неналоговых доходов является увеличение доходов от имущества, находящегося в собственности государства, в частности, в виде дивидендов по акциям, от сдачи в аренду объектов недвижимости.

Неналоговые доходы чрезвычайно разнообразны и по своей природе имеют между собой мало общего, за исключением того отрицающего признака, что они не могут быть отнесены к налогам. Аппараты извлечения неналоговых доходов различны и по своему техническому совершенству уступают налоговому аппарату.

Различить налоговые и неналоговые сборы с достаточной степенью определенности возможно по формальному признаку: включение или невключение их в перечень взимаемых на территории Российской Федерации налогов и сборов. Разграничение необходимо для решения проблем, возникающих в рамках налоговых отношений, поскольку отнесение сбора к налоговому платежу означает распространение на него общего режима налогообложения. В бюджетной сфере разграничение необходимо для правильного учета доходов в рамках бюджетной классификации /5/.

В целях уменьшения неблагоприятных последствий отсутствия четких критериев деления фискальных сборов и неналоговых доходов необходимо принять следующие меры: квалифицировать платежи, зачисляемые в бюджет, как налоговые или как гражданско-правовые; полностью отказаться от гражданско-правового режима взимания компенсаторных платежей, так как нельзя признать допустимым регулирование, при котором однородные по своей сути платежи поступают в бюджет в одном случае как сборы, в другом - как неналоговые платежи.

1.2 Источники неналоговых доходов в Российской Федерации

Основным источником неналоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ являются доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

В рассматриваемой группе неналоговых доходов учитываются:

-  средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

-  средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

-  средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

-  плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

-   доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям;

- часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

-  другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Имущество, находящееся в государственной и муниципальной собственности, закрепляется за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (ст. 214, 215, 294, 296 ГК РФ). Причем доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Порядок учета доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, может быть определен в нормативных правовых актах подзаконного характера /2/.

Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, определяются порядком и размером средств, получаемых в процессе приватизации государственного или муниципального имущества и зачисляемых в соответствующие бюджеты (определяются законодательством о приватизации); порядком продажи и иного безвозмездного отчуждения государственного (муниципального) имущества (определяется соответственно федеральными законами, законами субъектов РФ и актами представительных органов муниципальных образований).

Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, для бюджетных учреждений являются внебюджетными средствами. В условиях современного российского рынка, когда налицо существование экономической нестабильности, дефицит бюджета и недостаточное бюджетное финансирование, для всех бюджетных организаций значительно большую роль играют внебюджетные средства, которые становятся для них дополнительными по отношению к выделяемым из бюджета средствам. Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Штрафы, как правило, подлежат зачислению в доходы местных бюджетов по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа. Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством и решениями судов.

Таким образом, в трактовке Бюджетного кодекса РФ неналоговые доходы представлены доходами от собственности и внебюджетными источниками государственных и муниципальных предприятий. В таком случае законодательно фактически ни к какой конкретной группе доходов бюджета не отнесены два крупнейших доходных источника: доходы от внешнеэкономической деятельности и платежи при пользовании природными ресурсами. Вместе с тем согласно бюджетной классификации доходов бюджетов в состав доходов включены кроме налоговых и перечисленных неналоговых доходов доходы от внешнеэкономической деятельности (ВЭД) и платежи при пользовании природными ресурсами. С учетом наличия в составе неналоговых доходов бюджетов статьи «иные неналоговые доходы» (ст. 41 БК РФ), можно заключить, что именно таковыми и выступают названные виды доходов. Однако, по мнению многих ученых, относить такой объемный по поступлениям в бюджет источник доходов к "иным" не представляется правильным /1/.

2 Динамика и структура поступления неналоговых доходов в Российской Федерации

2.1 Анализ динамики  поступления неналоговых доходов  в Российской Федерации за 2010-2012 гг.

Фактические поступления доходов от внешнеэкономической деятельности составили 3 227 703,3 млн. рублей, что на 181 399,4 млн. рублей, или на 6%, больше учтенных в прогнозе поступлений доходов. Их доля в общей сумме доходов, поступивших в 2010 году в федеральный бюджет, составила 38,9 %, а в объеме неналоговых доходов - 82,7 %. При этом таможенные пошлины составили 88,4 % доходов от внешнеэкономической деятельности. По сравнению с 2009 годом доходы от внешнеэкономической деятельности возросли на 544 404,8 млн. рублей, или на 20,3 %, что обусловлено прежде всего улучшением внешнеэкономической конъюнктуры.

Доходы от уплаты вывозных таможенных пошлин в прогнозе поступлений доходов к Федеральному закону от 2 декабря 2009 г. № 308-ФЗ предусмотрены в сумме 2 167 876,4 млн. рублей. Уточненным прогнозом к Федеральному закону от 23 июля 2010 г. № 185-ФЗ указанные доходы увеличены на 293 607,0 млн. рублей, или на 13,6%, к Федеральному закону от 3 ноября 2010 г. № 278-ФЗ - уменьшены на 22 534,6 млн. рублей, или на 0,9 %. С учетом всех изменений указанные доходы предусмотрены в сумме 2 438 948,8 млн. рублей, что на 271 072,4 млн. рублей, или на 12,5 %, больше учтенных в первоначальном прогнозе /10/.

Фактические поступления доходов от уплаты вывозных таможенных пошлин составили 2 508 102,1 млн. рублей, или на 2,8 %, больше учтенных в уточненном прогнозе, что обусловлено превышением фактической цены на нефть марки «Юралс» над учтенной при формировании уточненного прогноза. По сравнению с 2009 годом объемы указанных доходов увеличились на 465 897,8 млн. рублей, или на 22,8 %, в связи с ростом цены на нефть и нефтепродукты.

На 2010 год средняя цена на нефть сырую первоначально прогнозировалась в размере 58,0 доллара США за баррель, фактически она составила 78,2 доллара США за баррель, что привело к увеличению поступлений от уплаты вывозных таможенных пошлин. Средняя ставка на нефть сырую в 2010 году прогнозировалась в размере 264,3 долларов США за тонну, фактически она составила 273,6 долларов США за тонну. Переход в соответствии с Федеральным законом от 3 декабря 2008 г. № 234-ФЗ «О внесении изменений в статью 3 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» на ежемесячный порядок установления ставок вывозных таможенных пошлин позволил более оперативно корректировать ставку вывозной таможенной пошлины в зависимости от изменения цены на нефть.

Динамика изменения в течение 2010 года ставок вывозных таможенных пошлин на нефть приведена на следующей диаграмме.

Фактические поступления доходов от уплаты вывозных таможенных пошлин составили 1 672 414,3 млн. рублей, или на 2,1 %, больше учтенных в уточненном прогнозе, что обусловлено превышением учтенной при формировании уточненного прогноза цены на нефть марки «Юралс». По сравнению с 2009 годом объемы указанных доходов увеличились на 469 420,4 млн. рублей, или на 39%, в связи с ростом мировой цены на нефть.

Фактические поступления доходов от уплаты вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти, составили 603 760,9 млн. рублей, что на 4 2452,7 млн. рублей, или на 7,6 %, больше учтенных в уточненном прогнозе.

Фактические поступления доходов от уплаты вывозных таможенных пошлин на газ природный составили 193 262,6 млн. рублей, что на 8 814,1 млн. рублей, или на 4,4%, меньше учтенных в уточненном прогнозе, и по сравнению с 2009 годом уменьшились на 239 726,1 млн. рублей, или в 2,2 раза, что обусловлено в основном снижением объемов экспорта природного газа в страны дальнего зарубежья. В 2010 году таможенные органы производили возвраты излишне уплаченных таможенных пошлин на природный газ по расчетам не только за 2010 год, но и за 2009 год. Также ФТС России было возвращено 17 374,5 млн. рублей по решениям суда по поставкам прошлых лет и приостановлении предоставления льгот при поставке газа в Турцию («Голубой поток») /11/.

Фактические поступления доходов от уплаты прочих вывозных таможенных пошлин составили 38 664,3 млн. рублей, что на 1 346,8 млн. рублей, или на 3,6 %, больше учтенных в уточненном прогнозе. По сравнению с 2009 годом указанные поступления доходов увеличились на 11 256,4 млн. рублей, или на 41,1%. Основным фактором, оказавшим влияние на поступление указанных доходов, является рост стоимостных объемов экспорта по отдельным видам товаров (в частности, никеля).

Фактические поступления доходов от уплаты ввозных таможенных пошлин составили 587 502,7 млн. рублей, что на 48 563,1 млн. рублей, или на 9,0%, больше учтенных в прогнозе поступлений доходов, что связано с увеличением налогооблагаемых объемов импорта.

В соответствии с Соглашением между Российской Федерацией, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан от 20 мая 2010 года «Об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)» (далее - Соглашение от 20 мая 2010 года) с 1 сентября 2010 года суммы ввозных таможенных пошлин, взимаемых таможенными органами Российской Федерации, подлежат перераспределению между странами Таможенного союза.

В 2010 году в доходы федерального бюджета зачислены авансовые платежи в счет будущих таможенных и иных платежей в сумме 55 174,3 млн. рублей, а также денежные залоги в обеспечение уплаты таможенных и иных платежей - в сумме 3 273,0 млн. рублей, которые в соответствии со статьями 73 и 86 Таможенного кодекса Таможенного союза и статьями 330 и 345 Таможенного кодекса Российской Федерации не являются таможенными платежами до момента их идентификации и, соответственно, не могут считаться доходами федерального бюджета.

Фактические поступления доходов от реализации на экспорт высокообогащенного урана и природного сырьевого компонента низкообогащенного урана составили 6 730,1 млн. рублей, что на 49,1 млн. рублей, или на 0,7 %, больше учтенных в уточненном прогнозе.

Динамика абсолютных размеров поступлений доходов в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, за 2010 - 2012 годы приведена на следующей диаграмме.

Рисунок 1 - Динамика абсолютных размеров поступлений доходов в виде прибыли за 2010 - 2012 гг, в млн.руб.

Платежи при пользовании природными ресурсами поступили в доход федерального бюджета в сумме 53 336,5 млн. рублей, что на 10 982,9 млн. рублей, или на 17,1 %, меньше учтенных в уточненном прогнозе. Указанные доходы по сравнению с 2010 годом уменьшились на 10 143,8 млн. рублей, или на 16 %, в основном за счет уменьшения поступлений платежей при пользовании недрами, администрируемых Роснедрами.

Анализ динамики поступлений указанных доходов в 2010 - 2012 годах показывает, что за 5 лет наименьший объем доходов от платежей при пользовании природными ресурсами поступил в федеральный бюджет в 2012 году. Сравнительный анализ доходов от платежей при пользовании природными ресурсами за период с 2010 по 2012 год представлен на следующей диаграмме.

Рисунок 2 - Анализ доходов от платежей при пользовании природными ресурсами за период с 2010-2012 гг, в млн.руб.

Анализ поступлений доходов от платежей при пользовании природными ресурсами показывает, что реальным резервом увеличения данного вида доходов является фактор роста числа потенциальных плательщиков за негативное воздействие на окружающую среду, что неизбежно при развитии промышленного производства. Ставки указанной платы остаются низкими и не соответствуют положениям Федерального закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», конкретные плательщики по каждому отдельному виду негативного воздействия на окружающую среду не определены.

В 2012 году объем поступивших платежей за негативное воздействие на окружающую среду составил всего 4 131,4 млн. рублей, что намного ниже потенциально возможного уровня.

Рисунок 3 - Налоговые и неналоговые доходы в 2010-2012 гг.

Фактические поступления прочих неналоговых доходов федерального бюджета составили 6 949,0 млн. рублей, что на 363,4 млн. рублей, или на 5,5 %, больше учтенных уточненным прогнозом. Указанные поступления по сравнению с 2011 годом уменьшились на 1 675,4 млн. рублей, или на 19,4 %.

Таблица 1 - Налоговые и неналоговые доходы за 2012 г.

Поступление налоговых и неналоговых доходов возросло на 8% (+21 млрд. руб.), составив 270 млрд. руб. Неналоговые доходы сократились на 21% (-6 млрд. руб.), составив 24 млрд. руб.

2.2 Прогноз динамики  поступления неналоговых доходов  в Российской Федерации за 2013- 2015 гг

Доходы федерального бюджета от поступлений прочих неналоговых доходов на 2013-2014 годы планируются в сумме 28 822,2 млн. рублей (0,04% к ВВП) и 19 422,1 млн. рублей (0,03% к ВВП) соответственно.

В основу бюджетной политики на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов положены стратегические цели развития страны, сформулированные в указах Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 года, Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года,  а также основные положения Бюджетного послания Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013–2015 годах (далее - Бюджетное послание).