Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Сущность, понятие и основные принципы МСФО

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩИХ ОТРАСЛЯХ. 5

1.1 Сущность, понятие и основные принципы МСФО 5

1.2 Краткая характеристика основополагающих требований МСФО 9

1.3 Применение МСФО для отражения деятельности нефтегазовыми компаниями 23

ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩИХ КОМПАНИЯХ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ГАЗПРОМ» 28

2.1.Краткая характеристика деятельности ОАО «Газпром» 28

2.2 Основа подготовки финансовой отчётности в соответствии с МСФО 32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 41

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ: 43

ПРИЛОЖЕНИЕ 45

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшая характеристика высокоразвитой рыночной экономики грамотное управление информацией. Отчетность компании - один из основных публичных информационных потоков, формирующих финансовые рынки. От того, как сформированы стандарты подготовки отчетности, зависит степень достоверности информации, предоставляемой рынку, а, следовательно, и уровень его стабильности.

В настоящее время российская экономика стоит перед необходимостью модернизации, требующей значительных инвестиций иностранного капитала. Повышение прозрачности деятельности компаний является необходимым аспектом улучшения инвестиционного климата и создает основу для снижения рисков и транзакционных издержек, делает российские компании более привлекательными для иностранных инвесторов.
Для инвестирования капитала в российские предприятия, иностранные инвесторы должны быть уверены в устойчивом финансовом положении последних. А правильно составленная в соответствии с МСФО финансовая отчетность, выступает наиболее объективным источником нужной информации. При этом оценить состояние российской компании только по отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами не представляется возможным, так как для одной и той же хозяйственной операции в МСФО и РСБУ может быть абсолютно разный порядок ее отражения.

Объектом исследования является международные стандарты финансовой отчетности. В данной курсовой работе раскрывается сущность МСФО, анализируются специфика применения международных стандартов в нефтегазовой отрасли.

Предметом исследования в курсовой работе являются отечественные нефтегазодобывающие компании с применяемой системой МСФО. Практическая часть курсовой работы включает исследование Оакрытого Акционерного Общества «Газпром».

Цель курсовой работы: изучение применения МСФО в нефтегазодобывающей отрасли на примере ОАО «Газпром».

Задачами данной работы является необходимость рассмотреть и изучить:

сущность, понятие и сферу применения МСФО;
основные принципы отчетности;
рассмотреть применение МСФО на примере ОАО «Газпром».

Актуальность темы исследования состоит в том, что все больше российских компаний прибегают именно к методу параллельного ведения учета в соответствии с РСБУ и МСФО. Это обусловлено тем, что у пользователей отчетности возрастает потребность в точной, оперативной информации, получение которой не должно зависеть от сроков составления отчетности.

К числу авторов, исследующих МСФО, можно отнести Игоря Вячеславовича Аверчева, Соловьёву Ольгу Владимировну. Данные авторы, особенно свое внимание уделяют принципам перехода с Российской системы бухгалтерского учёта на МСФО, в частности Аверчев И.В. особое значение придаёт применению IFRS 6 в Российских нефтедобывающих компаниях.

В курсовой работе было использовано 2 рисунка иллюстрирующие финансовое положение ОАО «Газпром» и 2 таблицы, показывающие применение стандарта IFRS 6.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩИХ ОТРАСЛЯХ.

1.1 Сущность, понятие и основные принципы МСФО

Сегодня МСФО признана глобальными стандартами во всем мире.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.

МСФО представляют собой систему документов, состоящую из предисловий к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности, стандартов и разъяснений (интерпретаций) к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих. В предисловиях к положениям изложены цели и задачи органа, занимающегося разработкой МСФО, разъяснен порядок применения МСФО.

Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Международные стандарты отличаются гибкостью и предполагают альтернативные решения. Они обязательны для применения во всех странах.

В каждом стандарте можно выделить следующие элементы: номер стандарта, его название, цели, сферу применения, основные понятия, содержание, разъяснения.

Каждый из принятых стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Наиболее близким российским аналогом стандартов являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ.

Необходимость интерпретаций (разъяснений) обусловлена тем, что в практике хозяйственной деятельности встречаются операции, по которым МСФО не содержат специальных стандартов. Кроме того, при применении МСФО может возникать возможность неоднозначной трактовки отдельных положений стандартов. Поэтому специальным органом - Постоянным комитетом по интерпретациям при Комитете (Совете) по МСФО (International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)) - подготавливаются документы, содержащие разъяснения по указанным вопросам и механизмы единообразного применения стандартов.

Международные стандарты финансовой отчетности - система концептуальных документов, устанавливающих принципы составления и представления финансовой отчетности, но не порядок ведения учета, т.е. они не содержат так привычного для российских финансовых работников плана счетов, типовых бухгалтерских проводок, форм первичных учетных документов и учетных регистров.

Основная задача, которую призваны решать МСФО, - унификация порядка оценки активов и обязательств и надлежащего раскрытия соответствующей информации. При этом МСФО не являются сводом жестких детализированных правил, а содержат общие принципы и требования, предоставляя составителю отчетности самостоятельно принимать конкретные решения, полагаясь на собственное профессиональное суждение.

МСФО ориентированы на коммерческие организации, целью создания и функционирования которых является получение прибыли. Таким образом, из поля регулирования МСФО выпадает деятельность государственных (бюджетных), некоммерческих, общественных, благотворительных организаций и фондов [2].

Согласно МСФО, финансовая отчетность – это структурированное представление интересов о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений.

Кроме того, практика применения МСФО сложилась таким образом, что их действие распространяется на крупные предприятия, деятельность которых признана общественно значимой и (или) которые размещают свои ценные бумаги на финансовом рынке. В этой связи расходы средних и небольших по масштабам деятельности организаций на составление отчетности в полном соответствии с принципами МСФО будут несопоставимо высоки относительно масштабов их деятельности. Но в настоящее время Советом по МСФО проводится работа по адаптации отдельных стандартов к особенностям функционирования среднего и малого бизнеса.

Принципы подготовки и представления отчетности определяют основы составления и представления финансовой отчетности, в частности рассматривают цели отчетности, ее качественные характеристики, порядок квалификации, признания и измерения элементов отчетности. Принципы призваны помочь национальным органам стандартизации при разработке национальных стандартов в соответствии с нормами МСФО, составителям отчетности - в применении существующих стандартов и по вопросам, по которым стандарты не приняты, а также аудиторам при выработке мнения о соответствии отчетности принципам МСФО.

МСФО базируется на трех главных концепциях:

• справедливой стоимости;

• приоритета экономического содержания над правовой формой;

• прозрачности.

Концепция справедливой стоимости. Ее суть состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей стоимости.

Примером может служить корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основного средства и его окончательным выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих неликвидных активов. В российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость.

Концепция приоритета экономического содержания над правовой формой. Согласно МСФО, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Гораздо важнее, что он представляет собой с экономической точки зрения. Например, обычный договор купли-продажи может превратится в договор займа под залог имущества, если предусматривает для продавца возможность обратного выкупа. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием.

Концепция прозрачности. К отчетности по МСФО предъявляются весьма высокие требования о прозрачности информации. В ней должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем, таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации.

В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, вводящие требования по раскрытию информации, например сведений о «связанных сторонах» или об «условных фактах хозяйственной деятельности», практически игнорируются.

Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительную самостоятельность в принятии решений.

1.2 Краткая характеристика основополагающих требований МСФО

Финансовая отчетность представляет информацию о финансовом положении компании, финансовых результатах и денежных потоках, полезную для широкого круга пользователей в процессе принятия экономических решений.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

отчёт об отдельных финансовых показателях;
отчет о полной прибыли за отчетный период;
отчет об изменениях капитала за отчетный период;
отчет о движениях денежных средств за отчетный период;
примечания, включая характеристику важнейших положений учетной политики и пояснительную информацию.

Каждый компонент финансовой отчетности создается на основе стандартов МСФО.

Стандарт МСФО 1(IAS1) - Представление финансовой отчетности. Целью данного стандарта является обеспечение основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости с финансовой отчетностью предыдущих периодов и с финансовой отчетностью других компаний.

В балансе представляется информация о финансовом состоянии компании. Она подразделяется на множество категорий и классификаций активов и обязательств.

Актив должен классифицироваться как оборотный, в случае если:

его предполагается реализовать или удерживать для целей продажи или потребления при обычных условиях операционного цикла компании; или
он содержится главным образом для целей торговли или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты; или
он является активом, существующим в форме денежных средств или их эквивалентов, который не имеет ограничений в использовании. Все прочие активы должны классифицироваться как внеоборотные. В настоящем стандарте термин «внеоборотоные активы» используется для описания материальных, нематериальных, операционных и финансовых активов долгосрочного характера.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

оно ожидается к погашению при обычных условиях операционного цикла компании; или
это обязательства, предназначенные в первую очередь для продажи; или
оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе:

1. Основные средства, согласно ISA 16.

2. Нематериальные активы, согласно IAS 38.

3. Финансовые активы, согласно ISA 32, IAS 37, IFRS 7, IFRS 9.

4. Инвестиции, учтенные по методу участия, согласно IAS 27, IAS 28.

5. Запасы, согласно IAS 2.

6. Торговая и прочая дебиторская задолженность.

7. Денежные средства и их эквиваленты согласно IAS 7.

8. Торговая и прочая кредиторская задолженность.

9. Налоговые обязательства, согласно IAS 12.

10. Резервы, согласно IAS 37.

11. Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов.

12. Доля меньшинства.

13. Выпущенный капитал и резервы.

Информация о финансовых результатах компании представляется в отчете о прибылях и убытках. Как минимум, отчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которые представляют:

1. Выручку.

2. Результаты операционной деятельности .

3. Затраты по финансированию.

4. Долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу участия.

5. Расходы по налогу.

6. Прибыль или убыток от обычной деятельности.

7. Результаты чрезвычайных обстоятельств.

8. Долю меньшинства.

9. Чистую прибыль или убыток за период.

Согласно МСФО рекомендуют два формата представления отчета о прибылях и убытках. Первый формат называется методом характера затрат или сущности расходов. В этом случае расходы объединяются в отчете в соответствии с их экономическим характером (амортизация, закупки материалов, транспортно-заготовительные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компаний. Второй формат отчета носит название метода функции затрат или метода по себестоимости реализации и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность.

МСФО также требуют, чтобы компания раскрывала в отчете о прибылях и убытках( или в примечаниях) сумму прибыли на акцию, объявленной или предложенной за период.

Основное предназначение отчета об изменениях в капитале – показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале, то есть прибыли или убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. К ним относятся прибыли (убытки) образовавшиеся в результате:

переоценки основных средств (инвестиций);
появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

Минимальная информация, необходимая в отчете об изменениях капитала:

1) прибыль или убыток за период

2) каждая статья доходов и расходов, отнесенная непосредственно на капитал

3) суммарный показатель по двум вышеперечисленным статьям, отражающий отдельно величины относимые к доле миноритарных акционеров материнской компании

4) результаты изменений в учетной политике

5) результаты исправлений ошибок.

Кроме того, компания должна представлять либо в отчете, либо в примечаниях к нему:

операции капитального характера с владельцами и распределения им;
сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и соответствующие изменения за период;
выверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Стандарт МСФО 7 (IAS7) – Отчеты о движении денежных средств. Цель данного стандарта заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств при его использовании с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и выплат денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям [8].

Отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Движение денежных средств от операционной деятельности преимущественно связано с основной, приносящей выручку, деятельностью компании. Таким образом, как правило, они являются результатом операций и других событий, входящих в определение чистой прибыли или убытка. Примерами движения денежных средств от операционной деятельности являются:

1) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

2) денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая выручка;

3) денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

4) денежные платежи служащим и от их лица;

5) денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

6) денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

7) денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих и торговых целей.

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности имеет важное значение, поскольку оно свидетельствует о степени, в которой соответствующие расходы произведены с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования будущего дохода и поступлений денежных средств. Примеры движения денежных средств:

1) денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;

2) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

3) денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

4) денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

5) авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам;

6) денежные поступления от от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам;

7) денежные поступления и платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев когда контракты заключены для коммерческих и торговых целей.

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности имеет важное значение, поскольку данная информация необходима для прогнозирования требований инвесторов, предоставляющих капитал для компании, в отношении будущих поступлений денежных средств. Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:

1) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

2) денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;

3) денежные погашения кредитных сумм;

4) денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде [3].

Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в валюте отчетности компании, путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

Движение денежных средств, связанное с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно классифицироваться соответственно, как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрывается раздельно.

Поступления и платежи денежных средств в связи с полученными и выплаченными процентами и дивидендами должны раскрываться отдельно. Каждое такое поступление или платеж должно классифицироваться последовательно из периода в период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Компания должна раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку сумм в ее отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями, представленными в балансе.

Стандарт МСФО 8 (IAS8) – Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. Данный стандарт должен использоваться при выборе и применении учетной политики, и при учете изменений в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках, а также при исправлении ошибок прошлых периодов.

Учетная политика – это специфические принципы, основы, обычаи, правила и инструкции, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности.

Учетная политика должна изменятся только в том случае, когда это требуется в соответствии с законодательством, или органами стандартизации учета, или тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании.

Следующие действия не являются изменениями учетной политики:

- принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок;

- принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее, или не были существенными.

Изменение учетной политики в соответствии с данным Стандартом применяется ретроспективно или перспективно. Ретроспективный подход заключается в применении новой учетной политики к событиям и сделкам таким образом, как если бы эта новая политика использовалась всегда. Поэтому такая учетная политика применяется к событиям и сделкам с момента возникновения таких статей. Перспективный подход означает, что новая учетная политика применяется к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения. В отношении предшествующих периодов не производится никаких корректировок, будь то сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, или чистая прибыль или убыток за текущий период, потому что текущие остатки не пересчитываются. Однако, новая учетная политика применяется к существующим к существующим остаткам с даты введения изменения.

Изменение в учетной политике должно быть применено ретроспективно в случае, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка должна представляться в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода.

Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, не может быть обоснованно определена.

Если изменение в учетной политике оказывает существенное воздействие на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов, или может оказать существенное воздействие на последующие периоды, компания должна раскрывать следующие моменты:

• основания для изменения;

• содержание фундаментальной ошибки;

• сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов;

• сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию;

• информацию о том, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это было практически невозможно;

• величину корректировки, признанной в чистой прибыли или убытке за текущий период.

Рассмотрим основные качественные характеристики информации, раскрываемой в финансовой отчетности.

В МСФО согласно п. 24 Принципов качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Определены четыре основные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.