Сущность понятия таможенной системы

Введение 

     Актуальность  темы данной работы обусловлена тем, что таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного ре- гулирования внешнеэкономической деятельности (далее ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рас- считываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли.

     Контроль  таможенной стоимости товаров и  таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов государств-членов таможенного союза.

     Внешнеэкономическая деятельность является частью хозяйственной  деятельности любой фирмы, возникающей с выходом последней на внешний рынок и вовлечением ее в международные экономические отношения.

     Эффективность осуществления внешнеэкономической  деятельности за- висит от правильного составления внешнеторговых контрактов, определения цен, условий поставок, расчета таможенных платежей, знания основ между- народных расчетов и международных транспортных перевозок. В различных видах международных контрактов, особенно в международных контрактах купли-продажи особое место принадлежит базисным условиям поставок.

     Базисные  условия вырабатываются международной  торговой прак-   тикой. Они упростили и до некоторой степени стандартизировали экспорт-ные и импортные операции. Содержание этих условий не является обще-принятым в международной торговле, а определяется, как правило, торговыми обычаями, сложившимися в коммерческой практике отдельных стран, портов, отраслей торговли.

     В базисных условиях определены обязанности  продавца за установлен-  ную в контракте цену обеспечить доставку груза в определенную географическую точку или погрузить товар на транспортные средства, или передать его транспортной организации.

     Целью работы является подробное рассмотрение практического при- менения таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормами и правилами.

     В соответствии с данной целью в  исследовании нами были поставлены следующие  задачи:

  1. разобраться в значении таможенной стоимости;
  2. рассмотреть основные принципы определения таможенной стоимости;
  3. исследовать методы определения таможенной стоимости;
  4. дать характеристику понятию базисных условий поставки товаров;
  5. выделить основные положения и классификацию поставок;
  6. выявить влияние поставок на структуру таможенной стоимости.

     Объектом исследования является таможенная стоимость товаров, условия базисных поставок, а также влияние поставок на таможенную стоимость.

     Предметом исследования становятся методы и основные принципы определения таможенной стоимости, основные положения базисных условий поставок и их классификация. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Сущность понятия таможенная стоимость (таможенная оценка) товара, характеристика принципов и методов ее определения 

    1. Понятие таможенной стоимости, назначение и направление  использования
 

     Понятие «таможенная оценка» и «таможенная  стоимость» являются достаточно сложным  по содержанию и структуре явлениями. По этой при- чине в литературе и официальных документах не существует единообразного определения таможенной оценки и таможенной стоимости, раскрывающего их сущность.

     Термин  «таможенная оценка» широко применяется в мировой та- моженной практике. Как правило, под таможенной оценкой понимается процесс определения таможенной стоимости товара. В тексте Генерального соглашения по тарифам и торговле под таможенной оценкой понимается процесс определения таможенной стоимости товара таможенным органом.

     Термин  «таможенная стоимость товаров»,  используемый в рос- сийском законодательстве и правоприменительной практике достаточно широко, не содержит своего детального и подробного определения в со- ответствующих актах, в том числе и в понятийном аппарате Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» (статья 12), а также в Фе- деральных законах - Таможенном кодексе таможенного союза (статья 64) и Налоговом кодексе Российской Федерации (статья 11).

     До принятия Федерального закона «О внесении изменений в закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 08.11.2005 № 144-ФЗ в статье 5 Закона «О таможенном тарифе» таможенная стоимость определялась через перечисление основных целей таможенной стоимости:

      1) обложение товара таможенной  пошлиной;

     2) ведение внешнеэкономической и  таможенной статистики;

     3) применение нетарифных мер государственного  регулирования торгово-экономических  отношений (квотирования, лицензирования), включая осуществление валютного  контроля внешнеторговых сделок.

     Понятие таможенная стоимость, содержащееся в  статье VII ГАТТ и в Соглашении о  применении статьи VII ГАТТ-1994 (ст.1 ч.1) определяется как стоимость сделки, то есть цена, действительно уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные на экспорт в страну импорта, скор- ректированная с учётом возможных добавлений (предусмотренных в ст.8 ч.1 названного Соглашения). В указанных документах подчеркивается, что назначение таможенной стоимости - обложение пошлинами или другими сборами, либо применение импортных и экспортных ограничений, осно- ванных на стоимости товара.

     Как отмечалось выше, в новой редакции Закона РФ «О таможенном тарифе» не содержится определение понятия  таможенная стоимость. При этом п.1 ст.12 названного Закона законодателем установлено, что «таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию». Формулировка «стоимость сделки», определенная в Законе России «О таможенном тарифе», адаптирована с юридическим и экономическим понятием, содержащимся в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ-1994. Универсальный правовой подход, используемый в названном Соглашении и примененный законодателем в Законе России «О таможенном тарифе», заключается в том, что для расчёта таможенной сто-имости берётся величина, складывающаяся в условиях свободного, кон- курентного рынка.

     Таможенным  кодексом таможенного союза (ст. 64) определено, что та-моженная стоимость товаров является налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов и определяется согласно методам определения таможенной стоимости, установленных законодательством Российской Федерации - Законом РФ «О таможенном тарифе».

     Фактически  таможенная стоимость - это «вторичный»  показатель по отношению к стоимости  сделки. Именно цена товара, определенная во вне-шнеторговой сделке (договоре) купли-продажи с учётом дополнительных расходов (издержек), понесённые отечественными покупателями, которые возникли в связи с подготовкой и исполнением конкретной сделки купли-продажи, и является основой (базой) для определения таможенной стоимости товара.

     В отечественной правоприменительной  практике основное назначение таможенной стоимости является определение исходной расчётной налоговой базой для исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акциза), и применяется к товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

     Вторичное назначение таможенной стоимости это  применение не-тарифных мер регулирования основанных на стоимостных ограничениях импортируемых товаров, ведение таможенной статистики, осуществление ва-лютного контроля.

       Третье назначение таможенной  стоимости, мало озвучиваемое - создание  экономического порядка для формирования  равных конкурентных условий  хозяйствующих субъектов на территории  Российской Федерации.  
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Основные  принципы определения  таможенной стоимости
 

     Основные  принципы определения таможенной стоимости  товаров, вво-зимых на таможенную территорию Российской Федерации, базируются на Соглашении о применении статьи VII ГАТТ-1994 из которого в полном объеме инкорпорированы в статью 12 Закона РФ «О таможенном тарифе».

       Названные принципы закладывают  базовые правила применения каждого  метода определения таможенной  стоимости и раскрываются в  про-цедуре применения этих методов. К основным принципам определения та-моженной стоимости ввозимых товаров, установленных названным Законом, относятся:

  1. Исчерпывающий перечень методов определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой мировой практикой.

     Исчерпывающий перечень методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, установлен Законом РФ «О таможенном тарифе» (статья 12) и производится путем применения одного из следующих шести методов:

      - по стоимости сделки с ввозимыми  товарами;

      - по стоимости сделки с идентичными  товарами;

      - по стоимости сделки с однородными  товарами;

      - вычитания стоимости; 

      - сложения стоимости; 

      - резервный метод. 

       Перечень методов является исчерпывающим,  т.е. в законе отсутствует норма,  устанавливающая возможность введения  еще какого-либо до-полнительного метода иным правовым актом, например, Указом Президента Российской Федерации или Постановлениями Правительства Российской Федерации.

  1. Использование метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки как основного.

       Основным методом для определения  таможенной стоимости товара, ввозимого  на таможенную территорию Российской  Федерации, является метод по  стоимости сделки с ввозимыми  товарами (статья 12 Закона), т. е. це-на товара, определенная внешнеторговым договором (сделкой купли-продажи) с учетом дополнительных расходов (издержек), понесенных по-купателем, которые возникли в связи с подготовкой и исполнением кон-кретного договора.

       Нормы Закон Российской Федерации  «О таможенном тарифе» отра-жают порядок, установленный Соглашением о применении статьи VII ГАТТ, определившим в качестве основного принципа таможенной оценки использование стоимости (цены) сделки.

       Остальные методы определения  таможенной стоимости (2-6 метод)  применяются только при невозможности  использования метода по цене  сде-лки (метод 1). Необходимо обратить внимание на важный момент: если нельзя применить метод 1, то уже не так важно, какой из них применяется, потому что расчет таможенной стоимости по любому из них должен дать примерно одну и ту же величину таможенной стоимости. Главное, чтобы выбранный метод был правильно применен, то есть в соответствии с тре-бованием Закона РФ «О таможенном тарифе».

  1. Последовательность применения методов определения таможенной стоимости товаров.

       Принцип последовательности использования  методов определения та-моженной стоимости доказан правоприменительной практикой. Из анализа судебной и административной практики обжалования действий и без-действий должностных лиц таможенных органов усматривается, что на-рушение установленной процедуры перехода от первого метода к после-дующим относится к типовым нарушениям, допускаемым таможенными органами на этапе контроля таможенной стоимости. Это нарушение, как правило, становится основанием для признания решений таможенных органов незаконными и их отмене.

  1. Обязательность определения таможенной стоимости на основе количественно определяемой, документально подтвержденной и достоверной информации.

     Таможенная  стоимость товаров определяется на количественной, до-стоверной и документально подтвержденной информации.

       Достоверность информации - подлинность  сведений, заявляемых в отношении  декларируемого товара, с целью  определения и подтверждения  таможенной стоимости. 

       Количественные элементы информации - это в первую очередь кон-трактная цена за единицу товара, количество товара и другие сведения, влияющие на величину таможенной стоимости товаров.

       Документальное подтверждение информации  о таможенной стоимости - предоставление  соответствующих документов: внешнеторговые  контракты (договоры), инвойсы, счета-фактуры,  а также документы, связанные  с пере-возкой и страхованием (если такое имело место) товаров.

  1. Общеприменимость процедуры определения таможенной стоимости товаров.

     Процедура определения таможенной стоимости  товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости  от источников по-ставки товаров. Это означает, что независимо от основания ввоза товара (в результате сделки купли-продажи, бартера, дарения и т. д.), от того, какие это товары, из какой страны, кто и для каких целей их поставляет, процедура определения таможенной стоимости едина и одна и та же. Участники внешнеторговой деятельности, считая, что импортируемые ими товары обла-дают определенной спецификой ввиду их характеристик или природных кА-честв (сплавы металлов, продукты химической промышленности, автомобили, морские суда или товары народного потребления и т. д.), пре-длагают специальные нормы по определению таможенной стоимости таких товаров. Теперь Законом «О таможенном тарифе» однозначно определено, что порядок един и не должен отличаться от установленных методов в зависимости от особенностей поставки товаров или самого вида товара.

  1. Запрещение использования процедуры таможенной оценки ввозимых товаров для борьбы с демпингом.

     Процедура таможенной оценки ввозимых товаров  не должна исполь-зоваться для борьбы с демпингом. В случае ввоза товара по демпинговым це-нам процедура таможенной оценки товара не должна применяться. Антидемпинговое законодательство России устанавливает процедуру рас-следования фактов демпинга, а в случае необходимости предусматривает применение антидемпинговых пошлин. Если демпинговые цены исполь-зуются каким-то продавцом, товар может быть ввезен, если будет доказано, что для демпинговых цен есть основание (к примеру, товар ввозится для освоения рынка). В этом случае, при соблюдении всех прочих условий, использовать метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами возможно.

  1. Запрещение использования произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

     При определении таможенной стоимости  ввозимых товаров не должна использоваться произвольная или фиктивная таможенная стоимость товаров. Товар должен быть описан таким способом, который позволил бы его однозначно идентифицировать (коммерческое наименование товара, его характеристики, сведения о фирме-изготовителе, технические параметры и пр.). 
 
 
 
 
 

    1. . Методы определения таможенной стоимости
 
  1. Метод определения  таможенной стоимости по стоимости  сделки с ввозимыми товарами.

     Основным  методом определения таможенной стоимости товаров яв-ляется метод по цене сделки с ввозимыми товарами, где под таможенной сто-имостью ввозимого товара понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза.

     Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая  сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению  покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой  форме, не запрещенной законодательством  го-сударства соответствующей Стороны.

     При определении таможенной стоимости  товара, в цену сделки вклю-чаются следующие расходы, при условии, если они не были ранее в нее включены: расходы по доставке товара на единую таможенную территорию таможенного союза (стоимость транспортировки, погрузки или разгрузки, страховая сумма); расходы, понесенные покупателем (брокерские и ко-миссионные вознаграждения, стоимость многооборотной тары, стоимость упаковки); часть стоимости товаров или услуг, которые были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для производства и продажи конечных товаров (сырье, материалы, детали, инструменты, штампы, формы, дизайн, эскизы, чертежи);

     При определении таможенной стоимости  ввозимых товаров не должны добавляться  к цене, фактически уплаченной или  подлежащей уплате:

     а) платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых то-варов на единой таможенной территории таможенного союза;

     б) платежи за право распределения  или перепродажи ввозимых то-варов, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза.

     Следует отметить, что включение понесенных расходов или платежей в цену сделки осуществляется только при условии, когда:

     - есть документальное подтверждение этих расходов или платежей;

     - они не включены в цену товара; они оплачиваются покупателем.

     Дополнительно декларант может предоставить документы, подтверж-дающие расходы, понесенные декларантом за операции по доставке товара после ввоза на единую таможенную территорию таможенного союза, ко-торые подлежат исключению из цены сделки.

     Сделки, не предусматривающие собой передачу права собственности на товары от продавца к покупателю за определенное вознаграждение не будут расцениваться как продажа (подарки, бесплатные образцы; товары, ввезенные филиалом, не являющимся самостоятельным субъектом предпри-нимательской деятельности).

  1. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами.

     В качестве обязательного критерия определения  таможенной сто-имости товаров по методу 2 используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и в том же количестве, что и оцениваемые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. В случае, если эти критерии серьезно разнятся, то цена сделки с идентичными то-варами подвергается соответствующей корректировке для компенсации раз-ницы и приведения сравниваемых условий к сопоставимому виду.

     При этом под идентичными товарами понимаются товары, одинаковые с оцениваемыми товарами по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке, стране происхождения и производителю.

     Незначительные  различия во внешнем виде не являются основанием для отказа к применению метода 2. Незначительными различиями при-знаются: размер, этикетка, цвет. Сравниваемые товары должны быть обя-зательно произведены в той же стране, что и товары, подлежащие оценке.

     Товары, произведенные в одной стране разными производителями, могут  рассматриваться как идентичные только в случае, если у покупателя и таможенных органов нет сведений об идентичных товарах, выпущенных производителем оцениваемых товаров.

     При определении таможенной стоимости  оцениваемых товаров по методу 2, при необходимости может производиться  корректировка та-моженной стоимости идентичных товаров, в случаях нахождения различий в расстоянии перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта.

     В случае если определено наличие нескольких стоимостей сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оце-ниваемых товаров применяется самая низкая из них.

  1. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородными товарами.

     В случаях, когда условия применения метода 1 и метода 2 не выполняются, применяется  метод по стоимости сделки с однородными  то-варами.  При использовании данного метода, таможенная стоимость вво-зимых товаров будет определяться как стоимость сделки с однородными то-варами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и при-нята таможенными органами.

     В качестве дополнительного критерия использования этого метода установлено, что товары, выбранные для сравнения, должны быть ввезены в одинаковых количествах и на одном коммерческом уровне с ввозимыми то-варами, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (вво-зимых) товаров. В случае различия этой информации, цена сделки с одно-родными товарами подвергается соответствующей корректировке. 

     Однородными товарами могут являться товары со схожими харак-теристиками и состоящие из схожих компонентов, которые позволяют им выполнять те же самые функции, что и оцениваемым товарам.

     Учитываются следующие признаки однородности товаров: качество товара, наличие товарного  знака и его репутация на рынке, страна проис-хождения товара, а также производитель товара.

     В случае применения метода 3 определения  таможенной стоимости, необходимо помнить, что:

     - товары не будут считаться однородными с оцениваемыми, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

     - товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, принимаются во внимание только если не имеется однородных товаров, произведенных  производителем оцениваемых товаров;

     - товары не будут считаться однородными, если их проектирование, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы были выполнены на территории Таможенного союза.

     При определении таможенной стоимости  оцениваемых товаров по методу 3, может производиться корректировка  таможенной стоимости одно-родных товаров, в случаях нахождения различий в расстоянии перевозки то-варов и использованных при этом видах транспорта.

     В случае если определено наличие нескольких стоимостей сделки с однородными  товарами, для определения таможенной стоимости оце-ниваемых товаров применяется самая низкая из них.

  1. Метод вычитания стоимости.

     Данный  метод применяется в том случае, если оцениваемые товары либо идентичные или однородные им товары продаются  на территории та-моженного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены.

     Под этим термином понимаются операции не связанные с про-изводством (сборка) и дальнейшей обработкой товаров. Стоит отметить, что товар будет считаться в неизмененном состоянии в случае осуществления операций по переупаковке товаров для внутреннего рынка. Естественные изменения с товаром (усушка, испарение) также будут считаться товаром неизмененного состояния.

     В качестве основы для определения  таможенной стоимости оце-ниваемых товаров принимается цена единицы товара, по которой наи-большее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на единой таможенной территории та-моженного союза, в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекали таможенную границу Таможенного союза.

     За  основу метода 4 берется цена, по которой  товары продаются в ТС. Для правильного  определения наибольшего совокупного  количества про-изводится суммирование всех продаж товара по одной цене.

     Для исчисления таможенной стоимости на основании внутренней цены, производятся следующие вычеты сумм:

      - расходы на выплату вознаграждений агенту (надбавка на прибыль, общие расходы связанные с продажей ввозимых товаров того же класса и вида на территории ТС;

     - расходы, понесенные за транспортировку, страхование, а так же организацию погрузочных, разгрузочных работ на территории ТС;

     - суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов, а также иных платежей, подлежащих уплате на территории ТС в связи с ввозом или продажей товаров.

     В рамках данного метода рассматриваются  только продажи, предназ-наченные только для внутреннего потребления, осуществленные на тер-ритории ТС. При этом законом установлены временные ограничения применения данного метода - не позднее 90 дней с даты фактического ввоза.