Сущность постоянных и переменных затрат

Содержание

 Введение ………………………………………………………………………….3

1. Сущность постоянных и переменных затрат ……………...............................5

2. Методики деления постоянных и переменных затрат ..................................14

3. Возможности использования показателей  постоянных и переменных затрат на российских предприятиях для целей управления …..……………..22

Выводы и предложения …...…………………………………………................28

Список использованной литературы …………………………………………..30

Введение

У любого предприятия, занимающегося производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, возникают различные затраты, связанные с его хозяйственно-производственной деятельностью. Так, в процессе производства продукции потребляются сырье и материалы, топливо и электроэнергия, другие материальные ценности, кроме того, при осуществлении производства используются машины и оборудование, которые изнашиваются в процессе производства и погашают свою стоимость частями посредством начисления амортизации. При выполнении работ, предприятие использует различные материальные ценности - запасные части, разнообразные материалы; потребляет электроэнергию, начисляет амортизацию зданий, машин и оборудования. Таким образом, производственные затраты предприятия представляют собой выраженные в денежной форме расходы природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых резервов и другие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Они называются издержками производства.

Стоимостная оценка издержек производства составляет себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, или производственную себестоимость. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат на ее производство и реализацию. Показатель себестоимости имеет очень важное значение в производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Он определяет рентабельность производства (прибыльность, доходность). Поэтому в условиях рыночной экономики управление себестоимостью продукции (работ, услуг) должно быть одной из важнейших задач предприятия. Основными элементами системы управления себестоимостью являются нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью, выявление резервов снижения затрат.

Учет затрат и калькулирование себестоимости  продукции - один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимость  производства единицы продукции  является основой для принятия управленческих решений.

Управленческий  учет призван обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления производством и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализации продукции по всем выбранным позициям.

Для эффективной  организации управленческого учета  необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет  лучше планировать и учитывать  затраты, точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Актуальность  темы: в управленческом учете целью  любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности деления затрат на постоянные и переменные, а также рассмотрение маржинального  дохода с позиции использования  его в целях обоснования управленческих решений об ассортименте продукции.

В соответствии с целью  курсовой работы основными задачами являются:

- раскрыть сущность постоянных и переменных затрат;

- охарактеризовать методики  деления постоянных и переменных  затрат;

- представить выводы и предложения.

Объект исследования – общие затраты организации  на производство и реализацию продукции.

1. Сущность постоянных и переменных затрат

По отношению  к объему производства затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Постоянные затраты — это затраты, которые остаются стабильными при изменении объема производства (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата и т.д.);

Переменные затраты — это затраты, которые изменяются пропорционально объему производства (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия и т.д.).

Постоянные  расходы мало зависят от изменения объема производства. Их величина при росте объемов производства изменяется незначительно. Это общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Так, при увеличении объема производства продукции в два раза за счет роста производительности труда расходы по управлению организацией, относящиеся к общехозяйственным, не вырастут пропорционально этому показателю.

Полупеременные  затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении  объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров.

Переменные  расходы, наоборот, увеличиваются пропорционально изменению объемов производства: так, расходы сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих находятся в прямой зависимости от объемов произведенной продукции.

Критерием выделения  постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства и продаж зависит от степени использования производственно-бытовых возможностей предприятия. Каждая хозяйственная организация располагается ограниченным потенциалом выпуска готовой продукции или оказания услуг, который обозначается понятием производственная мощность. Обычно она выражается в физических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузки оборудования во времени. Фактическое использование производственных мощностей всегда меньше 100 процентов, поскольку часть времени предусматривается на профилактический ремонт, резервируется на время замены станков и машин. Часть оборудования не загружается    полностью из-за нестыковки мощностей, снижения продаж, отсутствия квалифицированного персонала и т.п.

 Часть валовых издержек  предприятия для определенного производственного периода остается неизменной независимо от величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной мощности. Для оптимизации соотношения «затраты – выпуск» необходимо знать, для какого периода времени производится подобное составление. В краткосрочном периоде (в пределах года, т.е. до изменения производственной мощности) возможно выделение постоянных затрат. Для периода в несколько лет все затраты предприятия являются переменными и степень их зависимости от объема выпуска и продаж и уровня использования оборудования нельзя выразить строго функционально.

 Влияет на поведение  затрат и изменение спроса  на продукцию, товары и услуги. Устойчивое снижение продаж, как  правило, вызывает необходимость  сокращения всех видов расходов, но в первую очередь стремятся к снижению издержек на содержание аппарата управления, аренду, избавляются от ставшего ненужным оборудования, продают даже часть производственных зданий и сооружений, т.е. обеспечивают снижение постоянных затрат. С другой стороны, существенное увеличение спроса ведет к расширению масштабов деятельности и приводит к росту всех категорий затрат. Но в этом случае увеличиваются главным образом переменные расходы. Растут и постоянные затраты за счет амортизации вновь приобретенных станков и машин, увеличения части затрат на управление и сбыт, но этот рост отстает от темпов роста переменных издержек. В итоге себестоимость единицы продукции снижается, а прибыль растет.

 Понятие постоянных  затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства или, что в данном случае означает одно и то же, – с изменением уровня загрузки производственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использования производственных возможностей предприятия и его подразделений существенно не изменяются. Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно – постоянных затрат. Менеджер должен знать экономически оправданные пределы их роста для того, чтобы инвестиции были эффективными. Кроме того, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов.

 Постоянные затраты  на единицу продукции, работ,  услуг – это средняя величина, получаемая в результате деления  общей суммы постоянных расходов  данного периода времени на  число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде.

 Постоянные затраты  на единицу продукции представляют  собой переменную величину, существенно  влияющую на себестоимость единицы  изделий, товаров, услуг. В системе  декартовых координат график  абсолютной суммы постоянных расходов представляет собой прямую, параллельную оси абсцисс.

Номенклатура постоянных затрат не может быть единой для  всех отраслей промышленности и должна уточняться с учетом специфики предприятия, состава затрат на производство и  порядка их отнесения на себестоимость продукции.

 Многие специалисты считают условным отнесение перечисленных затрат к постоянным. Здесь есть своя доля истины, поскольку некоторые из этих расходов, кроме постоянной части, содержат и слабо переменную (например, доплаты за рост объемов производства при повременной оплате труда, расходы на текущий ремонт сооружений и инвентаря). Кроме того, отдельные виды издержек в различных условиях выступают и как постоянные, и как переменные (основная и дополнительная заработная плата обслуживающего персонала цехов, расходы на рекламу и др.).

 Одна из причин  условности существующей практики  деления затрат на постоянную  и переменную части при выборочных  обследованиях и расчетах состоит  в ориентации планирования и  учета на годовую отчетность, при которой влияние степени переменности издержек на экономические результаты производства не ощущается так остро, как за более короткие промежутки времени. При сравнении постоянных расходов за ряд отчетных периодов их продолжительность должна устанавливаться в пределах одного месяца. Если рассматривать постоянные затраты за более длительные промежутки времени, то большинство издержек становятся переменными.

 Увеличение постоянных  затрат, как правило, связано с  ростом производственных мощностей  и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств. Переменные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональную и непропорциональную части.

 К пропорциональным  расходам относят затраты на  сырье, основные материалы, полуфабрикаты,  заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

 Непропорциональные  затраты, в свою очередь, могут  быть прогрессирующими, т.е. возрастающими  быстрее, чем объем производства, и дегрессисующими, если величина  прироста их суммы меньше, чем  изменение количества продукции.

 Абсолютная сумма  прогрессирующих расходов в течение  избранного периода возрастает  более высокими темпами, чем  количество продукции. Увеличение  объема производства достигается  при этом за счет дополнительных  против обычных (т.е. пропорциональных) затрат. К прогрессирующим расходам относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время вынужденных простоев. Из приведенного перечня видно, что в большинстве случаев подобные расходы вызываются нарушением планомерности и ритмичности производства и нетипичны для нормально работающего предприятия.

 Дегрессирующие затраты  увеличиваются в абсолютной величине  медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по выпуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а, следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами.

 Степень дегрессии  может быть различной. При линейной зависимости численное значение координат точки пересечения графика абсолютной величины дегрессивных затрат с осью ординат всегда больше нуля.

 Поскольку на величину  затрат влияют различные факторы,  степень дегрессии в соотношении между расходами и объемом производства на практике определить бывает трудно. Существует мнение, что для упрощения сильно дегрессирующие расходы следует считать постоянными, а слабо дегрессирующие – пропорциональными. Однако такое допущение условно и может привести к большим неточностям в расчетах. Более правильным представляется предложение использовать при планировании и анализе динамики расходов так называемые вариаторы, или относительные показатели, характеризующие степень зависимости издержек от объема производства или использования производственных мощностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от количества продукции. Обычно численные значения вариаторов систематизируют в 10-разрядной шкале. Например, если прямо пропорциональны объему производства 30% затрат, то по данной статье вариатор будет равен 3; при вариаторе 7 – пропорциональны 70% издержек. Это значит, что при возрастании объема производства на 10% соответствующие расходы должны увеличиться на 7%.

 В теории управленческого  учета обособляют и так называемые  регрессивные расходы, которые  с ростом объемов занятости,  загрузки производственных мощностей  и площадей уменьшаются как  в абсолютной, так и в относительной  величине. К таким затратам относят, например, расходы на отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузки мощностей потребления. Они сравнительно редки и существенной роли в затратах организаций не играют. Соотношение постоянных и переменных расходов в разных производствах и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть различным. Оно в числе других факторов определяется особенностями технологии, организации труда, степенью развития вспомогательных цехов, служб и т.п. Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях (на предприятиях добывающей, тяжелой промышленности, на электростанциях и т.п.). На предприятиях обрабатывающей промышленности преобладают, как правило, переменные расходы. Зависимость затрат от объема производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых издержек и нефункциональной, если в течение времени, за которое она анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов и рабочего времени, цены и тарифы на материальные ресурсы, услуги и оплату труда.

 Закономерности поведения  переменных расходов определяются  пропорциональностью их зависимости  от объемов производства. При  отступлении от пропорциональности  необходимо учитывать степень  прогрессивного или дегрессивного нарастания затрат по отдельным их видам. Например, при внедрении новой техники и осуществлении других организационно-технических мероприятий отдельные расходы (амортизация, техническое обслуживание) могут расти в темпах, опережающих увеличение объема производства, в то время как другие сопутствующие издержки будут дегрессивными или их не будет вообще, так что общая сумма расходов снизится.

 Во всех случаях  затраты на единицу выпуска  продукции или другого показателя  производительности при повышении уровня загрузки производственных мощностей и неизменности прочих условий деятельности снижаются.

 Минимальными они  будут тогда, когда производственные  мощности используются полностью.  Но производственные мощности  или возможности предприятия  – не однородная, а гомогенная величина, состоящая из производственных мощностей отдельных подразделений (цехов, участков) предприятия. В силу разных, в том числе объективных, причин эти мощности не полностью сопряжены друг с другом, например, из-за разной производительности станков, машин и другого оборудования. Отсюда ясно, что затраты материальных и трудовых ресурсов должны учитываться исходя из определенного уровня использования производственных мощностей, как правило, меньшего, чем 100 процентов.

 Недоиспользованные мощности означают неиспользованные возможности увеличения производства и снижения себестоимости продукции.

 Выделение непроизводительной  части постоянных расходов весьма  важно для управления техническим  развитием предприятия, обеспечения  сбалансированности в составе машин и оборудования. Для этого недостаточно общих данных о производственных возможностях хозяйственной организации. Нужна информация о затратах на эксплуатацию отдельных видов основных средств, групп и обособленных объектов технологического оборудования. Она позволит определить наиболее рациональный состав машин и станков с учетом не только их производительности, но и времени загрузки в данном производстве. Одновременно будет видно, где в первую очередь необходимо заменять оборудование на более производительное, где проводить рационализацию, чтобы увеличить конечную производительность предприятия, какое оборудование без ущерба для основной деятельности можно продать.

 При изменении степени  загрузки производственных мощностей  необходима количественная адаптация затрат к объемам выпуска продукции или полуфабрикатов.

 Обычно количественная  адаптация осуществляется путем  увеличения или снижения выпуска  продукции, поскольку регулирование  постоянных затрат – более  трудная, а иногда и невыполнимая задача. Вместе с тем предприятие может осуществить попытку снизить часть постоянных расходов, например, отказаться от проведения в данном отчетном периоде ремонта, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, перейти на неполную рабочую неделю для персонала, оплачиваемого повременно. При перспективе долгосрочного снижения загрузки производственных мощностей ставится вопрос о продаже в первую очередь устаревшего оборудования. Это ведет к уменьшению постоянных затрат предприятия без ущерба для его производственной деятельности.

Кроме количественной адаптации существует адаптация к условиям интенсификации производства и адаптация к изменениям времени. Они существенно влияют на динамику валовых издержек предприятия.

Основой адаптации к повышению  интенсификации является функция средних издержек, которая показывает, какое влияние оказывает объем выпуска продукции в течение анализируемого периода на издержки потребления ресурсов на единицу выпуска. Если предприятие использует свои станки и машины с оптимальной для данных условий интенсивностью, возникают издержки потребления сырья и материалов, соответствующие величине объема выпуска. Если предприятие увеличивает или снижает эту интенсивность, изменяются издержки на изделие и валовые расходы.

Издержки потребления ресурсов относятся к переменным расходам. Оборудование понижает переменные издержки, если оно работает в режиме оптимальной интенсивности.

Динамика изменения переменных издержек зависит и от времени загрузки оборудования. При снижении или увеличении времени его работы выпуск продукции уменьшается или растет. Предел разумной загрузки мощностей может быть повышен за счет сверхурочной работы, но в этом случае переменные расходы возрастут за счет дополнительных выплат за сверхурочные часы.

2. Методики деления постоянных и переменных затрат

Для эффективности управления процессом  формирования себестоимости продукции  важно правильно определить сумму  постоянных и переменных затрат.

В экономической литературе выделяют следующие методы разделения смешанных затрат на постоянную и переменную части:

- экономико-математические методы (метод высшей и низшей точек; метод корреляции или графический метод, метод наименьших квадратов);

- графический способ изучения зависимости между объемом производства и себестоимостью продукции, дополненный аналитическим расчетом величины постоянных и переменных затрат;

- метод экспертных оценок;

- инженерный (аналитический) метод.

Графический способ изучения зависимости  между объемом производства и  себестоимостью продукции, дополненный аналитическим расчетом величины постоянных и переменных затрат. Сущность расчета основана на исчислении средних величин объема производства и затрат по двум группам показателей. Предложенный метод не нашел практического применения.

Метод экспертных оценок используется в тех случаях, когда исходные динамические ряды данных о смешанных затратах не поддаются анализу и оценке экономико–математическими методами.

Принятие экспертной оценки представляет собой комплекс логических и математико-статистических методов и процедур, связанных с деятельностью экспертов по переработке информации, необходимой для анализа и принятия решения. Экспертная оценка основана на использовании способности специалистов (их знаний, умения, опыта и интуиции и т.п.) находить наиболее эффективное решение.

Инженерный метод предусматривает  расчет переменной и постоянной части  производственных затрат на основе непосредственного  отнесения определенных ресурсов в  соответствии с направлениями их расхода. При этом данный показатель оценивается специальными расчетами расхода ресурса на основе параметров оборудования, утвержденных норм использования оборудования, технологического процесса, нормативной базы предприятия, регламентирующей расход затрат.

Зависимость отдельных затрат от объема производства в различных отраслях промышленности неодинакова. Одни и те же виды затрат в условиях одного производства могут быть переменными, а в условиях другого — постоянными. Таким образом, установить универсальную, одинаково пригодную для всех предприятий классификацию затрат с подразделением на переменные — постоянные невозможно, номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей промышленности и должна уточняться с учетом специфики предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции. Такая классификация издержек производства может быть разработана лишь применительно к конкретной области промышленности и определенным условиям организации и технологии производства.

Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету для  отечественных предприятий предусмотрена  возможность дифференциации затрат в зависимости от изменения объема производства, следовательно, возможность  расчета «усеченной» себестоимости  продукции. При этом переменные затраты собираются по дебету счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», а постоянные затраты — по дебету счета «Общехозяйственные расходы».

Переменные затраты  — это, в основном, прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и т.д.).

В среднем переменные расходы изменяются пропорционально  объему производства продукции.

В отличие от переменных, постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от реализации продукции не так легко снизить. И в эти периоды предприятие должно в тех же размерах начислять амортизацию (если при этом не распродается оборудование), выплачивать проценты по ранее полученным ссудам, платить заработную плату. Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, а это приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

В действующей практике деления затрат на постоянную и переменную величину осуществляется 2-мя основными  методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяются на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полуперпеменные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные – 1, (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные – значения вариаторов в интервале от 0 до 1. Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

В итоге общая сумма  затрат основной деятельности предприятия  подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от поведения затрат по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Аналитический метод  группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объема производства позволят определить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешности за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты можно получить, используя расчеты статистического метода (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессивного анализа и др.).

Основными экономико-математическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

- метод минимальной и максимальной точки (мини-макси);