Сущность прибыли и ее роль в воспроизводственной деятельности предприятия. Порядок налогообложения

РОССИЙСКАЯ  ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ  ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «Финансы и кредит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: Финансы предприятий

Тема: Сущность прибыли и ее роль в воспроизводственной деятельности предприятия. Порядок налогообложения.

Вариант: 8

 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 

 

ВВЕДЕНИЕ.

   Тема  налогообложения прибыли в настоящее время является весьма актуальной и определяется следующими решающими факторами:

  1. само налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий;
  2. налог на прибыль (доходы) предприятий, учреждений, организаций в системе налогов Российской Федерации занимают важное место, являясь одним из наиболее доходных налоговых источников.

   С переходом экономики государства  на основы рыночного хозяйства усиливается  многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы  собственности предприятие, получив  финансовую самостоятельность и  независимость, вправе решать, на какие цели  и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

   Прибыль является показателем, наиболее полно  отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

   Контрольная работа имеет целью изучить сущность прибыли, ее роль в деятельности предприятия, а также порядок ее налогообложения.

   При этом ставятся следующие задачи: изучение сущности и видов прибыли, значения чистой прибыли и ее роли в условиях развития предпринимательства, показателей, используемых для расчета налогооблагаемой прибыли, а также рассмотрение проблем совершенствования законодательной базы по налогообложению прибыли, путей их решения и методов минимизации налога на прибыль для предприятий России.

   Методологической  основой для написания курсовой работы послужили: учебники, практические пособия для финансовых управляющих, а также статьи ведущих российских экономистов и Интернет.

 

   

Глава 1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ ПРИБЫЛИ

1.1.Описание прибыли и денежных накоплений.

   Важным  условием предпринимательской деятельности является наличие дохода. Если все  поступления денежных средств в составе выручки от реализации относятся к валовому доходу, то за вычетом издержек производства они представляют собой чистый доход.

   Чистый  доход выступает как часть  вновь созданной стоимости в  сфере материального производства. Его объем определяет возможности  удовлетворения потребностей и расширения производства. В рыночной экономике чистый доход реализуется в денежной форме и выступает как самостоятельная финансовая категория – денежные накопления.

   Денежные  накопления выступают в двух формах: в форме косвенных налогов и форме прибыли.

   Денежные  накопления реализуются в виде прибыли, акцизов, налога на добавленную стоимость, отчислений на социальное и медицинское страхование и пр. Большая часть денежных накоплений реализуется в форме прибыли. По экономическому содержанию прибыль есть денежное выражение части стоимости прибавочного продукта. Как финансовая категория прибыль выполняет функции: воспроизводственную, стимулирующую и контрольную.

   Воспроизводственная функция - один из источников финансирования расширенного воспроизводства.

   Стимулирующая - источник образования поощрительных фондов и социального  развития коллектива.

   Контрольная - один из основных показателей результативности хозяйственной деятельности предприятия.

   Прибыль - важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

   Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия и выполняет воспроизводственную, стимулирующую и контрольную функции. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль важный источник расширения производства и других внутрихозяйственных потребностей. Часть прибыли используется для материального стимулирования работающих и удовлетворения их социальных запросов. Возрастает роль прибыли в формировании бюджетных, внебюджетных и благотворительных фондов.

    Величина  прибыли формируется  под воздействием трех основных факторов:

    - себестоимости продукции, 

    - объема реализации;

    - уровня действующих цен на  реализуемую продукцию. 

   Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятий представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Она является объектом распределения и использования. Под распределением понимается направление ее в бюджет и по статьям использования на предприятии.

 

1.2. Виды прибыли

   На  счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия  отражаются в двух формах:

    - как результаты (прибыль или убыток) от  реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

    - как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета Прибылей и убытков без предварительной записи на каких-либо других счетах.

   Различают следующие виды прибыли:

    1. общая прибыль (убыток) отчетного периода -  балансовая прибыль (убыток);
    2. прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
    3. прибыль от финансовой деятельности;
    4. прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;
    5. налогооблагаемая прибыль;
    6. чистая прибыль.

   Балансовая  прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

   Прибыль (убыток) от реализации определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

   Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и  от прочих внереализационных операций определяется как результат  по операциям, отражаемым на счетах 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов», а также как разница между общей суммой полученных и уплаченных:

    • штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;
    • процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;
    • курсовых ризниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;
    • прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
    • убытков от стихийных бедствий;
    • потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;
    • поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;
    • прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

   Налогооблагаемая  прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

    • отчислений в резервный и другие  аналогичные  фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);
    • рентных платежей в бюджет;
    • доходов по ценным бумагам и  от долевого участия в деятельности других предприятий;
    • доходов от казино, видеосалонов и пр.;
    • прибыли от страховой деятельности;
    • прибыли от отдельных банковских операций  и сделок;
    • курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;
    • прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.

   Все эти виды доходов, исключаемые из валовой прибыли являются объектами самостоятельного налогообложения и для избежания двойного налогообложения исключается из ее состава.

   Чистая  прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, используемая им самостоятельно и направляемая на дальнейшее развитие самого предприятия и его деятельности определяется, как разность между налогооблагаемой прибылью и суммой налога на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. Чистая прибыль направляется на:

   - финансирование НИОКР;

   - работы по разработке новых  технологий и опытных образцов;

   - модернизацию оборудования;

   - на пополнение собственных оборотных  средств; 

   - уплату некоторых видов налогов; 

   - на уплату различных штрафов  и санкций; 

   - на пополнение различных фондов.

   Распределение чистой прибыли отражает процесс  формирования фондов и резервов предприятия  для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

   При изучении всех аспектов прибыли было выявлено, что прибыль исчисленная  в бухгалтерском учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это привело к разграничению двух взаимосвязанных понятий:

   1) бухгалтерская прибыль; 

   2) экономическая прибыль. 

   Первая  является результатом реализации товаров, работ, услуг. Вторая является результатом «работы» капитала.

   Взаимосвязь между бухгалтерской и экономической  прибылью

   Бухгалтерская прибыль + Внереализационные изменения  стоимости (оценки) активов в течение  отчетного периода - Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в предыдущие (прошлые) отчетные периоды + Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в будущие (предстоящие) отчетные периоды = Экономическая прибыль.

   Неотъемлемым  признаком рыночной экономики является появление консолидированной прибыли. Консолидированная прибыль - это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.

   Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции  без НДС, спецналога, акцизов, экспортных тарифов, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

   Себестоимость продукции представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Полная характеристика состава всех затрат, входящих в себестоимость, приводится в Положении о составе затрат по  производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном  постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552. Затраты, входящие в себестоимость по экономическому содержанию группируются по следующим элементам:

   - материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

   - затраты на оплату труда;

   - отчисления на социальные нужды;

   - амортизация основных фондов;

   - прочие затраты.

   Хозяйствующие субъекты,  в т.ч. получившие убыток, имеющие превышение фактических  расходов на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с нормируемой  величиной уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов.

 

   ГЛАВА 2. РОЛЬ ПРИБЫЛИ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

   2.1. Значение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

   Рыночные  условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

   В соответствии с этим по мере поступления  чистая прибыль предприятий направляется: на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению новой техники; на совершенствование технологии и организации производства, на модернизацию оборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплате процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

   За  счет чистой прибыли уплачиваются некоторые  виды сборов и налогов, например, налог  на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и др.

   Наряду  с финансированием производственного  развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая специальное питание отдельных категорий работников, относимое на затраты производства в соответствии с действующим законодательством).

   Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного и социального  развития, а также материального  поощрения, но и используется в случаях  нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

   В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов  во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых  является чистая прибыль.

 

   

   2.2 Роль прибыли в  условиях развития  предпринимательства.

   Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской  деятельности» предусмотрено, что  предпринимательская деятельность означает инициативную самостоятельность  предприятий, направленную на получение прибыли. При этом предприятие как хозяйствующий субъект, самостоятельно осуществляющий свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и остающейся в его распоряжении чистой прибылью.

   Ведущее значение прибыли в качестве финансового  показателя предпринимательской деятельности предприятия вместе с тем не означает его уникальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива.

   В ряде случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением цен на продукцию.

   Рентабельность  -  это относительный показатель интенсивности производства. Он отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Предприятие считается рентабельным, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.

   Рентабельность  может исчисляться по-разному. Показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к стоимости производственных фондов, применяется для обобщения оценки уровня прибыльности, доходности предприятия. Этот показатель исчисляется по формуле:

   Р = (П/ ОФ + НОС)*100

   Где  Р -  уровень рентабельности производства, %; П -  валовая прибыль предприятия, руб.; ОФ -  среднегодовая стоимость основных производственных  фондов, руб.; НОС -  среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств, руб.

   Кроме рентабельности производства в процессе анализа предпринимательской деятельности предприятий широко используется показатель рентабельности продукции, исчисляемой как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости  этой продукции.

   Применение  этого показателя рентабельности наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за прибыльностью отдельных видов изделий, внедрении в производство новых видов продукции и снятии с производства неэффективных изделий.

   Прибыль связана как с себестоимостью изделия, так и с ценой, по которой  оно реализуется, поэтому рентабельность продукции  может быть исчислена  как отношение  прибыли к стоимости  реализованной продукции по свободным  или регулируемым ценам.

   Рентабельность продукции в двух ее разновидностях исчисляется по формулам:

   Р = П/ Сn * 100 и Р = П/ Ц n * 100

   Где Р -  рентабельность продукции, %; П -  валовая прибыль предприятия, руб.; Сn  ¾ полная себестоимость реализованной продукции, руб.; Ц n ¾ объем реализованной продукции в соответствующих ценах (за минусом налогов на добавленную стоимость — НДС и акцизов), руб.

   Факторы роста любого показателя рентабельности зависят от единых экономических  процессов и явлений: ¾ совершенствование системы управления производством в условиях рыночной  экономики на основе преодоления кризиса в финансово—кредитной  и денежной системах; ¾ повышение эффективности использования ресурсов предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно—платежных отношений; ¾ индексация оборотных средств и четкое определение источников их формирования.

   Важным  фактором роста рентабельности в  нынешних условиях является работа предприятий  по ресурсосбережению, что ведет  к снижению себестоимости, а следовательно,  ¾  росту прибыли. Снижение себестоимости должно стать главным условием роста прибыльности и рентабельности производства

 

   

   2.3 Распределение и  использование прибыли  на предприятии.

   Распределение прибыли является составной неразрывной  частью общей системы распределительных  отношений и, пожалуй, на уровне с распределением дохода физических лиц самой главной.

   Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет направления использования прибыли, если иное не предусмотрено Уставом.

   Схемы распределения чистой прибыли:

   предприятия:  ЧП = РФ + ФН + ФП,

   где ЧП – чистая прибыль, РФ – резервный  фонд, ФН – фонд накопления, ФП –  фонд потребления;

   товарищества: ЧП = РФ + ФН + ФП + ПР,

   где ПР -  прибыль, распределенная между  учредителями.

   Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Он является обязательным для акционерных обществ, кооперативов, предприятий с иностранными инвестициями. Акционерные общества зачисляют в резервный фонд также эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную при их реализации по цене, превышающей их номинальную стоимость. Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости. Резервный фонд акционерного общества используется на выплату процентов по облигациям и дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности чистой прибыли для этих целей. Его размер должен составлять не менее 15 % уставного капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

   Фонд  накопления и фонд потребления -  это фонды специального назначения. Они образуются, если это предусмотрено учредительными документами. Фонд накопления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта, аккумулирующий прибыль и другие источники для создания нового имущества, приобретения основных фондов, оборотных средств и т.п. Фонд накопления  показывает рост имущественного состояния хозяйствующего субъекта, увеличение собственных его средств. Вместе с тем операции по приобретению и  созданию нового имущества хозяйствующего субъекта не затрагивают фонд накопления. Фонд накопления может уменьшаться в случаях:

    1. списания затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества (на подготовку кадров);
    2. распределения его между юридическими лицами – учредителями;
    3. погашения убытка хозяйствующего субъекта, выявленного по результатам работы за год.

   Фонд  потребления  представляет собой  источник средств хозяйствующего субъекта, зарезервированный  для осуществления  мероприятий по социальному развитию  и материальному поощрению коллектива. В фонд потребления  перечисляются следующие выплаты в денежных и натуральных формах:

    • суммы, начисленные на оплату труда (ФОТ);
    • доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество хозяйствующего субъекта, начисленные к выплате работникам;
    • суммы предоставленных хозяйствующим субъектом  трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь.

   С расширением спонсорской  деятельности часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и другие цели. 

 

   

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

   3.1. Налог на прибыль организаций.

   Предприятия, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, являются плательщиками  налога на прибыль, получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

   С 1 января 2002 года порядок налогообложения  налогом на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

   Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ признаются:

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

   3.2. Объект налогообложения.

   Налогооблагаемой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли согласно статье 247 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ).