Сущность системы управленческого учета «Директ-костинг» и ее значение в принятии управленческих решений
Федеральное агентство по образованию
ГОУВПО «Марийский государственный университет»
Кафедра
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Курсовая
работа
на
тему: «Сущность системы
Выполнил(а):
студент(ка) ИБ-23
Е.А. Барабанова
Проверила:
канд.экон. наук, доцент
О.Н. Пронникова
Йошкар-Ола, 2010
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
………………………………………………………………………………
- Сущность, задачи и организация управленческого учета ……………………………...5
- История становления и развития управленческого учета ……………………………..5
- Сущность и задачи управленческого учета …………………………………………….9
- Организация управленческого учета …………………………………………………...11
- Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета …………….15
2. Учет
затрат на производство и
2.1. Понятие
метода учета затрат на
2.2.
Понятие и объекты
2.3. Метод
учета затрат и
3. Применение методов и способов управленческого учета на практическом примере деятельности предприятия …………………………………………………………………..26
3.1.
Постановка условий
3.2.
Расчет деятельности
Заключение
……………………………………………………………………...…
Список
использованных источников ……………………………………………………….37
ВВЕДЕНИЕ
Управленческий учет в качестве самостоятельной учетной системы возник в передовых западных странах в шестидесятые годы прошлого столетия. Началом становления и развития управленческого учета явилось выделение из общей бухгалтерии организаций калькуляционной бухгалтерии.
Разделение общей бухгалтерии на финансовую и калькуляционную было обусловлено необходимостью сохранения коммерческой тайны о результатах производственной деятельности, увеличением объемов производства, концентрацией капитала, функционированием транснациональных корпораций, совершенствованием системы управления организацией и ее структурными подразделениями, применением в учете электронной техники.
С
появлением новой учетной системы
возникла новая учетная дисциплина.
В 1972 году Американская ассоциация бухгалтеров
разработала программу обучения
по управленческому учету с
Следует отметить, что все основные элементы системы управленческого учета (учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости, планирование, контроль, анализ себестоимости продукции и финансовых результатов) широко использовались в отечественной практике. Однако недостаточная заинтересованность работников организаций в повышении эффективности производства не позволяла получать должный эффект от использования указанных элементов.
Недостаточная эффективность планирования, анализа и контроля привела к отказу от использования их в период перехода от социалистических отношений к рыночным. В большинстве организаций плановые, финансовые и аналитические отделы были ликвидированы. Недостатки социальной системы ошибочно были отнесены к деятельности указанных служб.
С развитием рыночных отношений изменились подходы менеджеров ко всем функциям управления (планирования, учета, организации, регулирования и контроля). Они стали рассматриваться, прежде всего, во взаимодействии, целевой направленности на конечный финансовый результат.
Обобщение российскими учеными западного и отечественного опыта хозяйствования позволяет сделать вывод о том, что управленческий учет в настоящее время позволяет наиболее удачно реализовать функции учета, планирования, контроля и регулирования себестоимости продукции — одного из важнейших показателей деятельности организации. Кроме того, управленческий учет стали использовать в оптимизации расходов, прибыли, капитальных вложений и ряда других показателей. Причем вышеуказанные показатели формируются в управленческом учете не только в целом по организации, но и по ее структурным подразделениям, другим центрам затрат, отдельным службам.
Учитывая практическую значимость управленческого учета, его основных способов и методов учета затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости, актуальность выбранной нами темы курсовой работы, а именно, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг», на современном этапе развития экономических отношений, сомнений не вызывает.
В данной курсовой работе мы постараемся раскрыть не только вышеуказанный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, но коснемся и истории становления и развития бухгалтерского управленческого учета, его сущности, задач и организации, попробуем дать сравнительную характеристику финансового и управленческого учета, а также покажем применение методов управленческого учета на примере деятельности конкретного предприятия.
При
написании данной курсовой работы был
использован как отечественный, так и
зарубежный опыт организации и ведения
управленческого учета, различная учебная
и методическая литература, а также нормативная
правовая база, в сфере бухгалтерского
учета.
1. СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И ОРГАНИЗАЦИЯ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА
1.1.
История становления
и развития управленческого
учета
Развитие рыночных отношений в России вызвало необходимость значительного изменения организации, техники и методики бухгалтерского учета в соответствии с международной теорией и практикой, системой бухгалтерских и аудиторских стандартов, особенностями функционирования предприятий. При этом необходимо отметить все возрастающую роль управленческого учета в оперативном, тактическом и стратегическом управлении предприятием.
Становление и развитие управленческого учета необходимо рассматривать в соответствии с историческим аспектом формирования калькуляционного учета, который возник вместе с появлением хозяйственного учета и явился следствием обменных операций. В начале своего развития калькуляционный учет был очень простым, результаты по определению себестоимости продукции довольно часто даже не отражались в учетных записях.
Вплоть до начала XX века в индустриально развитых странах в промышленном производстве практически на всех предприятиях применялся в основном один производственный процесс, что весьма облегчало ведение учета и определение его эффективности. В данных условиях стало возрастать значение калькулирования, которое было важно для определения рентабельности производимой продукции и, соответственно, для установления цен на данную продукцию. Учет на таких предприятиях носил ретроспективный характер, т.е. давал информацию о состоянии хозяйственных дел в прошлом.
Промышленная революция, которая привела к появлению компаний, акционерных обществ, свободного предпринимательства, существенно изменила структуру предприятий, дала возможность осуществлять значительную экономию на масштабах производства, но тем самым вызвала потребность в огромных капиталовложениях.
С наступлением XX века калькуляционный учет получил дальнейшее развитие. Интеграция, как на горизонтальном, так и на вертикальном уровнях стимулировала развитие предприятий, что, соответственно, привело к использованию уже нескольких производственных процессов. Определение эффективности различных стадий производственного процесса породило проблему оценки и стандартизации затрат на изготовление полуфабрикатов и конечных продуктов. С диверсификацией деятельности компаний возникла потребность в выявлении направлений наиболее прибыльного размещения капитала.
Традиционные методы учета в условиях научно-технического прогресса, инфляционных процессов, значительных масштабов производственных и прочих затрат, внешней и внутренней конкуренции не отвечали требованиям управления. После Второй мировой войны бухгалтерский учет начали активно применять в определении и исполнении управленческой политики. Он стал не только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но у него появились дополнительные функции по сбору и обобщению данных для определенной группы лиц, принимающих решения по формированию отчетности разного назначения в целях планирования, контроля, прогноза, принятия решений.
Все это способствовало дальнейшему совершенствованию калькуляционного учета, появлению новых методов определения затрат, таких, как «стандарт-кост», «директ-костинг», учета затрат по центрам ответственности, что в конечном счете привело к перерастанию калькуляционного учета в управленческий. В 1972 г. Американская ассоциация бухгалтеров разработала программу по управленческому учету, который был введен в учебные планы высших учебных заведений в качестве самостоятельной дисциплины, таким образом, произошло официальное признание управленческого учета как отдельного вида бухгалтерского учета наряду с финансовым учетом.
В России в первые годы советской власти бухгалтер предприятия занимался учетной, планово-экономической, а также аналитической работой. В последующие годы предпринимались попытки по внедрению внутрихозяйственного расчета, разрабатывались новые методы учета затрат, такие, как нормативный метод, во многом похожий на американский метод «стандарт-кост».
В настоящее время бухгалтер, выполняя свою работу, сталкивается с проблемами в родственных отраслях (экономике, математике, статистике, рыночных операциях, психологии) и заимствует что-либо полезное от каждой из них. Все это свидетельствует о развитии управленческого учета в нашей стране в течение длительного периода времени и тесным образом связано с проблемами повышения эффективности предпринимательской деятельности, что является весьма актуальным.
Однако в Российской Федерации, в других странах бывшего Советского Союза пока официальный бухгалтерский учет не подразделяется на финансовый и управленческий. Все разделы учета имущества, издержек производства и обращения, выпуска и реализации продукции, расчетных и кредитных операций, финансовых результатов, резервов и фондов традиционно охвачены у нас единым бухгалтерским учетом.
Переход на рыночные отношения, создание акционерных предприятий, приватизация, несомненно, создают предпосылки для выделения в бухгалтерии двух в целом самостоятельных ветвей: финансового учета и управленческого, каждый из которых имеет свои цели и задачи.
Целью финансового учета, подчиненного стандартным требованиям и принципам, является получение данных для составления финансовой отчетности предприятия, предназначенной как для внутренних, так и для внешних пользователей (инвесторов, наемных работников, кредиторов, налоговых органов). Внешние потребители информации какой-либо компании обычно пользуются для принятия решений тремя основными финансовыми отчетами: балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом о движении денежных средств, публикуемых в годовом отчете.
Бухгалтер в области финансового учета выполняет важную роль, однако он не может в полной мере представить ту информацию, которая необходима директору-распорядителю, директору по сбыту, внутреннему аудитору для принятия определенного решения.
Финансовый учет не предоставляет в полном объеме необходимой информации для сферы управления. Основной целью управленческого учета является обеспечение лиц, входящих в руководящий состав предприятия (в том числе менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей), информацией, необходимой для принятия правильных управленческих решений. В каждодневной деятельности на предприятии возникает значительное количество оперативной информации, которая в любом виде (является она объектом учета или нет) важна для менеджера и которая обеспечивает исходные данные для формирования информации управленческого учета.
Управленческий учет расширяет финансовый учет, охватывая более глубоко производственные операции. Специалист по управленческому учету свободен в выборе форм, методов и приемов анализа, для него главное — верно уловить суть протекающих на предприятии экономических хозяйственных процессов и вовремя дать совет руководителю, администрации предприятия.
Таким образом, управленческий учет является частью системы бухгалтерского учета предприятия, обеспечивающей управленческий аппарат информацией для планирования деятельности, принятия тактических и стратегических решений, оперативного управления, контроля деятельности организации, стимулирования работников предприятия в выполнении заданий, оценки деятельности подразделений, отдельных сотрудников внутри организации.
Предметом управленческого учета является хозяйственная (производственная и коммерческая) деятельность предприятия, как в целом, так и его отдельных подразделений в течение всего процесса управления. К объектам управленческого учета относятся затраты и доходы предприятия и его отдельных структур, которые отражаются при помощи различных способов.
В управленческим учете кроме элементов метода финансового учета, таких, как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и бухгалтерская отчетность, довольно часто применяются статистические, экономико-математические методы, приемы экономического анализа.
Управленческий учет является еще очень молодой дисциплиной, исторически играющей второстепенную роль по сравнению с финансовым учетом. За последние три десятилетия его роль существенно возросла, чему способствовали различные факторы.
Значительные
изменения произошли в
Развитие количественных инструментов, таких, как линейное программирование, вероятностный анализ (теория вероятности), теория принятия решений, позаимствованных из математики и статистики, способствовало созданию новых моделей управления и методов принятия решений.
Во многих отраслях происходит значительный рост затрат и в то же время их изменение по структуре. Например, с появлением автоматизации и компьютеризации снижается доля трудовых затрат в общих затратах как в производстве, так и в сфере услуг. При этом затраты по заработной плате вытесняются затратами на амортизацию.
Все возрастающая конкуренция побуждает предприятие гибко изменять производство с целью снижения себестоимости единицы изделия (продукции). Например, вводить системы управления качеством на всех стадиях производства (TQC), позволяющие избежать выпуска бракованной продукции, минимизировать материально-производственные запасы, а также составлять отчетность, непрерывно отражающую все хозяйственные операции, все более активно применяя компьютерные системы.
Учитывая
все вышеизложенное, можно сделать
вывод, что значение управленческого учета
в будущем будет возрастать. Способность
предприятия выживать в наше время в период
происходящих в мире экономических и политических
перемен непосредственным образом связана
с реакцией администрации на эти изменения,
и, несомненно, роль управленческого учета
в таких обстоятельствах будет только
повышаться.
1.2.
Сущность и задачи управленческого
учета
Управленческий учет — это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.
Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации заключается в определении, классификации, оценке и измерении хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью последующего их отражения в системе управленческого учета.
Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий в первичных документах и учетных регистрах.
Обобщение информации представляет собой анализ, подготовку и интерпретацию информации. В процессе анализа информации определяют состав информации, представляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь различных показателей деятельности организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации информации предусматривает представление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитические и прогнозные заключения.
Подготовленная информация представляется пользователям в виде отчетов табличного, графического и текстового формата.
Основная целью управленческого учета — предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений.
Основные пользователи информации управленческого учета — высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.
Высшее
руководство формирует
• интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период;
• материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;
• плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.
Руководители
структурных подразделений
Специалисты получают информацию в пределах своей компетенции о деятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты хозяйственной деятельности.
Основными задачами управленческого учета являются:
• учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;
• учет затрат и доходов и отклонением по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;
• исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и т.п.);
• определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;
• контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
• планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
• прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);
•
составление управленческой отчетности
и представление ее управленческому персоналу
и специалистам для управления производством
и принятия решений на перспективу.
1.3.
Организация управленческого
учета
Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью. Ответственность за организацию управленческого учета в организациях несут руководители организаций. В зависимости от объема учетной работы они могут:
а) учредить службу управленческого учета как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим руководителем;
б) ввести в штат бухгалтерии должности специалистов по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков).
Для обеспечения рациональной организации управленческого учета большое значение имеет разработка плана его организации.
План
организации управленческого
В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на их приобретение.
Основой организации первичного учета в организациях является график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
При разработке плана счетов для управленческого учета необходимо иметь в виду, что действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.01 г. № 94н, позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.
Однокруговая система учета затрат может осуществляться:
• без использования специальных счетов управленческого учета;
• с использованием системы счетов управленческого учета. При первом варианте специальные счета для управленческого учета не используются. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных регистрах, которые могут дополняться расчетными и другими данными.