Сущность векселя

Содержание

Введение

Вексель — письменное долговое обязательство, составленное по установленной форме, и дающее его владельцу безусловное право  требовать по наступлении срока (или досрочно) от лица (выдавшего или акцептовавшего обязательства) уплаты оговоренной в нем суммы.

Лицо, которое выписало вексель, называется векселедатель, а лицо, принявшее вексель, называется векселедержатель.

В вексельном обращении  могут принимать участие юридические и физические лица.

Вексель в настоящее  время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг, уже несколько столетий применяется в мировой торговой практике и только в последние десять лет осваивается российскими предпринимателями и банками на внутреннем рынке, хотя в России, как показывает история, существовала нормативная база для его использования. Вексельное обращение становится особенно актуально в наше время взаимных неплатежей.          Формирование рыночных отношений приводит к постепенному восстановлению в России  института коммерческого кредитования, связанного с предоставлением поставщикам (производителям) товаров (работ, услуг) своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, либо открытием на имя покупателя банковского счета, в дебет которого и относится соответствующая задолженность.     В последние несколько лет на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёма вексельной массы,  расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг.  К сожалению, уровень правовой  проработки некоторых вопросов не всегда отвечает потребностям и интересам контрагентов, что порождает многочисленные трудности. Отчасти это объясняется недостаточной разработанностью соответствующей правовой базы, отчасти - ошибками самих участников вексельного обращения при применении существующих норм.

1. Сущность векселя

1.1 Виды векселей

Товарный вексель – в основе денежного обязательства, выраженного товарным векселем, лежит товарная сделка, коммерческий кредит, оказываемый продавцом покупателю при реализации товара.

Финансовый вексель  – в основе долгового обязательства, выраженного финансовым векселем, лежит финансовая операция, не связанная с куплей-продажей товаров.

Дружеский вексель – это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого реального финансового обязательства. Обычно дружескими векселями обмениваются два реальных лица, которые находятся в доверительных отношениях, для того чтобы учесть или отдать в залог этот вексель в банке, получив под него реальные деньги, или использовать данный вексель для совершения платежей за товары.

Бронзовый вексель – это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого реального финансового обязательства, при этом хотя бы одно лицо, участвующее в векселе, является вымышленным.

1.2 Вексель как ценная бумага

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем  не обусловленное обязательство  векселедателя (простой вексель) или  указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлению  предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю). Таким образом, вексель представляет собой безусловное, абстрактное, строго формальное обязательство или приказ уплатить определенную денежную сумму.

Основными участниками вексельных правоотношений являются векселедатель, векселедержатель и плательщик. В зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика по векселю – векселедатель или третье лицо – различают две разновидности векселей: простой и переводный.

Переводный вексель иначе называется траттой. Участники вексельного правоотношения в этом случае имеют другие названия: векселедатель – трассант, первый приобретатель векселя (векселедержатель) – ремитент, плательщик – трассат.

Вексельное обязательство  создается односторонним волеизъявлением  со стороны векселедателя.

Особенность векселя  как ценной бумаги заключается в  следующем: вексель является формальным документом. С одной стороны, в  отношении векселя действует  правило: чего нет в векселе, того не существует (quod non est in cambio, non est in mundo). С другой стороны, дефект формы векселя влечет за собой его недействительность без предварительного признания со стороны суда. Последняя особенность векселя получила название “вексельная строгость”. Следует сразу отметить, что недействительность векселя является лишь относительной: недостатки формы векселя отнимают у него только “вексельную силу”, но не могут препятствовать рассмотрению его в качестве долгового документа иной правовой природы (например, заемной расписки).

Вексельная сила включает в себя два основных элемента: процессуальный и материально-правовой. Процессуальная сторона вексельной силы проявляется в существовании ряда специальных процессуальных норм, применяемых при рассмотрении споров, вытекающих только из вексельных обязательств. В частности, это требование о совершении протеста векселя в установленные сроки до заявления соответствующего списка в арбитражном суде. Внепроцессуальная или материально-правовая сторона вексельной силы проявляется в существовании ряда специальных норм материального права, не применяемых для регулирования других правоотношений. Приведем перечень.

1. Должник по векселю обязан в указанный в нем срок произвести платеж вне зависимости от того, получил ли он что-либо в свое время от кредитора. Вследствие этого вексельный кредитор попадает в особое благоприятное положение: он освобождается от бремени доказывания своих прав.
2. Должник по векселю вправе защищаться против требований кредитора только с помощью тех возражений, которые непосредственно вытекают из вексельного законодательства. Они могут касаться, главным образом, дефектов формы векселя. По общему правилу, должник не вправе строить свои возражения, исходя из основания выдачи векселя.
3. Каждый приобретатель векселя может передать его по индоссаменту другому лицу. По сравнению с общегражданской уступкой права требования индоссамент обладает рядом существенных особенностей. При этом индоссант остается ответственным перед всеми последующими приобретателями, если не включил в текст индоссамента соответствующую оговорку.
4. Вексельное законодательство содержит особые нормы, регулирующие вексельное поручительство (аваль).
5. Вексельная строгость заставляет и кредитора строго соблюдать все формальности и сроки, установленные вексельным законодательством. Упущения по векселю не прощаются даже тогда, когда они были допущены под влиянием непреодолимых обстоятельств.

1.3. Составление векселя

Вексель должен содержать  ряд обязательных сведений (реквизитов):

1. Наименование “вексель”, включенное в текст документа на том языке, на котором этот документ составлен. Наименование документа векселем производится два раза: в тексте векселя и над текстом.
2. Простое и ничем не обусловленное предложение или обещание уплатить определенную сумму. Вексель представляет собой абстрактную сделку, т. е. сделку, не зависящую от своего основания (купли-продажи или передачи вещи). Предметом вексельного обязательства могут являться только деньги. Вексельная сумма должна быть обозначена достаточно определенно прописью и цифрами. Ее определение не должно требовать дополнительных подсчетов. Никаких исправлений вексельной суммы не допускается.
3. Наименование плательщика указывается только в переводном векселе. В простом векселе этот реквизит отсутствует. Вексель может быть выдан и на самого векселедателя, т. е. векселедатель может назначить плательщиком по переводному векселю самого себя.
4. Срок платежа должен быть один для всей вексельной суммы ( правило о единстве срока). Допустимы следующие варианты обозначения срока по векселю:

- срок “на определенный день”;

- срок “через такое-то время после составления векселя” - “a dato”;

- срок “по предъявлении”;

- срок “через такое-то время после предъявления” – “a viso”.

Продолжительность сроков платежа не ограничена. В случае если срок не указан, вексель рассматривается, как подлежащий оплате по предъявлении.

5. Указание места, где должен быть совершен платеж. При отсутствии указания срока местом платежа считается место, обозначенное рядом с наименованием плательщика – в переводном векселе, место составления векселя – в простом.
6. Наименование того, кому или по приказу кого должен быть совершен платеж, т. е. первого векселедержателя. Вексель не может быть выдан “на предъявителя”, в отличие от англо-американского векселя.
7. Указание даты и места составления векселя. Вексель, в котором не указано место составления признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.
8. Подпись векселедателя.

1.4 Вексельные реквизиты

Под вексельными реквизитами  понимаются обозначения, необходимые  для приобретения документом силы векселя. Согласно ст.    62  Положения  простой вексель должен содержать следующие реквизиты;

1) Наименование  “ вексель “, включенное в самый текст документов и выраженное

на том языке, на котором  этот документ   составлен;       

2) Простое и ничем не обусловленное  обещание уплатить определенную сумму;

3) Указание срока платежа;                   

4) Указание места, в  котором должен быть совершен  платеж;                  

5) Наименование того, кому или по чьему приказу   платеж  должен быть совершен;

6) Указание даты и   места составления векселя;

7) Подпись того, кто  выдает вексель.

Документ, в котором  отсутствует какое-либо из вышеназванных  обозначений, не имеет силы простого векселя, за исключением случаев,       определенных в ст.  76 Положения. Первое исключение относится  к сроку платежа и состоит в том, что при отсутствии в простом векселе указания о сроке платежа, он рассматривается как  подлежащий оплате по предъявлении. Второе и третье  исключения касаются соответственно места платежа по векселю и места составления векселя и состоят в том, что при отсутствии особого указания местом платежа считается место составления документа, а местом составления - обозначенное рядом с наименованием векселедателя. Отсюда следует, что, если в документе не указано  ни место  платежа, ни место его составления, и рядом с наименованием  векселедателя отсутствует обозначение какого-либо места, такой документ не может приобрести вексельной силы, поэтому восполнение отсутствующих реквизитов  становится невозможным.

Перечисленные выше реквизиты  излагаются  в простом векселе  в порядке, выработанном торговой практикой. Сначала упоминается о времени и месте составления векселя, которые обычно не обозначаются в тексте вексельного документа, а пишутся над ним в виде заголовка. Затем приводятся остальные реквизиты, составляющие текст векселя, причем последовательность их изложения зависит от усмотрения векселедателя и может не совпадать с тем порядком, который предусмотрен в утвержденной  Постановлением “ О применении  векселя в хозяйственном обороте РСФСР ‘“ форме бланка  простого векселя. И наконец, под текстом векселя проставляется   подпись  векселедателя, свидетельствующая о том, что содержание документа соответствует его воле.

1.5 Платеж по векселю

Платеж по векселю, произведенный главным должником (векселедателем в простом векселе, акцептантом – в переводном), прекращает вексельное обязательство и освобождает от ответственности остальных обязанных по векселю лиц.

Платеж по векселю  должен быть совершен в срок. Векселя с определенным сроком должны быть представлены к платежу либо в указанный срок, либо в один из следующих за ним рабочих дней. Векселя сроком по предъявлении могут быть представлены в течение одного года с вексельной даты. Этот срок может быть увеличен или сокращен векселедателем и индоссантами. Перед платежом плательщик обязан произвести лишь формальную проверку векселя. Риск подделки подписей лежит на кредиторе. Досрочный платеж без согласия векселедержателя не допускается. Платеж должен быть совершен в полной сумме, однако держатель векселя не может отказаться от приема частичного платежа.

Протест векселя в  неплатеже или неакцепте может  быть произведен нотариусом только после  предъявления его плательщику соответственно для 

2 Учет операций с векселями

2.1 Учет расчетов с использованием векселей

Вексель — это ценная бумага, представляющая собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающая его владельцу бесспорное право по истечении срока обязательства требовать с должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. Вексель может быть простым и переводным.

В простом векселе  указывают место и дату его  выдачи, сумму долгового обязательства, срок и место платежа, наименование кредитора, которому должен быть произведен платеж, подпись векселедателя. В векселе может быть предусмотрено обязательство по уплате процентов (например, «плюс проценты исходя из 20% годовых).

Переводной вексель (тратта) — это письменное распоряжение кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту) — физическому или юридическому. В переводном векселе содержатся следующие данные: слово «вексель», предложение оплатить определенную сумму; наименование трассата (плательщика); указание срока и места платежа; наименование ремитента (получателя); дата и место составления векселя; подпись трассанта (выдавшего вексель).

Переводной вексель  должен быть акцептован трассатом, в  ином случае трассат не имеет никаких  обязательств по векселю. Акцепт —  это согласие оплатить вексель. Надпись делает трассат на лицевой стороне векселя: «обязуюсь уплатить», «вексель акцептован», а также трассат указывает дату акцепта, ставит подпись и печать.

Срок платежа может  иметь четыре установленных законом  формы:

1.  Конкретная дата: обязуюсь оплатить 15 декабря 1999 г.

2. Во столько-то времени  от даты составления векселя  (через 10 дней — или через  3 месяца).

3.  По предъявлении  векселя (должник обязуется заплатить  в день предъявления векселя).

4. Во столько-то времени  от предъявления векселя (через 10 дней со дня предъявления векселя).

Нарушение любого из перечисленных  условий делает вексель недействительным.

В настоящее время  вексельная форма расчетов стала  широко применяться для кредитования торговых операций. Предприятие или  лицо, выписавшее вексель, становится заемщиком. Предприятие или лицо, получившее вексель в уплату за проданные товары, становится кредитором.

Вексельная форма расчетов, как показала практика, имеет положительные стороны, например, покупателям предоставляется возможность получать коммерческий кредит в виде отсрочки платежа за отгруженные товары.

Наряду с этим расчеты  векселями сопровождаются и отрицательными моментами, в том числе связанными с нынешним переходным периодом к рыночной экономике при расстройстве денежного обращения, когда риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов возрастает. Поэтому Правительство РФ постановлением от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» признало необходимым при проведении расчетов с использованием векселей применять стандартные бланки единого образца и ввести с 1 ноября 1994 г. на территории Российской Федерации для использования в хозяйственном обороте единый образец бланка простого векселя и единый образец бланка переводного векселя.

Бланки векселей единого  образца могут применяться при  заключении хозяйственных сделок не более 180 дней. Действие данного постановления не распространяется на векселя, эмитируемые коммерческими банками. Постановление правительства направлено на проведение последовательных действий по созданию благоприятных условий для вексельного обращения и связанной с ним формы расчетов.

Согласно статье 3 Федерального закона от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» по неоплаченным в срок векселям подлежит начислению и уплате пени, рассчитываемые по правилам статьи 395 ГК РФ.

Согласно статье 395 ГК РФ за пользование чужими денежными  средствами в результате просрочки  в их уплате начисляются проценты в размере учетной ставки банковского процента на день исполнения денежного обязательства. На сегодняшний день в арбитражной практике в таких случаях применяется учетная ставка Центробанка РФ.

Таким образом, предъявляя требования об уплате пени по неоплаченным в срок векселям из расчета учетной ставки Центробанка РФ, векселедержатель действует в соответствии с действующим законодательством РФ.

В бухгалтерском учете  операции, связанные с векселями, отражаются в соответствии с письмом Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с изменениями и дополнениями, внесенными письмом Минфина РФ от 16 июля 1996 г. № 62

В соответствии с указанными письмами при вексельной форме расчетов в бухгалтерском учете операции с векселями отражаются:

- у организации, выдавшей вексель (векселедателя) — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек обращения в части работ, услуг;

- у организации — получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62, субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46, а разность между суммой,  указанной в векселе,  и суммой задолженности за поставленные товары (услуги), в счет которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80, субсчет «Доходы по векселям».

Аналитический учет по счетам 60, 62, 76 и др. должен обеспечивать получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

- полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

Вексель имеет широкое  применение в коммерческой и банковской практике в странах с рыночной экономикой, а также во внешней торговле.

Предметом вексельного  обязательства могут быть только деньги (как национальная, так и  иностранная валюта).

Вексель может обслуживать  товарные сделки и финансовые операции. Соответственно в первом случае вексель  будет товарным, а во втором — финансовым.

В основе товарного векселя  лежит сделка по купле-продаже товара, т. е. он выписывается для расчета за поставленные товары. Такой вексель выступает как форма коммерческого кредита, предоставляемого друг другу организациями. Векселедатель вместо оплаты за полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги) выписывает вексель с обязательством его оплаты через определенный промежуток времени.

Операции, связанные с  обращением векселей, отражаются в  бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

Порядок отражения в  бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, определен постановлением Правительства РФ «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развития вексельного обращения».

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, осуществляется:

- у организации, выдавшей вексель, — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя, выданные в сумме, указанной в векселе»;

- у организации — получателя денег по векселю — при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Операции по реализации все организации должны отражать в бухгалтерском учете только по моменту отгрузки, а определение реализации по моменту оплаты организации могут производить только для целей налогообложения (если это предусмотрено положениями учетной политики).

Для равномерного включения  сумм по векселям, выданным за выполненные  работы и оказанные услуги, в издержки обращения в течение срока действия векселя можно их предварительно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Движение векселей показывается в специальной таблице по форме, утвержденной Минфином России.

2.2  Движение векселей

Зачастую вексель «живыми» деньгами вообще не оплачивается, а погашается путем зачета взаимных требований при отгрузке организацией-векселедателем продукции (работ, услуг) организации, являющейся держателем векселей, выписанных организацией-векселедателем.

Всякие прочие векселя, т. е. не связанные с поставкой  товаров, считаются финансовыми. Их выпускают банки или другие кредитные организации.

Финансовый вексель  отражает отношение займа денег  векселедателя у векселедержателя под определенные проценты.

- финансовый вексель характеризуется некоторыми особенностями:

- принимается к учету по стоимости приобретения; •   доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;

- реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком. Его следует относить в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с корректировкой налогооблагаемой базы на налог;

- датой совершения оборота по финансовому векселю считается дата его передачи новому владельцу.

Учет финансового векселя  ведется на активном счете 58 «Финансовые  вложения», субсчете 2 «Долговые и  ценные бумаги». По дебету счета показывается покупка векселя, по кредиту — списание его суммы.

3 Учет расчетов с поставщиками и покупателями с использованием векселей

3.1 Расчеты товарными векселями

В основе товарного векселя  лежит сделка по купле-продаже товара, т. е. он выписывается для расчета  за поставленные товары. Такой вексель  выступает как форма коммерческого  кредита, предоставляемого друг другу организациями. Векселедатель вместо оплаты за полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги) выписывает вексель с обязательством его оплаты через определенный промежуток времени. Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, осуществляется:

- у организации, выдавшей вексель, — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя, выданные в сумме, указанной в векселе»;

- у организации — получателя денег по векселю — при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Операции по реализации все организации должны отражать в бухгалтерском учете только по моменту отгрузки, а определение  реализации по моменту оплаты организации  могут производить только для  целей налогообложения (если это  предусмотрено положениями учетной политики).

Для равномерного включения  сумм по векселям, выданным за выполненные  работы и оказанные услуги, в издержки обращения в течение срока  действия векселя можно их предварительно учитывать на счете 97 «Расходы будущих  периодов». Движение векселей показывается в специальной таблице по форме, утвержденной Минфином России (Приложение к письму Минфином РФ от 31.10.1994 г. № 142).

Таблица 3.1.1 - Журнал хозяйственных операций по учету операций с товарными  векселями