Сущность внутреннего и внешнего аудита
Содержание
Введение…………………………………………………………
Основная
часть…………………………………………………………………
1. Экономическая сущность внутреннего и внешнего аудита…………………5
2. Различия внутреннего и внешнего аудита…………………………………..16
Заключение……………………………………………………
Глоссарий………………………………………………………
Список
использованных источников………………………….……………...…
Приложения……………………………………………………
Введение
На данный момент в экономической сфере России происходят постоянные существенные изменения, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Формируется современная система рыночной экономики, модифицируется характер и методы экономического функционирования предприятий и организаций в рамках этой системы.
Финансовый контроль является одним из главных элементов рыночных отношений. Если финансовый контроль выполняется с целью обеспечения законности, эффективности и целесообразности финансового функционирования организаций, то он является неотъемлемой частью проводимого в России контроля. Однако термин «финансовый контроль» законодательно не зафиксирован.
В течение последнего десятилетия произошли значительные перемены в организации самого финансового контроля, а также в его содержании. С одной стороны, были аннулированы органы народного контроля и сформированы новые контрольные органы. Особый интерес уделялся укреплению государственного финансового контроля. С другой стороны, в условиях образования рыночных отношений в России объективно возрастала роль повседневного внутрихозяйственного контроля, а также контроля со стороны собственников организаций и индивидуальных предпринимателей. Исходя из этого, стало ясно, что достоверная бухгалтерская (финансовая) отчетность формирует возможность сознательного выбора экономических решений, ограждает от случайных деловых связей и операций с повышенным риском. В данных условиях широко распространился контроль в форме аудиторской деятельности, выполняемой на основе возмещенных договоров независимыми аудиторами.
Данный контроль бывает государственным и независимым. Независимый контроль называется «аудит». Главная цель аудита состоит в обеспечении контроля над достоверностью сведений, отражаемых в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Аудит — процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчётности организаций с целью выражения мнения о её достоверности. Различают внутренний и внешний аудит.
Внешний аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента для установления ее достоверности и соответствия выполняемых финансово-хозяйственных операций российскому законодательству; обнаружения причин, которые препятствуют реализации потенциальных возможностей организации и разработке рекомендаций по их ликвидации.
Также целью внешнего аудита считается выработка комплекса мер, которые позволяют клиенту максимально эффективно применять имеющиеся ресурсы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Внутренний аудит - это независимая деятельность на предприятии, при которой выполняется проверка и оценка ее работы в интересах руководителей.
Цель внутреннего аудита состоит в помощи сотрудникам организации наиболее эффективно осуществлять свои функции.
Раскрытие этих понятий актуально и значимо в экономическом анализе. Целью данной курсовой работы является изучение теоретических аспектов внешнего и внутреннего аудита, а также их сравнение.
Основными задачами данной курсовой работы являются:
-раскрытие экономической сущности внешнего и внутреннего аудита;
-анализ особенностей данного аудита;
-выявление
взаимосвязи и отличий
Для написания курсовой работы я пользовалась нормативной документацией, публикациями экономических журналов и газет, материалами учебников по бухгалтерскому, управленческому учету, финансовой отчетностью, полный перечень которых указан в списке использованной литературы.
Основная часть
1 Экономическая сущность внутреннего и внешнего аудита.
1.1 Внутренний аудит.
Внутренний аудит - это независимая деятельность на предприятии по проверке и оценке его работы в интересах руководителей. Целью внутреннего аудита является помощь сотрудникам предприятия эффективно выполнять свои установленные функции. Внутренний аудит осуществляют аудиторы, которые работают непосредственно на данном предприятии. В маленьких организациях могут отсутствовать штатные аудиторы. В данном случае внутренний аудит можно выполнить ревизионная комиссия или аудиторская фирма на договорных началах.
В экономически развитых странах осуществляется особый контроль не только за внутренним аудитом, но и внешним.
Международный институт внутренних аудиторов обуславливает внутренний аудит как независимую деятельность по проверке и оценке работы предприятия в его интересах. Существует Перечень терминов и определений, которые используются в правилах (стандартах) аудиторской деятельности и одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Согласно ему внутренний аудит представляет собой организованную на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированную его внутренними документами систему контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежность функционирования системы внутреннего аудита.
Внутренний аудит необходим из-за проблем, связанных с эффектом масштаба. В экономической сфере понятие «эффект масштаба» означает:
? в зависимости от роста масштабов производства предприятие достигает снижения издержек с помощью действий ряда факторов - это положительный эффект масштаба;
? одновременно существует отрицательный эффект масштаба, заключающийся в определенных управленческих трудностях, которые связаны с координацией и контролированием деятельности крупного предприятия.
Роль внутреннего аудита особенно возрастает в случае, когда у организации имеются географически разбросанные филиалы или отделения, в которых, в свою очередь, местные руководители принимают самостоятельные решения.
Цель внутреннего аудита состоит в помощи органам управления предприятия в выполнении эффективного контроля над разными звеньями (элементами) системы внутреннего аудита.
Главная задача внутренних аудиторов - предоставить органам управления контрольную информацию по различным интересующим вопросам.
Общая функция внутренних аудиторов состоит в:
-
оценке адекватности систем
-
оценке эффективности
Работа внутренних аудиторов для органов управления предприятием имеет информационное и консультационное значение.
Разработкой политики и процедурой контроля организации занимается администрация. Но персоналу можно не всегда их осуществлять. У менеджеров не всегда есть достаточное время на проверку уровня этого выполнения и своевременное обнаружение недостатков. Помощь внутренних аудиторов основана на обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений, определении «зон риска» и возможностей ликвидации предстоящих недостатков. С помощью внутренних аудиторов идентифицируются и устраняются слабые места в системах управления, а также находятся нарушенные принципы управления. Все перечисленные действия обсуждаются с высшими органами управления предприятием, для определения процедуры внутреннего аудита. Следовательно, органы управления предприятием используют услуги внутренних аудиторов как дополнительные ресурсы, помогающие им выполнять свои функции.
Зарубежные специалисты применяют различные понятия для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита.
В основном различают три вида внутреннего аудита: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие, а также аудит финансовой отчетности. При этом аудит финансовой отчетности проводится внешними аудиторами, однако финансовая отчетность может контролироваться и внутренними аудиторами по требованию администрации.
Кроме вышеперечисленных трех разновидностей внутреннего аудита рассматривают следующие виды:
- функциональный (межфункциональный) аудит систем управления;
-
организационно-
- всесторонний аудит системы управления организацией;
- аудит видов деятельности.
Аудит на соответствие подразделяется на аудит, на предмет соответствия каким-либо конкретным запросам или предписаниям и аудит на предмет соответствия общей целесообразности.
Функциональный аудит систем управления осуществляется для оценки производительности и действенности в любом функциональном разрезе. Например, аудиторские проверки различных операций, которые проводятся подразделением (должностным лицом) в разрезе своих функций. При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.
Организационно-технологический аудит систем управления – это контрольные мероприятия, проводящиеся органом внутреннего аудита, различных звеньев управления об организационной и (или) технологической целесообразности (рациональности).
Аудит всех видов деятельности является объективным обследованием и всесторонним анализом определенных видов деятельности, областей всего бизнеса или бизнес, то есть проектов для выявления возможностей совершенствования хозяйственной деятельности.
Также
внутренними аудиторами может проводиться
и более глубокие контрольные мероприятия
организации, выражающиеся в совокупности
организационно-
Аудит на соответствие предписаниям - это процедура аудиторских контрольных мероприятий на предмет соблюдения:
-
установленных внешними
-
предписанных органами
Аудит на соответствие целесообразности - это процедура аудиторских контрольных мероприятий деятельности должностных лиц (субъектов управления) о предмете целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности).
1.2 Внешний аудит
Внешний аудит осуществляется на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами для объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
При предварительном планировании внешнего аудита аудитору необходимо ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и необходимо иметь следующие сведения:
- о внешних факторах, которые влияют на хозяйственную деятельность экономического субъекта и отражают экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и её отраслевых особенностях;
-
о внутренних факторах, которые
влияют на хозяйственную
Также, аудитор должен исследовать организационно-управленческую структуру экономического субъекта; виды производственной деятельности и номенклатуру выпускаемой продукции; структуру капитала; уровень рентабельности; организованную экономическим субъектом систему внутреннего контроля.
Экономические субъекты могут выбирать аудиторские организации с целью проведения обязательной аудиторской проверки или аудитора-предпринимателя с целью проведения инициативных аудиторских проверок или оказания других услуг, которые сопутствуют аудиту.
Тем не менее, выбор аудиторских предприятий несколько сужается при выполнении обязательного аудита на предприятиях, где в установленных (складочных) капиталах часть государственной собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%. В данном случае выбор следует производить из аудиторских предприятий, то есть победителей открытого конкурса на право проведения аудиторских проверок, выделенных организацией. Порядок проведения данных конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.
Аудиторское предприятие также имеет право выбирать клиента. Ему следует определить, будет ли оно заключать договор с клиентом по итогам этапа предварительного планирования аудиторской проверки.
Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (далее - письмо-обязательство) - это документ, составленный аудиторской организацией в ответ на приглашение выполнить аудиторскую проверку.
Письмо-обязательство адресуется непосредственно руководителю предприятия, пригласившему аудиторскую фирму, до подписания договора на аудиторскую проверку. Основная роль этого документа - объяснить руководителю предприятия особенности оказания аудиторских услуг.
В письме-обязательстве должны прописываться:
-
условия аудиторских
-
обязательства аудиторского
-
обязательства проверяемого
Договор на проведение аудиторской проверки регламентируется нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (глава 39 «Договор возмещённого оказания услуг») и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».
Договор является заключенным, если стороны в требуемой форме достигли соглашения по всем существенным требованиям договора.
В тексте договора рационально раскрыть следующие главные аспекты и существенные требования, такие как:
- предмет договора на оказание аудиторских услуг;
- условия оказания аудиторских услуг;
-
права и обязанности
-
права и обязанности
-
ответственность сторон и
Также в договоре могут быть прописаны другие важные для сторон положения.
Планирование – это начальный этап проведения внешнего аудита. Он включает в себя разработку аудиторской фирмой общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графики и сроки проведения аудита, а также разработку аудиторским предприятием аудиторской программы, которая определяет объем, виды и последовательность выполнения аудиторских процедур, формирующих аудиторской организацией объективное и обоснованное мнение о бухгалтерской отчетности предприятия.
Аудиторская фирма и индивидуальные аудиторы должны планировать свою деятельность так, чтобы проверка была выполнена эффективно.
Планирование внешнего аудита осуществляется аудиторской фирмой согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Планирование аудита», общим принципам осуществления аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:
- комплексность планирования;
- непрерывность планирования;
- оптимальность планирования.
Принцип комплексности планирования аудита заключается в обеспечении взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до формирования общего плана и программы аудита.
Принцип оптимальности планирования аудита состоит в обеспечении вариантности планирования для вероятности выбора необходимого варианта общего плана и программы аудита на основе критерия, установленного самой аудиторской организацией.
Планирование внешнего аудита аудиторской фирмы включает следующие основные этапы:
-
предварительное планирование
-
подготовка и составление
-
подготовка и составление
На этапе предварительного планирования аудиторская фирма оценивает вероятность проведения аудита. В случае если аудиторская фирма считает возможным выполнение аудита, она формирует штат для выполнения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.
При планировании состава аудиторской группы учитывается бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного); предлагаемые сроки деятельности группы; количественный состав группы; должностной и квалификационный уровень членов группы.
При предварительном ознакомлении с клиентом аудитор должен оценивать финансовую стабильность клиента; положение клиента в экономической среде; отношения с предыдущей аудиторской фирмой.
Обзор работы предприятия характеризуется:
-
глубоким пониманием
-
предварительными
-
пониманием особенностей
-
оценкой уровня и
При разработке общего плана и программы аудита учитываются предварительные знания об экономическом субъекте и итоги проведенных аналитических процедур. С помощью аналитических мероприятий аудиторская фирма должна выявить области, которые значимы для аудитора.
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторская фирма должна оценивать эффективность системы внутреннего контроля, которой присутствует у экономического субъекта, и оценивает ее риск. Система внутреннего контроля считается эффективной, если она вовремя предупреждает о наличии недостоверной информации и выявляет недостоверные сведения. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация обязана собрать достаточно полное количество аудиторских доказательств.
Общий план должен быть руководством при выполнении программы аудита. В общем плане отражаются сроки выполнения аудита и график выполнения аудита, подготовка отчета, аудиторского заключения. Планирование затрат времени должно быть основано на реальных трудозатратах; расчете затрат времени в предыдущем периоде и его связи с текущим расчетом; уровне существенности; проведенных оценках рисков аудита.
Общий план аудиторской организации содержит способ осуществления аудита на основании итогов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего аудита. Общий план должен содержать образование аудиторской группы, численность и квалификации аудиторов; распределение аудиторов согласно их профессиональным качествам и должностным уровням по конкретным участкам аудита; инструктирование всех членов команды об их обязанностях; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита; разъяснение руководителями аудиторской группы методических вопросов, которые связаны с практическим выполнением аудиторских процедур.
Программа аудита - это развитие общего плана аудита, представляющее детальный перечень содержания аудиторских процедур, которые необходимы для практического выполнения плана аудита. Аудитор должен подготовить документы для программы аудита, присвоить номер или код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы впоследствии ссылаться на них. Аудиторская программа составляется как программа тестов средств контроля и программа аудиторских процедур по существу.
Выводы аудитора по каждому отдельному разделу аудиторской программы считаются фактическим материалом с целью формирования аудиторского отчета и аудиторского заключения и создания объективного мнения аудитора по поводу бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В конце процесса планирования общий план и программу аудита необходимо оформить документально и завизировать в установленном порядке.
При формировании общего плана и программы внешнего аудита аудитору необходимо установить уровень существенности, а также аудиторский риск, который позволяет считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
Понятие существенности считается основным для решения различных вопросов в аудите. Существенность создает логическую последовательность и взаимосвязь среди этапов аудита, объема и содержания аудиторских процедур, оценки результатов собранных аудиторских доказательств и фирмы аудиторского заключения. Она устанавливает размер допустимой ошибки, а впоследствии форму аудиторского заключения.
Существенность - это возможность того, что используемые аудиторские процедуры помогают установить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их воздействие на формирование соответствующих выводов ее пользователям. Величину существенности (С) можно выразить соотношением 0 < С < 1. Она считается качественной составляющей и определяется уровнем существенности.
Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого у пользователя с наибольшей степенью вероятности не получится на ее основе сделать верные выводы и принять соответствующие решения.
Аудитор должен использовать уровень существенности:
- на этапе планирования при установлении содержания, затрат времени и объема используемых аудиторских процедур;
-
в ходе осуществления
-
на этапе окончания аудита
при оценке обнаруженных
Чем больше уровень существенности, тем меньше общий аудиторский риск.
Уровень аудиторского риска также рассчитывается перед этапом планирования аудиторской проверки. Аудиторский риск - это вероятность того, что в бухгалтерской отчетности экономического субъекта могут содержаться не выявленные существенные ошибки, искажения после подтверждения ее достоверности или содержание существенных искажений при их отсутствии.
Аудиторский риск включает в себя три компонента:
- внутрихозяйственный риск;
- риск средств контроля;
- риск не обнаружения.
Главная цель аудиторской проверки в процессе обязательного аудита состоит в формировании объективного представления о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это представление и является содержанием аудиторского заключения.
Аудиторское заключение - это официальный документ, который предназначен для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторского учреждения или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
В аудиторском заключении указывается дата (когда был завершен аудит), подпись руководителя аудитора или уполномоченного руководителем лицо и лицо, проводившее аудит (лицо, возглавлявшее проверку), номер и срок действия его квалификационного аттестата, а также печать.
По итогам выполненного аудита аудиторская организация должна высказать мнение о достоверности данной отчетности. Это может быть безоговорочно положительное, модифицированное аудиторское заключение или отказ в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.
В вводной части указываются вся необходимая информация об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. В аналитической части указываются результаты проверки состояния внутреннего аудита, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдение экономическим субъектом законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть оформляется в виде аудиторского заключения.
2 Различия внутреннего и внешнего аудита.
Контроль над состоянием дел на любом предприятии является необходимым, так как только непрерывный строгий контроль над финансовыми операциями может гарантировать нормальную деятельность организации, не подверженную пагубному воздействию ошибок, халатности и мошенничества персонала. Следовательно, внутренний и внешний аудит играют важную роль в жизни любой организации.
Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля организации, однако он может быть и независимым, то есть непосредственно подчиняться не исполнительному органу организации, а внешним учредителям.
Однако нельзя забывать, что во всех случаях независимость внутреннего контроля относительна, а рамки его функционирования во многом устанавливаются составом управленческих кадров в той или иной организации. Поэтому в различных организациях уровень внутреннего аудита неодинаков.
Внешний аудит - аудит, выполняемый независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом, цель которого состоит в объективной оценке достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также предоставление консультационных услуг администрации.
Между внешним (независимым) и внутренним (организованным на предприятии) аудитом имеется много общих характеристик. Однако существуют и определенные отличия.
Кем осуществляется? Внутренний аудит выполняется специалистами по бухгалтерскому (финансовому) учету, контролю и анализу, которые работают в данной организации, внешний – независимыми экспертами, у которых есть соответствующий аттестат и лицензия на право заниматься этим видом деятельности.
Главной задачей внутреннего аудита является удовлетворение потребностей руководства данной организации, а внешнего - выражение собственного мнения для потребностей третьих лиц.
Практическими задачами во внутреннем аудите являются улучшение финансового положения, определение правильности учетных сведений, помощь в консультации. Внешний аудит решает вопросы об улучшении финансового положения организации, о привлечении пассивов (инвесторов, кредиторов), о помощи в консультировании клиента.
Цель внутреннего аудита состоит во внутреннем контроле на предприятии, позволяющем следить за достоверностью ведения учета и представляемой руководству учетных сведений, а целью внешнего аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, оказании услуг, помощи, сотрудничестве с клиентами.
На основании, каких документов осуществляется? При внутреннем аудите контроль использования ресурсов, выполнения хозяйственных операций, состояния учета и отчетности внутреннего контроля осуществляется согласно выбранной учетной политике и методическим положениям, а при внешнем - согласно программе аудита.
По характеру деятельности внутренний аудит является исполнительной деятельностью, так как выполняет распоряжения руководства организации, а внешний - предпринимательской деятельностью.
Внутренний аудит непосредственно связан с материальной ответственностью, выявлением и ликвидацией задолженности по недостаче, растратам, хищениям и прямо заинтересован в сохранении активов. При внешнем аудите взаимосвязь с выявлением случаев мошенничества и хищений не считается прямой, так как возникает в случаях, когда итогом являются приписки, разные искажения отчетности.
Внутренний аудит не зависит от проверяемых объектов, он выполняется на основании требований руководящего органа предприятия, однако зависим материально и финансово. Внешний аудит обязательно должен быть не зависим от клиента как организационно, так и материально.