Сущность внутрифирменного аудита

План

Введение              3

1. Сущность внутрифирменного аудита              6

2. Функции внутреннего аудита              11

3. Организация внутреннего аудита              15

Заключение              25

Список использованной литературы              27

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

В последние годы наблюдается значительный рост интереса к внутреннему аудиту, что обусловлено, по моему мнению, рядом факторов.     

Во-первых, внутренний аудит представляет собой мощный, но в то же время недооцененный инструмент повышения эффективности компании.

Во-вторых, череда громких корпоративных скандалов привела к ужесточению законодательных и нормативных требований к состоянию внутреннего контроля и достоверности финансовой отчетности (например, закон Сарбейнса–Оксли в США, требования регуляторов фондового рынка и фондовых бирж и т.п.).

В-третьих, что особенно важно для России, наличие в компании внутреннего аудита становится актуальным для собственников-менеджеров компаний, которые отходят от непосредственного управления, концентрируясь на функциях контроля и стратегического управления и передавая бразды правления в руки профессиональных менеджеров.

Наконец, наличие в компании хорошего корпоративного управления, одним из звеньев которого становится внутренний аудит, является положительным сигналом для потенциальных инвесторов и кредиторов и повышает инвестиционную привлекательность компании в этом и проявляется актуальность выбранной темы.

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Необходимость внутреннего аудита связана прежде всего с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете предприятия. По мере роста масштаба деятельности предприятия и расширения аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль за различными подразделениями предприятия со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.[1]

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии.

Целью написания курсовой работы является изучение сущности и функций внутрифирменного аудита.

Основными задачами написания работы являются:

1) рассмотреть сущность внутрифирменного аудита;

2) раскрыть функции внутрифирменного аудита;

3) изучить организацию внутрифирменного контроля на предприятии.

Предметом курсовой работы является внутренний аудит в организации.

Объектом работы является аудиторская деятельность.

Методом исследования является анализ литературы.

Цели и задачи работы определили её  композицию.  Курсовая работа  состоит из следующих частей:

      - Введение, в котором определяется  объект  исследования,  описываются цели, задачи, актуальность и композиция курсовой работы;

      - Теоретическая  часть,   в  которой  излагается  сущность и функции внутрифирменного аудита.

     - Заключение, содержащее  общие  выводы   и  предложения   в  целом  по работе;

     - Список литературы состоящий из 19 наименований использованных источников.

    В качестве  исходной  информационной  базы  привлекались  теоретические материалы,  исследования  различных  авторов,  учебники  и  учебные  пособия.

1.                 СУЩНОСТЬ ВНУТРИФИРМЕННОГО АУДИТА

Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрифирменный (внутренний) контроль.

Руководство организации заинтересовано в контроле за эффективностью работы отдельных структурных подразделений организации, добросовестностью выполнения работниками возложенных на них обязанностей. Это способствует обеспечению сохранности вверенного руководству организации капитала, его рациональному использованию и приумножению.

Под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля, за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.[2]

Внутренний аудит – это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета. 

Внутренний аудит помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления. Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции              внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.[3]

В отечественной литературе в качестве целей проведения внутреннего аудита рассматриваются следующие:

                  достижение минимизации риска, присущего деятельности организации, и максимизации ее прибыльности;

                  повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов с целью максимизации прибыли и рентабельности организации;

                  оказание помощи органам управления организации в осуществлении эффективного контроля за различными звеньями системы внутреннего контроля[4].

В зарубежной литературе вплоть до конца XX в. доминировал подход, в рамках которого целью внутреннего аудита являлось оказание помощи сотрудникам организации в выполнении ими своих обязанностей, а также оказание помощи менеджменту организации в достижении им наиболее эффективного администрирования операций организации.

Анализ имеющейся специальной западной и отечественной литературы позволил сделать вывод об отсутствии единой точки зрения на определение понятий целей, функций и задач внутреннего аудита, а также об отсутствии четкой дифференциации в использовании различными авторами данных понятий применительно к внутреннему аудиту.

В связи с этим обратимся к определению внутреннего аудита, разработанному Международным институтом внутренних аудиторов и закрепленному в действующих на сегодняшний момент Международных профессиональных стандартах внутреннего аудита. Согласно данному определению, внутренний аудит — это «деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации, и по повышению стоимости организации, помогающая ей достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроль и систему корпоративного управления»[5].

Анализ данного определения позволяет выделить в качестве основных целей внутреннего аудита совершенствование хозяйственной деятельности организации и повышение ее стоимости, а также осуществление помощи в достижении организацией поставленных целей. С моей точки зрения, данный подход к определению целей внутреннего аудита наиболее полно и широко отражает его сущность.

Для достижения вышеперечисленных целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение следующих задач:

-периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации и её филиалов;

-анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов,

-экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и её филиалов.

Служба внутреннего аудита на предприятии может состоять из одного-четырех человек, которые могут проводить большую часть своего времени, выполняя обычный аудит соответствия. Однако она может включать в себя и множество служащих, имеющих самые разнообразные обязанности, в том числе далеко выходящие за рамки бухгалтерского учета, например, технологический аудит, оценочный аудит, экологический аудит, аудит качества. Функции внутреннего аудита чрезвычайно разнообразны, в связи, с чем его специалисты должны быть наделены достаточно широкими полномочиями. Кроме того, специалисты внутреннего аудита рассматриваются как консультанты по вопросам управления и экономической политики предприятия (фирмы, организации).[6]

Согласно профессиональным стандартам, выработанным международным Институтом внутренних аудиторов, профессиональные внутренние аудиторы играют ключевую роль в оценке и гарантировании эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Итак, сущностью внутреннего аудита является деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации, и по повышению стоимости организации, помогающая ей достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроль и систему корпоративного управления.

2 Функции внутрифирменного аудита

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.[7]

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии являются:

-проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций и др.);

-экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

-анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия;

-организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок  налоговых и других контрольных органов.

Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами.

Эффективное осуществление всех функций внутреннего аудита невозможно без осуществления контроля, позволяющего не отходить от запланированных показателей в натуральном и стоимостном выражении, а также скорректировать их для достижения оптимального результата.[8]

Важной функцией внутреннего аудита является информационно - аналитическая, так как система внутреннего аудита обеспечивает информацией руководителей предприятия и дает возможность построения механизма управления производством, вследствие чего методология должна развиваться в направлении увеличения его информативности. Данные, полученные при проведении процедур внутреннего аудита, дают возможность более полно проанализировать сложившуюся ситуацию и принять соответствующее ей управленческое решение. Анализ данных, не относящихся непосредственно к аудиту в его традиционном понимании, позволяет проверить хозяйственные операции и внутренние взаимоотношения структурных подразделений.

Прогностическая функция внутреннего аудита заключается в следующем: включая в систему аудита плановые и нормативные данные, в ходе обработки информации можно проводить анализ результатов деятельности подразделений, прогнозировать динамику экономических показателей и намечать направления развития производства, разрабатывать предложения по устранению недостатков.

Координирующая функция внутреннего аудита многофилиального предприятия обеспечивает необходимую связь между производственными, технологическими и экономическими службами и филиалами предприятия, выполняющими работы по планированию, контролю, диспетчированию производства.

Видное место принадлежит внутреннему контролю и в организации управления. Контроль при этом должен осуществляться на всех уровнях управления. В высшем звене он ведется через службу внутреннего аудита. В среднем звене контроль осуществляется посредством соответствующих служб: финансовой, бухгалтерской, кадров, безопасности и др. Указанные службы собирают и обрабатывают информацию, характеризующую фактические результаты деятельности за определенный период, анализируют степень выполнения планов, выявляют отклонения от плановых показателей и устанавливают причины возникших отклонений и т. п.

В современных условиях всё более чётко проявляется потребность в оперативном и полном определении состава и объема информации, необходимой для качественной и эффективной реализации задач и функций внутреннего аудита. От того, как организован сбор, обработка, распределение информации в значительной мере зависит результативность внутреннего аудита, а также эффективность управления в целом.

Итак, основными функциями внутрифирменного аудита является информационно-аналитическая, прогностическая и координирующая функция.

3.      Организация службы внутреннего аудита.

Служба внутреннего аудита действует на основании положения, утверждаемого руководителем предприятия или собранием учредителей (акционеров). Должностные инструкции для внутренних аудиторов должны предусматривать общие положения, конкретные должностные обязанности, права и персональную ответственность.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется законодательными и нормативными актами РФ, министерств и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, положениями и т.п.

Штат целесообразно формировать с учетом следующих требо­ваний к специалистам: сотрудники СВА должны иметь образова­ние и опыт работы, соответствующие их контрольной деятельно­сти. Желательно, чтобы в руководстве СВА состоял сотрудник, имеющий квалификационный аттестат аудитора, выдаваемый Минфином России, так как аттестованный специалист владеет специфическими приемами организации и проведения аудитор­ской проверки, базирующейся на международных стандартах ау­дита и федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятель­ности, что повышает действенность СВА.[9]

Поскольку СВА проверяет широкий круг вопросов, то в ее со­ставе должны быть не только аудиторы, но могут быть и контро­леры по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу, компьютерной обработке данных и т.д. Эти контролеры чаще всего включаются в состав бригад, выполняющих комплекс­ные проверки или специальные проекты.

В общем виде кадровый состав СВА может выглядеть следую­щим образом:

1.              Руководитель службы (аттестованный аудитор).

В его основные обязанности могут входить: составление плана работы
СВА, утверждение плана-графика проверок; утверждение состава
группы для проведения проверки и ее руководителя; контроль
хода подготовки к проверке; контроль над правильностью оформ-
ления результатов проведения проверки и ее качества; консульти-
рование специалистов организации; организация анализа финан-
сово-хозяйственной деятельности организации; организация кон-
троля выполнения приказов и распоряжений руководителя орга-
низации по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
составление общего отчета о работе, проделанной СВА.

Руководитель СВА, как правило, напрямую связан с советом директоров и (или) генеральным директором и владеет информа­цией обо всех вопросах, представляющих для организации повы­шенный интерес. Он информирует руководителей организации обо всех существенных недостатках и возможностях для повыше­ния эффективности работы организации и ее структурных под­разделений, выявленных в ходе проверок, подготавливает проек­ты решений по полученным результатам.

Руководитель СВА анализирует и дает оценку работе ее струк­турных подразделений, обеспечивает надзор за аудитом. Под над­зором следует понимать контроль процесса от планирования про­верки до отчета по результатам ее завершения. Он организует обеспечение службы программно-методической документацией, осуществляет контроль достоверности и обоснованности сделан­ных внутренними аудиторами выводов и предложений.

2.      Специалист по расчетам филиалов с головной организацией.

Он проводит анализ финансовых потоков, консультирует специа­листов организации по финансовым вопросам, участвует в состав­лении общего плана и программы проверок, а также в текущем контроле над финансовой деятельностью филиалов и в составле­нии отчета по результатам проведенной проверки.

3.     Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов и других структурных подразделений орга­низации.

Он составляет план-график проверок, комплектует вы­ездную группу, организует и осуществляет текущий контроль, со­ставляет общий план и программу внутреннего аудита, принимает непосредственное участие в проверке, доводит до руководителя СВА основные результаты проверки, контролирует исполнение филиалами и другими структурными подразделениями приказов и распоряжений руководителя головной организации.

4. Внутренний аудитор является непосредственным исполни­телем проверки, участвует в ее подготовке, а также в документаль­ном оформлении проведенных контрольных процедур.

5. Контролер по налогообложению.

6. Контролер по правовым вопросам.

7.Контролер по финансовому анализу.

Наиболее квалифицированные специалисты СВА могут назна­чаться руководителями группы внутренних аудиторов и контроле­ров, выполняющих проверку. Руководитель группы составляет план-график проверок и устанавливает очередность выполнения работ, комплектует выездную группу и определяет участки работ для аудиторов, составляет проект общего плана и программы про­ведения проверки, доводит до руководителя службы ее основные результаты, которые будут включены в отчет. Он составляет отчет по материалам проверки и добивается принятия соответствующих управленческих решений, организует и контролирует работу участ­ников проверки на ее соответствие программе, проводит консульта­ции участников группы.[10]

Основной объем работы в СВА выполняют внутренние ауди­торы. Главный принцип их работы — независимая позиция, кото­рую обязаны занимать аудиторы в ходе проверок. Они ни под ка­ким видом не должны приспосабливать свое мнение по организа­ции и методике проведения контрольных мероприятий к мнению объектов проверки. Выводы и рекомендации аудиторов должны быть объективны и профессиональны. Требования к их независи­мости обусловливаются организационным статусом и соблюдени­ем Кодекса профессиональной этики.

Специалисты СВА выполняют широкий круг обязанностей, по­этому качество их работы во многом определяется уровнем профес­сиональной подготовки. Внутренним аудиторам необходимо хоро­шо разбираться в учетных системах, планах, нормативном хозяйст­ве, налоговом и хозяйственном праве, иметь достаточные знания по менеджменту и маркетингу, разбираться в задачах, стоящих перед организацией, а также обладать достаточными знаниями по приме­нению стандартов и методик проведения проверок. Поэтому уже на стадии организации СВА целесообразно предусмотреть систему повышения квалификации ее специалистов. Конкретные меро­приятия учитываются при формировании годовых планов работы.

Следует отметить, что при необходимости СВА может поста­вить перед руководством организации вопросы о привлечении на основе договоров к своей работе внешних экспертов, которые должны отвечать определенным требованиям.

Экспертом признается не состоящий в штате данной организа­ции специалист, имеющий достаточные знания, опыт и квалифи­кацию в определенной области и дающий свое заключение по про­блеме, относящейся к этой области. Например, работа эксперта может быть использована для юридической оценки договоров, уч­редительных документов, правильности применения норматив­но-правовых актов, оценки имущества, измерения объемов выпол­ненных строительных работ и т.д. С экспертом заключается дого­вор от имени той организации, в структуре которой находится СВА. Результаты работы эксперта оформляются письменно, рас­сматриваются СВА, включаются в рабочую документацию и ис­пользуются при подготовке отчета по результатам проверки.

При рассмотрении вопросов о правах и обязанностях специа­листов СВА за основу целесообразно принимать документы, регу­лирующие деятельность внешних аудиторов, в частности Феде­ральный закон «Об аудиторской деятельности» и действующие правила (стандарты) аудиторской деятельности. Применительно к СВА их можно трансформировать следующим образом. Специалисты СВА имеют следующие права:

-определять формы и методы аудиторской проверки с учетом методик службы внутреннего аудита;

-получать от руководителей объекта проверки и уполномо­ченных ими специалистов необходимые для проверки документы;

-получать разъяснения по возникшим вопросам и дополни­тельные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

-при необходимости привлекать к проверкам контролеров из других подразделений организации;

-самостоятельно и с привлечением специалистов проверяе­мого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов и т.д.;

-получать по письменному запросу необходимую для осуще­ствления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;

-привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке специалистов.

Специалисты СВА обязаны:

1) организовывать системный контроль деятельности струк­турных подразделений организации и отдельных сотрудников на предмет соответствия их действий требованиям законодательства, нормативных актов и стандартам профессиональной деятельно­сти, внутренних документов, регулирующих деятельность и опре­деляющих политику организации и должностным инструкциям;

2) обеспечивать постоянный мониторинг рисков в области предпринимательской деятельности, текущий анализ финансово­го положения организации;

3) обеспечивать постоянный контроль над соблюдением со­трудниками организации установленных процедур, функций и полномочий по принятию решений;

4) квалифицированно и качественно проводить проверки и оказывать консультационные услуги;

5) проверять состояние сохранности имущества и расследовать факты хищений собственности в организации, а также нарушений требований нормативных актов, внутренних документов, должно­стных инструкций;

6) разрабатывать рекомендации и проводить консультации, участвовать в семинарах по повышению квалификации специали­стов организации;

7) осуществлять контроль над устранением выявленных нару­шений;

8) вырабатывать меры по повышению эффективности систем управления;

9) осуществлять документирование проводимых проверок и составлять отчеты (акты) по их результатам;

10) обеспечивать сохранность и возврат структурным подраз­делениям организации полученных в процессе проверок докумен­тов;

11) обеспечивать конфиденциальность информации, получен­ной при проверках или оказании других аудиторских услуг;

12) проверять соответствие системы экономической информа­ции организации требованиям ее руководства и руководства под­разделений;

13) проводить экспертизу эффективности и надежности рабо­ты СВК организации;

14) выполнять анализ финансового положения организации и ее филиалов, дочерних и зависимых организаций;

15) представлять в возможно короткие сроки итоговую инфор­мацию руководству организации по результатам проверок;

16) организовывать подготовку к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля, при­нимать активное участие в этих проверках и реализации рекомен­даций по устранению выявленных нарушений.

Руководители объектов проверок должны оказывать сотрудни­кам СВА содействие в выполнении ими своих функций. Они обя­заны создавать аудиторам и контролерам условия для своевремен­ного и полного проведения аудиторской проверки, представлять документы согласно определенному перечню, давать по их запро­су разъяснения и объяснения в устной и (или) письменной форме.[11]

Руководители и специалисты объектов проверки обязаны опе­ративно устранять выявленные нарушения, не допускать ограни­чения круга вопросов, подлежащих проверке, обеспечивать ауди­торов и контролеров оргтехникой, рабочими местами, средствами транспорта, правом посещения производственных и офисных по­мещений.

В разделе Положения по организации СВА, касающемся ком­муникационных связей, фиксируется, какую информацию и от кого получает СВА и кому ее передает.

Взаимодействие СВА с другими структурными подразделе­ниями организации отражено в (Приложении 1).

Существенное значение для повышения эффективности работы СВА и ее обеспеченности современными методиками имеет сис­темное взаимодействие с внешними аудиторами. Оно в определен­ной степени предусмотрено правилами (стандартами) аудиторской деятельности, которыми руководствуется внешний аудит. Это взаимодействие необходимо в первую очередь для оптимизации зоны действия внешних аудиторов при проведении аудита или при оказании сопутствующих аудиту услуг. Оно предполагает проведе­ние деловых встреч, обеспечивающих согласование запланирован­ных контрольных мероприятий во избежание их дублирования.

Важным моментом в организации эффективного взаимодейст­вия является взаимный доступ внутренних и внешних аудиторов к соответствующим программам проведения аудиторских прове­рок и к рабочей документации. Это помогает внешним аудиторам убедиться в правильности и обоснованности выводов и предложе­ний, сделанных внутренними аудиторами, а внутренним аудито­рам — познакомиться с методиками и организацией проверок, применяемыми внешними аудиторами.