Сущность, задачи и принципы организации деятельности казначейства
РЕФЕРАТ
Курсовая работа: 38 с., 1табл., 23 источника, 4 прил.
КАЗНАЧЕЙСТВО, ЕДИНЫЙ КАЗНАЧЕЙСКИЙ СЧЕТ, РЕСПУБЛИКАНСКИЙ БЮДЖЕТ, МЕСТНЫЕ БЮДЖЕТЫ, КАЗНАЧЕЙСКАЯ ТЕХНОЛОГИЯ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА, БЮДЖЕТНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ
Объект исследования − казначейский механизм исполнения республиканского и местных бюджетов.
Предмет исследования − бюджетные ресурсы государства.
Цель работы – определить роль казначейства Республики Беларусь в организации управления бюджетными ресурсами государства и выявить пути совершенствования бюджетных процедур и механизма управления.
Методы исследования − сравнительного анализа, группировки информации, табличного и графического представления данных.
Автор работы подтверждает,
что приведенный в ней
________________________
(подпись студента)
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
1 Сущность, задачи и принципы организации деятельности казначейства……..6
2 Становление и особенности функционирования
казначейства в Республике Беларусь…………………………………………………………
3 Совершенствование деятельности органов казначейства в Республике
Беларусь и перспективы развития……………………………..……………….…
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников………………………………………….…..
Приложение А. Схема финансирования республиканских расходов при
банковской системе кассового исполнения бюджета…………34
Приложение Б. Исполнение республиканского бюджета в рамках единого
казначейского счета……………………………………………..35
Приложение В. Охват казначейством операций с бюджетными ресурсами…...36
Приложение Г. Характеристика роли казначейства в процессе бюджетного
финансирования в различных странах…………………………37
ВВЕДЕНИЕ
В любой стране государственный бюджет является ведущим звеном финансовой системы, с помощью которого государство имеет возможность сосредотачивать финансовые ресурсы на решающих участках социального и экономического развития, осуществлять перераспределение национального дохода между отраслями, территориями, сферами общественной деятельности. Ни одно из звеньев финансов не осуществляет такого многовидового и многоуровневого перераспределения средств, как бюджет.
При эффективном управлении ресурсами бюджет становится не просто средством государственного экономического регулирования, он может реально влиять на рост экономики и социальной сферы, ускорение темпов научно-технического прогресса, обновление и совершенствование материально-технической базы общественного производства. Одной из главных задач бюджетной политики государства является обеспечение стабильного развития и функционирования бюджетной системы. Эта задача, в свою очередь, требует приведения государственных расходных обязательств в соответствие с реально имеющимися для их исполнения ресурсами, повышения эффективности в процессе управления бюджетными средствами, усиления ответственности всех участников бюджетного процесса. Для выполнения данных задач обязательным требованием является наличие казначейства, которое является главным участником процесса исполнение бюджета.
В Республике Беларусь через казначейство исполняются бюджеты обоих уровней: республиканского и местного. Современное казначейское исполнение бюджета является постоянно эволюционирующим государственным институтом. Процесс постоянного совершенствования казначейской системы, учитывая масштабность и актуальность задач, поставленных перед данным финансовым институтом, должен опираться на уже имеющийся опыт функционирования, разработку теории и практики управления и роли органов казначейства в этом процессе, должны учитываться особенности исполнения бюджетов, настоящее и перспективное развитие Республики Беларусь.
Деятельность органов
Все вышесказанное определяет актуальность выбранной темы.
Цель работы – определить роль казначейства Республики Беларусь в организации управления бюджетными ресурсами государства и выявить пути совершенствования бюджетных процедур и механизма управления.
Исходя из данной цели, поставлены следующие задачи:
1) определить сущность, задачи и принципы организации деятельности казначейства;
2) выделить основные этапы и выявить результаты становления казначейской системы в Республике Беларусь, изучить особенности ее функционирования;
3) определить пути совершенствования деятельности органов казначейства в Республике Беларусь и перспективы развития исходя из опыта функционирования казначейских структур в зарубежных странах
При написании данной работы были использованы публикации белорусских экономистов и зарубежных специалистов, некоторые учебные пособия, законодательные материалы, а также статистическая информация. В работе были использованы материалы периодической печати, в частности журналы «Финансы, учет, аудит», «Финансы и кредит», «Финансы» и другие.
Среди многочисленных источников, использованных в работе, хочется отметить положение «О Главном государственном казначействе Министерства финансов Республики Беларусь», в котором определены задачи и функции казначейства в Республике Беларусь, а также изданный Министерством финансов буклет «15 лет казначейской системе Республики Беларусь», содержащий актуальную информацию о работе казначейской системы в нашей стране.
1 Сущность, задачи и принципы организации деятельности казначейства
Одним из этапов бюджетного процесса, на котором эффективное управление ресурсами крайне важно, является исполнение бюджета. Из мировой практики известны следующие модели исполнения государственного бюджета: банковская, казначейская и смешанная. В первом случае государство доверяет исполнение бюджета коммерческим банкам, утрачивая функцию текущего контроля за операциями с бюджетными средствами, а во втором − государство создает свой собственный аппарат управления и контроля за исполнением бюджета. Для смешанной модели характерно обслуживание бюджетных счетов как казначейством, так и банками.
Казначейская система
Само слово «казначей» впервые упоминается в тексте Никоновского летописного свода 1409 г. Казначей осуществлял функции хранителя великокняжеской казны и архива. Непосредственное создание системы казначейства связано со становлением централизованного государства. Казначейство, как одно из самых важных государственных учреждений, в своей истории называлось по-разному: Казенные дворы при Иване III, Казначейские конторы при Петре Великом, Екатерина II учредила Казенные палаты, Александр I – Государственное Казначейство. Императрица Екатерина II ставила перед казначейством следующие задачи: «Дабы доходы сполна и в настоящее время собраны были, дабы доходы куда надлежит доставлены были, дабы доходы в целости сохранены были». Это позволяет сделать вывод о том, что на современном этапе развития общества задачи системы казначейства незначительно отличаются от задач, сформулированных нашими предшественниками [1, с.3-6].
Сущность, задачи и принципы организации деятельности казначейства можно рассмотреть на примере казначейской системы, действующей в Республике Беларусь.
Так, казначейство Республики Беларусь представляет собой двухуровневую структуру и включает Главное государственное казначейство и территориальные органы. Главное государственное казначейство является структурным подразделением Министерства финансов Республики Беларусь и в своей деятельности руководствуется актами законодательства Республики Беларусь, Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь и Положением «О Главном государственном казначействе Министерства финансов Республики Беларусь», согласно которому основными задачами казначейства являются:
− организация исполнения республиканского бюджета, осуществление предварительного контроля за исполнением республиканского бюджета, управление государственными финансовыми средствами, находящимися на счетах казначейства;
− осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами;
− осуществление взаимных расчетов между республиканским бюджетом и бюджетами областей и г. Минска, регулирование финансовых отношений между республиканским бюджетом и государственными целевыми бюджетными и внебюджетными фондами, а также иными фондами, создаваемыми в соответствии с законодательством;
− ведение учета государственной казны Республики Беларусь и составление отчетности об исполнении республиканского бюджета, государственных целевых бюджетных и внебюджетных, а также иных фондов, внебюджетных средств, аккумулированных на счетах казначейства;
− разработка методологических и инструктивных материалов по организации исполнения республиканского бюджета, порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, обязательных для соблюдения республиканскими органами государственного управления, находящимися в их ведении либо подчинении организациями [2, с.3].
В соответствии с возложенными задачами
Главное государственное казнач
1) организует и обеспечивает исполнение республиканского бюджета, государственных целевых бюджетных и внебюджетных, а также иных фондов, прочих внебюджетных средств, аккумулированных на счетах казначейства;
2) осуществляет финансирование расходов в соответствии с законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год с учетом приоритетных направлений бюджетно-финансовой политики Республики Беларусь в пределах поступающих в бюджет доходов и источников покрытия дефицита бюджета, в соответствии с ведомственной и экономической классификацией расходов республиканского бюджета, перечнем республиканских целевых программ;
3) вносит предложения по совершенствованию порядка исполнения доходной части республиканского бюджета и финансирования распорядителей бюджетных средств;
4) обеспечивает руководство и контроль за своевременностью совершения операций по исполнению республиканского бюджета через территориальные органы государственного казначейства;
5) организует распределение в установленных размерах регулирующих налогов между республиканским бюджетом и бюджетами областей и г. Минска, а также передачу в местные бюджеты отчислений от поступлений по республиканским налогам и сборам и др. доходам;
6) организует и осуществляет сбор, обработку, анализ и обобщение отчетной информации об исполнении республиканского бюджета, местных бюджетов областей и г. Минска, смет доходов и расходов государственных целевых бюджетных и внебюджетных, а также иных фондов;
7) организует учет и проведение финансовых операций, связанных с государственными финансовыми средствами, управляет средствами, находящимися на счетах казначейства;
8) осуществляет ведение реестра
внутреннего государственного
9) разрабатывает совместно с Главным управлением бюджетной политики Минфина по согласованию с облисполкомами и Минским горисполкомом порядок исполнения местных бюджетов через территориальные органы государственного казначейства;
10) осуществляет меры по использованию в развитии казначейской системы методических рекомендаций международных финансовых организаций по функционированию системы казначейства и распространению опыта организации работы в деятельности казначейств различных государств и др. [2, с.3].
Главное государственное казначейство руководит работой территориальных органов казначейства, которые включают управления государственного казначейства по областям и г. Минску, отделения в городах и районах, являющиеся юридическими лицами, а также представительства государственного казначейства при местных финансовых органах. Основными задачами территориальных органов казначейства являются осуществление исполнения республиканского бюджета и управление государственными финансовыми средствами, находящимися на счетах органов казначейства.
Применение казначейской системы исполнения бюджета отличается, прежде всего тем, что казначейство концентрирует оба потока денежных средств, которые возникают в процессе исполнения бюджета – доходный и расходный, на одном счете. Возможность управления бюджетными ресурсами возможна именно благодаря их централизации на едином казначейском счете (ЕКС). Использование ЕКС позволяет уйти от распыленности бюджетных средств по многочисленным счетам бюджетных учреждений в банковской системе и снизить потребность в заимствовании на внутреннем и внешнем финансовых рынках. Бюджетные средства, минуя счета министерств, затем бюджетных учреждений, зачисляются непосредственно на счета предприятий и организаций, оказавших услуги бюджетной сфере. В результате ускоряется прохождение платежей и обеспечивается соблюдение целевой направленности выделяемых средств.
Таким образом, значимость наличия единого казначейского счета определяется следующим:
− информация об объемах поступлений в бюджет становится актуальной, поскольку резко увеличивается скорость ее получения.
− контролируется зачисление регулирующих налогов по нормативам их распределения, установленным законодательством.
− ежедневно доступной является информация о движении средств бюджета на лицевых счетах органов казначейства, включая операции по их расходованию главными распорядителями средств бюджета.
− получаемая информация о движении средств на лицевых счетах органов казначейства по финансированию и кассовому расходу средств позволяет делать объективную оценку объемов средств, не связанных обязательствами в каждом текущем периоде, что создает предпосылки для более точного прогнозирования возможных кассовых разрывов при исполнении федерального бюджета.
− сокращается необходимость в краткосрочных заимствованиях на внутренних и внешних финансовых рынках, что, в конечном счете, приведет к сокращению расходов, направляемых на обслуживание государственного долга [3, с.15].
При казначейской системе процесс исполнения бюджета гораздо более детализирован. Он позволяет четко контролировать следующие показатели:
− объемы бюджетных назначений;
− гарантированные лимиты финансирования (исходя из степени реальной обеспеченности расходов источниками финансирования, в пределах которых бюджетная единица приобретает право принимать на себя финансовые обязательства);
− объемы фактически заключенных соглашений (в пределах предоставленных прав по финансовым обязательствам);
− объемы произведенных авансовых платежей по заключенным договорам;
− суммы счетов, предъявляемых к оплате, и объемы других необходимых выплат;
− сумму средств, причитающихся к выплате после проверки обоснованности предъявленных счетов-фактур, подтверждения оприходования товарно-материальных ценностей и объемов выполненных работ, начисления заработной платы и других видов денежного содержания;
− сумму фактического перечисления бюджетных средств со счета [4, с.25].
Казначейская технология исполнения бюджета не может самостоятельно разрешить проблемы сбалансированности бюджета и обеспечения его расходов реальными источниками финансирования, однако при ее отсутствии трудности с финансированием расходов многократно бы возросли. В условиях напряженности с исполнением бюджета распределение средств производится казначейством с помощью регулирующих механизмов. Это прежде всего приоритеты бюджетного финансирования, определенные законом о бюджете на текущий год. В целях контроля над расходами казначейство использует детальную систему распределения денег, при которой практически все заявки по расходам утверждаются на ежедневной основе со строгими правилами приоритетности расходов.
Важной функцией казначейства,
создающей предпосылки для
Таким образом, казначейство
играет ключевую роль в исполнении
бюджета. Основными функциями
2 Становление и особенности функционирования казначейства
в Республике Беларусь
До 1991 г. бюджетный процесс в Республике Беларусь определялся законодательством СССР. Бюджет Республики Беларусь утверждался Верховным Советом СССР и в полном объеме включался в союзный бюджет. При банковской системе исполнения республиканского бюджета по доходам основными участниками этого процесса были: Национальный банк БССР и Министерство финансов БССР, учреждения Промсторойбанка, Агропромбанка, финансовые органы, государственные налоговые инспекции и налогоплательщики. Средства налогоплательщиков поступали на счета налоговых органов, открытые в коммерческих банках. Все банки отчитывались перед Национальным банком о суммах поступивших доходов республиканского бюджета, обобщенная информация поступала в Министерство финансов.
Учреждения Национального банка, Промстройбанка и Агропромбанка выполняли следующие операции:
− принимали и зачисляли средства, поступающие в доходы союзного, республиканского и местных бюджетов на соответствующие счета этих бюджетов;
− производили распределение налога с оборота между республиканским и местными бюджетами;
− производили выдачу средств главным и нижестоящим распорядителям кредитов в пределах сумм, имеющихся на их текущих счетах [5, с. 14].
Для учета доходов, поступающих в союзный и республиканский бюджеты, в учреждениях банков были открыты лицевые счета для каждого вида платежа согласно схеме ежемесячного отчета отдельно по каждому финансовому органу. Перечисление налогов и других платежей, уплачиваемых одновременно в разные бюджеты, которые не распределялись банками, производились предприятиями и организациями сводными платежными поручениями с указанием в них соответствующих бюджетов.
Исполнение республиканского бюджета по расходам при банковской системе осуществлялось через счета отраслевых министерств и ведомств (приложение А, рисунок А.1). Для финансирования расходов по народному хозяйству, социально-культурным мероприятиям и другим направлениям Министерство финансов БССР с бюджетного счета перечисляло средства на текущие счета главных распорядителей. Те в свою очередь перечисляли средства на расчетные счета распорядителей средств. Распорядители средств осуществляли оплату товаров, работ, услуг путем перечисления средств на текущие счета поставщиков. При этом фиксировались лишь две стадии бюджетного финансирования: первая – выделение объемов бюджетных назначений и вторая – осуществление кассовых расходов бюджетополучателями. Доведение бюджетных средств до бюджетополучателей осуществлялось в основном через коммерческие банки, что давало возможность банкам использовать их в качестве временных ресурсов.
С приобретением республикой независимости, в условиях, когда потребовались коренные изменения в бюджетной сфере, банковский механизм исполнения бюджета проявил ряд недостатков, что и вызвало необходимость перехода на казначейскую систему:
1) Распыление бюджетных средств по многочисленным счетам бюджетных учреждений в банковской системе. В подобных условиях Министерство финансов не располагало оперативной информацией об использовании ранее выделенных средств, что способствовало накоплению остатков на счетах учреждений, создавало возможность банкам использовать их в качестве временных ресурсов. В то же время для финансирования бюджетного дефицита привлекались кредиты Национального банка на платной основе.
2) Низкая скорость движения бюджетных потоков до конечного потребителя не способствовала своевременным расчетам с субъектами хозяйствования. Бюджетные средства проходили длительный путь, попадая на счета министерств, затем распорядителей второго уровня, конечного распорядителя и лишь затем отправлялись по назначению.
3) Отсутствие оперативной информации о движении бюджетных потоков в связи с распылением бюджетных ресурсов затрудняло проведение анализа и оценки текущего исполнения бюджета. Вместе с тем для выработки направлений корректировки текущей бюджетной политики и принятия оперативных решений по их реализации требуется проведение периодического анализа исполнения бюджета, определения тенденций и проблем его развития. Результаты такого анализа важны также для прогнозирования бюджета на будущий год.
4)Отсутствие предварительного контроля за операциями с бюджетными средствами. Последующий контроль по своей природе не может предотвратить нецелевое использование бюджетных ресурсов. Отсутствие механизмов контроля расходования бюджетных средств влечет за собой дестабилизацию проводимой бюджетной политики и препятствует активному участию Правительства в ее реализации [6, с. 22].
При такой ситуации единственно верным путем в устранении вышеперечисленных недостатков, присущих банковской системе исполнения бюджета, явилось проведение реформы управления государственными финансами экономики и создание механизма перехода на более прогрессивные методы и технологии управления государственным бюджетом.
Одной из таких прогрессивных систем является казначейская система исполнения бюджета, при которой обязательства бюджетополучателей по принятию к исполнению и последующему непосредственному осуществлению платежей за предоставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги от имени и по поручению их берет на себя и осуществляет казначейство, обеспечивая при этом целевое использование бюджетных средств [3, с.29].
Применение казначейской системы исполнения бюджета отличается от банковской прежде всего тем, что казначейство концентрирует оба потока денежных средств, которые возникают в процессе исполнения бюджета, - доходный и расходный – на одном счете. Согласно ст. 105 п.2 Бюджетного кодекса Республики Беларусь единый казначейский счет представляет собой совокупность счетов по учету средств республиканского бюджета, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных средств, открытых Министерству финансов и его территориальным органам. Также на едином казначейском счете учитываются внебюджетные средства бюджетных организаций. Счета Министерства финансов по учету средств республиканского бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов находятся в Национальном банке Республики Беларусь. Порядок исполнения республиканского бюджета в рамках единого казначейского счета представлен в приложении Б.
Таким образом, в условиях обретения Республикой Беларусь независимости, проведения самостоятельной государственной бюджетной политики, а также с учетом преимуществ казначейской системы исполнения бюджета перед банковской постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 743 от 16 декабря 1993 года было принято решение о создании в Республике Беларусь системы органов государственного казначейства (казначейство) в составе Главного государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь, его территориальных районных органов и в городах в целях проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами республиканского бюджета, повышения оперативности в финансировании государственных программ, усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств. Основной же целью создания казначейской системы исполнения республиканского бюджета является обеспечение устойчивости финансовой системы.
Создание казначейской системы включало:
− создание органа, осуществляющего обработку платежей, бухгалтерский учет исполнения бюджета, бюджетную отчетность и финансовое управление средствами бюджета;
− консолидацию финансовых ресурсов на едином казначейском счете в Национальном банке Республики Беларусь;
− внедрение технологий осуществления операций и их централизованного учета.
Переход на казначейское исполнение бюджета предусматривалось проводить постепенно в зависимости от приоритетности поставленных задач, готовности методологического, программного и технологического обеспечения при условии, что бюджетный процесс не мог быть дестабилизирован ни на один день как по доходам, так и по расходам. Таким образом, в своем создании и развитии казначейство в Республике Беларусь прошло следующие основные этапы:
1) декабрь 1993 г. – март 1998 г.;
2) апрель 1998 г. – 1999 г.;
3) 2000 г. – 2007 г.;
4) 2007 г. – по настоящее время.
1 этап. Начало создания
системы, определение
В этот период была сформирована казначейская технология исполнения бюджета, подготовлены методологические документы, создана Автоматизированная система государственного казначейства, которая является весьма важным элементом казначейской системы, связывающим воедино участников исполнения бюджета и являющаяся универсальной информационной базой данных об операциях с государственными средствами для Министерства финансов, главных распорядителей средств, бюджетных учреждений, территориальных органов казначейства. Использование комплексной автоматизированной казначейской информационной системы позволяет ускорить прохождение потоков данных, повысить оперативность получения информации об исполнении бюджета, а также ее достоверность, усилить контроль, повысить реалистичность планирования и тем самым обеспечить высокую управляемость процесса исполнения бюджета [8, с.79].
Перед вновь созданной структурой ставилась задача аккумулировать на счетах казначейства средства республиканского бюджета, государственных целевых внебюджетных фондов, республиканских органов государственной власти, министерств, ведомств и подведомственных им бюджетных организаций, обеспечить оперативное финансирование государственных программ и установление контроля за рациональным и целевым использованием государственных средств.
Параллельно с формированием Главного государственного казначейства, программы развития казначейской системы и разработкой казначейских технологий по управлению государственными ресурсами Министерство финансов в 1994 году приступило к реализации нового порядка зачисления платежей в республиканский бюджет. В банках были закрыты многочисленные счета по видам налогов, а также многочисленные счета министерств и бюджетных организаций, которые ранее использовались для финансирования расходов, а впоследствии стали ненужными. В Национальном банке был открыт единый счет доходов республиканского бюджета, на который через транзитные счета налоговых органов производилось зачисление денежных средств налогоплательщиков.