Сущность, значение и задачи аудита в современных условиях развития экономики Республики Беларусь
Содержание
Введение ……………………………………………………………………....
1. Сущность, значение и задачи аудита в современных условиях развития экономики Республики Беларусь…………………………………………………..4
2. Виды аудита………………………………………………………………
3.Аудиторские стандарты и нормы. Условия проведения аудиторской проверки. Аудиторский риск и ответственность аудитора……………………...13
4. Основные этапы аудиторской проверки. Аудиторское заключение…..23
5. Проблемы и перспективы развития аудита в Республике Беларусь…..28
Заключение……………………………………………………
Список литературы……………………………………………………
Введение
В условиях развития современной экономики любого государства возрастает потребность в достоверной учётной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов: государственных, частных и иных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций. Объективная и своевременно полученная информация о деятельности хозяйствующих субъектов необходима владельцам предприятия для повышения эффективности их работы; коммерческим банкам - для компетентной оценки платежеспособности предприятий и вероятности возврата кредитов; акционерам - для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам и другим кредиторам - для получения гарантий полной оплаты отгруженных товаров и оказанных услуг.
В связи с этим на современном этапе развития экономики существенно возрастает роль аудиторской деятельности. В Республике Беларусь функционирует несколько десятков аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензии на занятие аудиторской деятельностью, которые стали неотъемлемым элементом экономики.
В современной экономике понятие “аудит” которое используется часто и разнообразно. И если к финансовому аудиту мы привыкли, то теперь, когда мы слышим об экологическом аудите, аудировании ценностей, аудите качества управления, сообщения о необходимости аудита интеллектуальной собственности, аудирования медицинского обслуживания, и даже как новость последнего времени - о пожарном аудите - у нас возникает недоумение: в какой категории теперь должен рассматриваться аудит.
Если рассматривать поверхностно различия между названными подходами к аудиту, то определяется некоторая технологическая последовательность. Можно утверждать, что при разнообразии контрольных методов в ревизии достоверности разных процессов и знаний они только условно связаны с концепцией традиционного аудита, а наглядная полезность трансформирования подходов аудирования может вызывать сомнения. Однако стоит признаться, что традиционные методы - “оценка”, “проверка правильности действия”, “достоверность” отчетности (в самом широком смысле этого слова, а не только финансовом) - могут проектироваться на различные экономические и социальные процессы. В чем кроется первопричина этого явления?
Ответ на этот вопрос надо искать исходя из рациональности самого явления аудита, базирующегося на независимости суждений и требовании достоверности. Именно этой рациональностью определяется значение роли аудита в широком общественном значении. В развитии видов аудита зачастую использование традиционных контрольных подходов имеет меньшее значение, чем сама идея.
Аудит в специфической манере помогает решать существующие управленческие, социальные проблемы бизнеса, становясь универсальным методом. При большом разнообразии и сложности этих проблем аудит оправдывает традиционные надежды контроля и управления, ревизуя разнообразные функции предприятия не только соответственно логике организаторского контроля в режиме реального времени проверки, но и реализует учредительный принцип контрольного общества, иллюстрируя и прогнозируя некоторые вневременные явления как “потери” и “мотивы”, давая рекомендации.
Указанные обстоятельства определяют актуальность изучения аудита и его задач в рыночной экономике.
Цель настоящей работы - понять роль и задачи аудита в современных условиях.
1.Сущность, значение и задачи аудита в современных условиях развития экономики Республики Беларусь
В Республике Беларусь кроме государственного контроля, как и в странах с развитой рыночной экономикой, осуществляется независимый контроль достоверности бухгалтерского учёта, а также контроль за представляемой и публикуемой в печати финансовой отчётности. Такой контроль принято называть аудитом, а деятельность - аудиторской деятельностью. Развитие аудита в Республике Беларусь связано с укреплением рыночных отношений, стремлением страны интегрироваться в мировую экономическую систему и активным привлечением иностранного капитала. Аудиторский контроль как таковой появился в Беларуси в 1994 году в результате принятия Президентом Республики Беларусь Закона «Об аудиторской деятельности» №3373-XII. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).
Потребность в услугах аудитора и аудиторской организации возникла в связи со следующими обстоятельствами:
. возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
. зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;
. необходимость специальных знаний для проверки информации;
. отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.
Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых операций законодательству .
В Республике Беларусь одной из предпосылок возникновения аудиторской деятельности стало создание субъектов хозяйствования, не являющихся собственностью государства. При создании совместных предприятий иностранные инвесторы были заинтересованы в обеспечении сохранности и возвратности вложений в национальную экономику капиталов, а для этого им нужна была достоверная информация, отражающая реальное финансовое состояние участников инновационных программ. Для привлечения иностранных инвестиций необходимо было формирование независимых организационных структур для проведения финансовых проверок результатов деятельности инвестируемых предприятий.
Кроме того, возникновение аудиторской деятельности как новой доверительной формы финансового контроля деятельности субъектов хозяйствования вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов и прежде всего таких, как акционерные общества, кооперативы по оказанию услуг, другие общества и компании. Следовательно, аудиторская деятельность в республике порождена социально-ориентированной рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики .
Субъектами
аудиторской деятельности выступают аудиторы
и аудиторские организации. В соответствии
с действующим законодательством аудитором яв
Основная задача аудита - сбор достоверной информации производственно-финансовой деятельности предприятия и формирование на основе данной информации выводов о финансовом положении предприятия, о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности
Принципы, регулирующие аудиторскую деятельность, делятся на две основные группы:
профессиональной этики;
методологические принципы.
Принципы профессиональной этики в обязательном порядке должны учитываться при проведении аудита. Методологические принципы могут носить обязательный и рекомендательный характер.
Основными принципами, которыми должен руководствоваться аудитор, являются:
независимость, честность и объ
профессионализм и компетентнос
конфиденциальность: аудитор обязан строго соблюдать и хранить производственные и коммерческие секреты своих клиентов, ни в коей мере не возглашать их с тем, чтобы не нанести клиентам ущерба .
Необходимо отметить, что аудиторский контроль имеет отличие от финансового контроля, который осуществляется государственными контролирующими органами:
во-первых, аудиторская деятельность гарантирует конфиденциальность и сохранность коммерческой тайны. Ревизии, осуществляемые государственными органами контроля, являются гласными: их результаты доводятся до сведений руководителей, проверяемых и вышестоящих организаций;
во-вторых, услуги, оказываемые аудиторскими организациями, являются платными для проверяемых организаций, а ревизии государственных органов контроля оплачиваются вышестоящим органом или государством;
в-третьих, при аудиторских проверках взаимоотношения между аудиторскими организациями и предприятиями строятся на добровольной договорной основе. При ревизиях, осуществляемых государственными органами контроля, взаимоотношения между сторонами носят административный и обязательный характер.
Законодательство Республики Беларусь об аудиторской деятельности основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из настоящего Закона, иных законов Республики Беларусь, нормативных правовых актов Президента Республики Беларусь и иных принятых в соответствии с ними актов законодательства Республики Беларусь.
Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь.
Президент Республики Беларусь определяет единую государственную политику и осуществляет иные полномочия в области аудиторской деятельности в соответствии с Конституцией Республики Беларусь и другими законодательными актами Республики Беларусь.
Совет Министров Республики Беларусь:
обеспечивает проведение единой государственной политики в области аудиторской деятельности;
устанавливает порядок проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора и порядок подтверждения квалификации аудиторами;
устанавливает перечень грубых нарушений порядка осуществления аудиторской деятельности, являющихся основаниями для аннулирования квалификационного аттестата аудитора;
осуществляет иные полномочия в области аудиторской деятельности в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, настоящим Законом, иными законами Республики Беларусь и актами Президента Республики Беларусь.
Национальный банк Республики Беларусь:
устанавливает квалификационные требования и требования к деловой репутации, предъявляемые к аудиторам, оказывающим аудиторские услуги в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях (далее - банки), банковских группах, банковских холдингах, а также порядок проведения оценки соответствия таким требованиям;
устанавливает требования, предъявляемые к аудиторским организациям, аудиторам - индивидуальным предпринимателям, осуществляющим аудиторскую деятельность в банках, банковских группах, банковских холдингах, а также порядок проведения оценки соответствия таким требованиям;
принимает нормативные правовые акты Республики Беларусь в области аудиторской деятельности в банках, банковских группах, банковских холдингах;
определяет состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей обязательному аудиту в банках, банковских группах, банковских холдингах;
определяет объем сведений, включаемых в аудиторское заключение и иные документы, составляемые по результатам аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга;
определяет порядок представления аудиторского заключения и иных документов, составляемых по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, Национальному банку Республики Беларусь, банкам, в которых проводился аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, головным организациям банковской группы, банковского холдинга, а также собственнику их имущества (учредителям, участникам) и совету директоров (наблюдательному совету);
контролирует соблюдение аудиторскими организациями, аудиторами - индивидуальными предпринимателями законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности в банках, банковских группах, банковских холдингах;
осуществляет иные полномочия в области аудиторской деятельности в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.
Национальный банк Республики Беларусь вправе запрашивать информацию, необходимую для выполнения своих функций в области аудиторской деятельности, у аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, осуществляющих аудиторскую деятельность в банках, банковских группах, банковских холдингах.
Министерство финансов Республики Беларусь:
реализует единую государственную политику в области аудиторской деятельности;
разрабатывает и принимает национальные правила аудиторской деятельности, а также принимает другие нормативные правовые акты Республики Беларусь и устанавливает формы документов в области аудиторской деятельности (за исключением аудиторской деятельности в банках, банковских группах, банковских холдингах);
проводит аттестацию на право получения квалификационного аттестата аудитора и подтверждение квалификации аудиторами;
ведет учет аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей, аудиторов;
контролирует соблюдение аудиторскими организациями, аудиторами - индивидуальными предпринимателями, аудиторами законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности (за исключением законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности в банках, банковских группах, банковских холдингах);
обобщает информацию и проводит анализ осуществления аудиторской деятельности аудиторскими организациями, аудиторами - индивидуальными предпринимателями;
представляет в пределах своих полномочий Республику Беларусь в международных организациях, занимающихся вопросами аудиторской деятельности;
осуществляет иные полномочия в области аудиторской деятельности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Министерство финансов Республики Беларусь вправе запрашивать информацию, необходимую для выполнения своих функций в области аудиторской деятельности, у аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей, осуществляющих аудиторскую деятельность.
2. Виды аудита
Аудиторская деятельность -- это неотъемлемая часть инфраструктуры рыночной экономики государства. Аудиторская деятельность является предпринимательской и обладает общими для предпринимательства признаками: самостоятельностью, риском, систематичностью действий с целью получения прибыли от оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. При этом аудиторская деятельность имеет свои особенности, обусловленные ее экономическим содержанием. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) -- деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности
Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах собственников. Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля организации. Его цель -- решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем организации, а также консультирование и помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении своих функций. Внутренний аудит проводят специалисты, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит регламентируется внутренними документами. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Инициативный аудит -- это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основные цели инициативного аудита -- выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
Обязательный аудит -- это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в законе “Об аудиторской деятельности” и других законах. Обязательный аудит проводится в случаях :
Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) заключается в оценке достоверности финансовой информации с целью выдачи заключения о ее соответствии установленным требованиям бухгалтерского учета. Осуществляется независимыми аудиторами
Аудит на соответствие -- это проверка соответствия финансово-хозяйственных операций установленным в организации нормативным документам и правилам, договорным обязательствам в соответствии с решениями вышестоящих организаций или собственников. Например, проверка соблюдения должностных инструкций, налоговый аудит и т.п. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.
Операционный аудит (аудит эффективности работы предприятия или деятельности администрации) -- это проверка любой части, процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности. По результатам проверки руководству организации выдаются рекомендации по совершенствованию конкретных хозяйственных и финансовых операций. Используется для проверки выполнения бизнеспланов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. В зависимости от целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.
Первоначальный аудит -- это аудит, который впервые проводится данной аудиторской организацией на данном предприятии (в организации), в т.ч. когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором.
Периодический (повторяющийся) аудит -- это аудит, который проводится на данном предприятии данным аудитором, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономическому субъекту и его деятельности.
Подтверждающий аудит -- это проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности, подтверждение каждой учетной записи.
Системноориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся на риске -- это концентрация работы аудиторов в области учета, где риск возникновения ошибок наиболее высок. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском, и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.
Технический аудит - это проверка соблюдения технологических процессов производства, технического состояния промышленного оборудования, соблюдения требований техники безопасности производства, а так же самой выпускаемой продукции на соответствие требованиям качества и стандартов.
Промышленный аудит совмещает в себе элементы финансового и технического аудита.
Экологический аудит - это проверка соблюдения природоохранных норм и требований на предприятии.
Технологический аудит - это проверка действующих технологических решений производства (завода фабрики) или его отдельных подразделений (цеха, производственной линии).
Пожарный аудит: это проверка предприятия (ОПО) на соответствие требованиям пожарной безопасности, путем независимой оценки пожарного риска.
Аудит охраны труда - это проверка соответствия работ по охране труда в организации - государственным нормативным требованиям по охране труда.
Инвестиционный аудит - это проверка использования инвестиционных средств на предприятии.
Энергетический аудит - проверка за правильным расходованием топливно-энергетических ресурсов.
Существуют и некоторые другие виды аудита.
3. Аудиторские стандарты и нормы. Условия проведения аудиторской проверки. Аудиторский риск и ответственность аудитора.
c
- проверка должна проводиться лицом (лицами), которые имеют необходимую подготовку, квалификацию и лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Аудитору следует воздержаться от работы, если он сомневается в достаточности своей компетенции. В РБ аудиторами могут быть лица, имеющие высшее образование и опыт практической работы не менее 5 лет и сдавшие экзамен на право получения лицензии. Аудиторы, которые проводят проверки деятельности банков, получают лицензию в НБ;
- по вопросам, выполняемой работы точка зрения аудитора должна всегда оставаться независимой; для достоверности результатов аудиторской проверки необходим соответствующий уровень независимости от законодательной и исполнительной власти.
В РБ аудиторская проверка не может проводиться аудиторами, которые являются учредителями, собственниками, акционерами проверяемых предприятий, а также состоящими с заказчиками в близком родстве; аудиторскими организациями в отношении предприятий, которые являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками и наоборот; аудиторскими организациями в отношении предприятий, которые являются их филиалами, представительствами, дочерними компаниями; аудиторами, которые оказывали данному предприятию услуги по постановке и восстановлению бухгалтерского учета;
- аудитор должен тщательно изучить организацию внутреннего контроля на проверяемом объекте; если внутренний контроль не достаточен, то значит могли иметь место ошибки, подлоги, свидетельствующие об обмане, незаконном расходовании средств.
2. Стандарты практической работы:
- необходимо, чтобы работа аудиторов была хорошо спланирована;
- для определения объема аудиторской проверки необходимо изучить и проанализировать внутренний контроль и установить, насколько можно доверять его выводам;
- для того чтобы иметь убедительные основания для составления аудиторского заключения необходимо получить достаточно доказательные материалы; для этого используются обследования, проверки, наблюдения, опросы и другие формы и приемы документально- фактического контроля.
Аудиторские доказательства должны позволить аудитору составить твердое мнение о проверяемой информации и выявить скрытые клиентом обманы и ошибки.
3. Стандарты заключения:
- в заключении необходимо указать, как именно проверялись финансовые отчеты, и составлены ли они в соответствии с общими правилами бухгалтерского учета;
- в отчете необходимо указать соблюдены ли установленные нормативы и правила ведения бухгалтерского учета;
- сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточно правильными, если в аудиторском отчете не сказано иное;
отчет должен содержать заключение по поводу финансовых и бухгалтерских отчетов в целом или указание причины, по которой мнение аудитора не может быть выражено. Во всех случаях, когда аудитор подтверждает отчетность, дает отрицательное аудиторское заключение, или делает его с оговорками, заключение должно содержать четкое описание выполненной работы. Если в финансовых отчетах встречаются неточности, по которым у аудитора и руководства предприятия возникли разногласия, аудитор обязан отразить это в отчете
К основным принципам норм аудита относят:
* целостность, объективность и независимость, конфиденциальность, знания и компетентность;
* правила использования результатов работ, выполненных другими аудиторами;
* документальное оформление, планирование, получение доказательств аудитором;
* проверка систем учета и внутреннего контроля;
* анализ аудиторского заключения и составление отчета аудитором Каждый стандарт определяет определенную часть аудиторской работы, должен быть кратким, но с достаточной полнотой мог бы описать требования к регулированию объекта стандарта
Условия проведения аудиторской проверки.
1. организация и планирование:
- официальное предложение клиента о проведении аудита,
- знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.),
- разработка и согласование общего плана и программы аудита,
- составление письма о проведении аудита,
- подписание договора на проведение аудита;
2. сбор аудиторских доказательств:
- тестирование средств контроля,
- проведение процедур проверки по существу;
3. завершение аудита:
- обобщение, систематизация аудиторских доказательств,
- сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника,
- составление аудиторского заключения.