Сутність бухгалтерського обліку та облікової політики

    МІНІСТЕРСТВО  ОСВІТИ І НАУКИ  УКРАЇНИ 

    Національний  транспортний університет 
 

    Кафедра «Фінанси, облік і аудит» 
 
 
 
 

    КУРСОВА РОБОТА 

    з дисципліни «Облік»

    на  тему: 

    СКЛАДАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

      ПІДПРИЄМСТВА 
 
 
 
 
 
 
 

    Виконав:

    ____________________

    Науковий  керівник:

    _____________________ 
 
 
 

    Київ 2010

    ЗМІСТ 

    Завдання  на курсову роботу…………………………………………………….3

    Реферат…………………………………………………………………………...4

    ВСТУП……………………………………………………………………………5

    РОЗДІЛ  І. Теоретичні основи організації бухгалтерського обліку на  підприємстві………………………………………………………7

    1.1. Сутність бухгалтерського обліку та облікової політики……………….7

    1.2. Основні форми організації та види ведення бухгалтерського обліку на підприємстві…………………………………………………………………………...9

    1.3. Характеристика підприємства та його облікова політика……………..16

    РОЗДІЛ IІ. ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК НА ВАТ "САП "ЧЕРКАСИМОЛОКО" 20

    2.1. Облік запасів………………………………………………………………...20

    2.2. Облік виплати заробітної плати  …………………….................................25

3. Облік нарахування заробітної плати та відрахування на соціальні

заходи…………………………………………………………………………………27

    2.4.  Облік амортизації основних засобів…………………………………….34

    2.5. Облік витрат на виконання транспортних послуг……………………...37

    2.6. Облік доходу від реалізації транспортних послуг……………………..39

    РОЗДІЛ ІІІ. ОФОРМЛЕННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

ПІДПРИЄМСТВА……………………………………………………………………41

    3.1 Облік фінансових результатів  діяльності підприємства………………..41

    3.2 Складання оборотно-сальдової відомості та фінансової звітності……42

    ВИСНОВКИ…………………………………………………………………….55

    СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ………………………………………56 
 

     Завдання  
РЕФЕРАТ 

    Курсова робота з бухгалтерського обліку за вказаною темою складається з  вступу, 3 розділи, висновків, списку використаних джерел. Загальний обсяг роботи складає 57 сторінок, містить 26 таблиць, 10 рисунків, 2 форми фінансової звітності. Список використаних джерел налічує 22 найменування.

    Метою роботи є комплексне дослідження основ бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності автопідприємства, зокрема, на прикладі ВАТ "Спеціалізоване автотранспортне підприємство "Черкасимолоко", яке знаходиться за адресою: Черкаська область, м. Черкаси, вул. Академіка Корольова, 2. Відповідно до мети були визначені завдання, об’єкт і предмет дослідження, які вказані у вступі до роботи.

    У кожній частині роботи було представлено облік окремих об’єктів, а також вказано найменування документа, в якому фіксується господарська операція. Зокрема, було здійснено облік придбання та використання товарно-матеріальних цінностей; облік виплати та нарахування заробітної плати; облік амортизації основних засобів, складено облікові регістри та фінансова звітність за звітний період - січень місяць 2010 року. Також в роботі була розрахована собівартість послуг та визначено фінансовий результат. 

    Ключові слова: бухгалтерський облік, документування, рахунки, звітність, Баланс, автопідприємство.

     ВСТУП 

    Актуальність  теми. Суб’єкти підприємницької діяльності згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» повинні складати різні види фінансової звітності. Складання звітів — завершальний етап облікового процесу, тому до початку складання звітів проводиться значна підготовча робота.

    Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

      Отже, фінансова звітність є провідною категорією, що покликана забезпечити користувачів в інформації і створити умови для ефективної та цілеспрямованої роботи підприємства. У цьому і полягає актуальність теми.

    Мета даної роботи полягає у вивченні механізмів облікового процесу на автотранспортному підприємстві, відображенні господарських операцій та складанні фінансової звітності за звітний період.

    Для досягнення мети були поставлені та вирішені такі завдання:

• дати характеристику підприємству та початкового балансу;
• облік придбання та використання товарно-матеріальних цінностей;
• облік виплати заробітної плати;
• облік нарахування заробітної плати;
• облік амортизації основних засобів,
• скласти облікові регістри та фінансову звітність.

    Об’єктом  дослідження є ВАТ "Спеціалізоване автотранспортне підприємство "Черкасимолоко", яке знаходиться за адресою: Черкаська область, м. Черкаси, вул. Академіка Корольова, 2 та основним видом діяльності якого є діяльність автомобільного вантажного транспорту.

    Предметом дослідження є обліковий процес на підприємстві, зокрема облік активів, пасивів, доходів, витрат та фінансового результату досліджуваного підприємства.

    В дослідженні використовувались методи обліку, синтезу, індукції, дедукції, метод документування тощо.

    Інформаційною базою дослідження стали закони та інші урядові нормативні документи з питань бухгалтерського обліку, П(С)БО, статистичні матеріали, планова та звітна інформація підприємства (Баланс та Звіт про фінансові результати за 2009 рік), розробки науково-дослідних установ тощо. В процесі дослідження використовувались роботи вчених з питань обліку.

    Структура і обсяг роботи. Курсова робота складається із вступу, основної частини, висновків, списку використаних джерел (22 найменування) і 2 форми фінансової звітності.  

     РОЗДІЛ І

      ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ  ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО 

    ОБЛІКУ  НА ПІДПРИЄМСТВІ 

    1.1. Сутність бухгалтерського обліку та облікової  політики 

    В умовах входження України в світову економічну систему особливе місце на підприємстві займає бухгалтерський облік, який має відповідати вимогам міжнародних стандартів обліку. Тому, в даний час вивчення бухгалтерського обліку на всіх рівнях є досить актуальним. Бухгалтерський (фінансовий) облік – одна з найважливіших складових в управлінні господарськими процесами та їх результатами, забезпеченні належного контролю за всіма сторонами економічної діяльності суб'єктів господарювання.

    У зв'язку з проголошенням Україною курсу на європейську інтеграцію Верховна Рада прийняла Закон України "Про загальнодержавну програму адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу" від 18 березня 2004 p. № 1629-IV, який чітко визначає пріоритетні сфери адаптації законодавства України, зокрема бухгалтерського обліку, шляхом гармонізації та стандартизації.

    Гармонізація  обліку передбачає певну відповідність  та злагодженість, дотримання принципів  ведення бухгалтерського обліку і статистики, складання звітності  групою країн чи їх об'єднанням, наприклад країнами ЄС, СНД.

    Стандартизація  обліку і статистики передбачає встановлення єдиних норм і вимог щодо бухгалтерського  обліку і статистики, застосовування уніфікованого набору стандартів, що регулюють облікову подію та її відображення у звітності. Стандартизація дає змогу глобалізувати облікову політику, принципи і систему бухгалтерського обліку та звітності.

    Система бухгалтерського обліку - це своєрідний механізм підготовки та відображення інформації про майнове та фінансове становище підприємства. Завдяки цій інформації внутрішні та зовнішні її користувачі мають уявлення про реальний стан справ на підприємстві.

    Як  відомо, методична база ведення бухгалтерського  обліку складається з використання первинних облікових документів, інвентаризації, оцінки, калькулювання, організації обліку (управлінського, бухгалтерського та податкового), виконання розрахунків та проведень, контролю, підготовки звітності. Створення цілісної системи обліку передбачає активне застосування специфічного елемента регулювання бухгалтерського обліку та звітності - облікової політики підприємства.

    "Облікова  політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності" – таке визначення облікової політики наведене в статті 1 "Визначення термінів" Закону України від 16.07.99 р. №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон про бухоблік).

    Згідно  з визначенням, облікова політика підприємства базується на основних принципах обліку та звітності. Під принципами бухгалтерського обліку слід розуміти правила, якими необхідно керуватися при вимірюванні, оцінці й реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності.

    Основні принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності викладені в статті 4 розділу 1 Закону про бухоблік і пункті 18 П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

    Під час розробки облікової політики слід враховувати вимоги до якісних  характеристик бухгалтерського обліку та фінансової звітності, викладені в пунктах 14-17 П(С)БО 1, методи та процедури, передбачені іншими П(С)БО, норми й нормативи, встановлені законодавчими актами України.

    На  жаль, визначення терміна "процедура", що використовується при складанні і поданні фінансової звітності підприємства, у Законі про бухоблік і в стандартах не наведене. На думку фахівців, до зазначених процедур доцільно віднести форму бухгалтерського обліку, порядок заповнення і підписання первинних документів, правила документообігу і технологію обробки облікової інформації тощо.

    Пункт 5 статті 8 Закону про бухоблік право  встановлення облікової політики підприємства цілком і повністю полишає на розсуд суб'єкта господарювання. При цьому  підприємство самостійно:

• обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему реєстрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та із урахуванням особливостей своєї діяльності й технології обробки облікових даних;
• розробляє систему і норми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю за господарськими операціями, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів;
• затверджує правила документообігу й технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і реєстрів аналітичного обліку;
• може виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, які зобов'язані вести бухгалтерський облік, із подальшим включенням їх показників до фінансової звітності підприємства.

    Необхідно також мати на увазі, що облікова політика є складовою частиною фінансової звітності підприємства та повинна  відображатися у примітках до фінансових звітів. Отже, саме вона дозволяє поєднати ведення бухгалтерських операцій та складання фінансової звітності. Без такого регламентуючого розпорядчого документа та його додержання бухгалтерський облік не відповідатиме принципу послідовності, а фінансова звітність не буде зрозуміла користувачам.  

    1.2. Основні форми організації та види ведення бухгалтерського обліку на підприємстві

   Організація бухгалтерського обліку – це цілеспрямована діяльність керівників підприємства по створенню, постійному впорядкуванню та удосконаленню системи бухгалтерського обліку з метою забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів. Суб`єктами в організації бухгалтерського обліку виступають керівники підприємства, а об`єктами – обліковий процес, праця виконавців, організаційне, інформаційне та технічне забезпечення обліку, тобто система обліку.

   Основні етапи організації бухгалтерського  обліку передбачають:

   1) методичний – здійснює вибір  системи певних способів та  прийомів;

   2) технічний – вибір форми обліку;

   3) організаційний – організація  управління бухгалтерським обліком.

   Форми бухгалтерського обліку — це певна  система взаємопов’язаних облікових  регістрів встановленої форми і  змісту для відображення наявності  та руху активів, капіталу, зобов’язань  і процесів господарської діяльності, а також способів і технічних  засобів запису операцій в облікових регістрах.

   Ознаками  форм бухгалтерського обліку є:

   - зовнішній вигляд і будова  регістрів хронологічного і систематичного (синтетичного й аналітичного) обліку;

   - взаємозв’язок облікових регістрів;

   - способи і технічні засоби  запису господарських операцій в облікові регістри.

Розрізняють декілька форм організації бухгалтерського  обліку.

А) Меморіально-ордерна  форма.

   Назва походить від меморіального ордеру, складанням якого завершується обробка  документів. Ця форма обліку передбачає подальшу реєстрацію меморіальних ордерів у реєстраційному журналі, де ведеться хронологічний облік господарських операцій. Аналітичний облік ведеться в регістрах аналітичного обліку, за даними яких складається оборотна відомість за аналітичними рахунками. Синтетичний облік ведеться у Головній книзі, на основі якої складається оборотна відомість за синтетичними рахунками, бухгалтерський баланс та інші звітні форми. Натепер ця форма обліку використовується переважно в бюджетних установах.

    Рис. 1.1. Меморіально-ордерна форма 

    Б) Журнал-Головна (різновид меморіально-ордерної форми).

    На  підприємствах, які мають незначну кількість синтетичних рахунків, може застосовуватися форма ведення  обліку, що називається  Журнал-Головна. За цим варіантом хронологічна реєстрація меморіальних ордерів поєднуються із записами за синтетичними рахунками в одній книзі - Журнал-Головній. 

                     Первинні

                     документи                  Касова книга

                                                                                    Меморіальні ордери 

                             Книга Журнал - Головна            Регістри аналітичного обліку 
 
 

                                         Оборотні відомості по аналітичних  рахунках 
 

                                    БАЛАНС та інші  форми звітності 

    Рис. 1.2. Схема руху інформації при формі організації обліку "Журнал-Головна"  

    В) Журнальна (журнально-ордерна) форма

    Основними принципами журнальної форми ведення  обліку є:

    - побудова журналів за кредитовою ознакою;

    - широке застосування накопичувальних  журналів і допоміжних відомостей;

    - поєднання в одному регістрі хронологічного та систематичного запису;

    - зазначення в журналах кореспонденції  рахунків;

    - поєднання в одному журналі  декількох економічно взаємопов'язаних  синтетичних рахунків;

    - максимальне використання шахових  відомостей і лінійно-позиційного способу. 

    Рис. 1.3. Схема руху інформації при журнальній формі організації обліку  

    Г) Спрощена форма

    Невеликі  підприємства використовують спрощену форму ведення бухгалтерського  обліку, яка ведеться:

    а) за простою формою бухгалтерського обліку без використання регістрів обліку майна малого підприємства;

    б) за формою обліку з використанням  регістрів обліку майна малого підприємства.

    При використанні спрощеної форми використовуються книги обліку господарських операцій, в яких відображають залишки на бухгалтерських рахунках і реєструють у хронологічній послідовності всі господарські операції, здійснені на підприємстві.

    У Книзі обліку господарських операцій (К-1) ведеться реєстрація документів, відображаються операції на рахунках, визначається фінансовий результат. Вона містить всі рахунки, які застосовуються малими підприємствами, є комбінованим регістром аналітичного і синтетичного обліку.

    Шахова  відомість (В-9) є регістром синтетичного обліку та використовується для узагальнення даних поточного обліку і взаємної перевірки правильності записів на рахунках бухгалтерського обліку. Відомість відкривається на кожен місяць і використовується для запису даних за дебетом і кредитом кожного рахунку окремо. Дебет відповідних рахунків відомості заповнюється перенесенням кредитових оборотів з інших відомостей. 

     ПРОСТА ФОРМА                                                          ФОРМА ВЕДЕННЯ ОБЛІКУ

   ВЕДЕННЯ ОБЛІКУ                                                             З ВИКОРИСТАННЯМ РЕГІСТРІВ

                                                                 ОБЛІКУ МАЙНА 

                                                                              Відомість обліку основних засобів, нарахованих  

   амортизаційних  відрахувань (зносу) (В-1) 

                                                                                        Відомість обліку виробничих запасів,

    готової продукції і товарів (В-2) 

    Відомість обліку витрат на виробництво (В-3) 

    Відомість обліку грошових коштів та фондів (В-4) 

    Відомість обліку розрахунків та інших операцій (В-5) 

    Відомість обліку реалізації (В-6) 

   Відомість обліку розрахунків з постачальниками (В-7) 

                                                                                         Відомість обліку заробітної плати (В-8) 

   Відомість (шахова) (В-9) 

   Книга обліку господарських  операцій (К-1) 

    Рис. 1.4. Схема руху інформації при простій формі організації обліку з використанням облікових регістрів 

    Рис. 1.5. Схема руху інформації при спрощеній формі організації обліку

     Схема спрощеної форми  бухгалтерського  обліку 

     Рис. 1.6. Схема руху інформації при спрощеній формі організації обліку  
 

     Д) Комп'ютерна (автоматизована) форма 
 

     Паперові  документи Електронний обліковий   Програмне

                                                      регістр (журнал реєстрації      забезпечення

     Електронні  первинні              господарських операцій) (облікові алгоритми)

            документи 

          Результатні (вихідні) дані в обсязі,

          який вимагається  користувачами

• машинограми
• відеограми
• діалог „комп'ютер-бухгалтер”, баланс і звітність

    Рис. 1.7. Схема руху інформації при автоматизованій формі організації обліку  

    Підприємство  самостійно обирає форму ведення  і організації бухгалтерського  обліку та зафіксовує це у Наказі про облікову політику, Положенні про бухгалтерську службу та посадових інструкцій.

    Бухгалтерський  облік ведеться безперервно з  дня реєстрації підприємства до його ліквідації. Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” передбачено наступні види ведення бухгалтерського обліку:

• введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;
• користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець-фізична особа;
• ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою;
• самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства.

    Бухгалтерська служба підприємства (бухгалтерія) – це спеціальний підрозділ, що займається веденням бухгалтерського обліку та складанням бухгалтерської звітності. Функції облікових працівників наведені в табл. 1.1.

    Таблиця 1.1

    Функції облікових працівників