Таможенная оценка товаров и базисные условия поставки

Таможенная  оценка товаров и базисные условия поставки 

Глава 1. Основы таможенной оценки товаров

    1. Сущность таможенной оценки
    2. Правовые основы таможенной оценки товаров
    3. Механизм определения и контроля таможенной стоимости

Глава 2. Применение базисных условий поставок в торговой практике

2.1 Вид  и классификация базисных условий  поставок

2.2 Сравнительный  анализ «Инкотермс 2000» и «Инкотермс 2010»

2.3 Основные  признаки условий поставок, применяемые  при определение и контроле  таможенной стоимости

Глава 3. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Основы таможенной оценки товаров 

    1. Сущность  таможенной оценки
 

     Взимание  ввозных и вывозных таможенных пошлин является важным элементом таможенного  дела, поскольку составляет таможенно-тарифный метод государственного регулирования  внешнеторговой деятельности1.

     Таможенная  пошлина, согласно Закону РФ «О таможенном тарифе» - это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоз или вывоза. Размером таможенной пошлины считается общая сумма, которую требуется уплатить по данному виду платежа в отношении конкретного товара. Ставка таможенной пошлины – это фиксированная величина, являющаяся основанием для расчета размера таможенной пошлины. Данная величина устанавливается на каждый вид товара, который подлежит обложению таможенной пошлиной.

     Таможенная  стоимость – это стоимость товара, на основе которой рассчитывается таможенная пошлина. Это цена, являющаяся основанием (базой) для расчета адвалорных таможенных платежей (пошлин, акцизов, НДС, сборов за таможенное оформление)2. Таможенная оценка товаров заключается в определении таможенной стоимости товара.

     Стоимость (цена) товара (продукции) является важнейшей  его характеристикой и существенным условием любой внешнеэкономической  сделки.

     Цена (стоимость) товара должна быть указана  с необходимой и достаточной  точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена (стоимость) товара, определенная во внешнеторговом контракте (договоре), и является исходной базой (основой) для определения таможенной стоимости  товара.

     Значение  таможенной стоимости.

     1) Является важным элементом, используемым  для ведения статистики внешней  торговли.

     2) Используется при определении  квот, выдачи лицензий, то есть  мер нетарифного регулирования  (в случае ограничения ввоза,  вывоза товаров по их таможенной  стоимости).

     3) Применяется при проверке обоснованности  цены товара при бартерных  сделках.

     4) Учитывается при осуществлении  валютного контроля при проведении  экспортно-импортных операций и  т. д.3.

     Таможенная  оценка или определение таможенной стоимости товара с целью установления размера взимаемых таможенных пошлин представляет собой одну из самых  сложных процедур в международной  таможенной практике4. 

    1. Правовые  основы таможенной оценки товаров
 

     Таможенная  стоимость товара применяется для  определения размера пошлин, уплачиваемых при ввозе товара на территорию РФ, для целей внешнеэкономической статистики и целей валютного контроля. Оценка таможенной стоимости товара производится в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».

     Используя различные способы определения таможенной стоимости товаров, государства-импортеры могут значительно изменять размеры взимаемых таможенных пошлин, повышая или понижая, таким образом, уровень таможенно-тарифной защиты. Например, уровень тарифной защиты товара можно увеличить, подняв соответствующую тарифную ставку, этого же можно достичь, не меняя ставку, путем изменения базы оценки товара (завышения либо занижения таможенной стоимости товара).

     Если  государства будут самостоятельно на основе произвольных критериев определять таможенную стоимость импортируемых  товаров, являющуюся основой для  обложения таможенными пошлинами, это может превратиться в серьезный  барьер во внешней торговле.

     Впервые международно-правовые нормы, определяющие общие условия и рамки единообразного правового регулирования в этой области, были сформулированы в рамках ГАТТ 30 октября 1947 г. В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. 7) определено, что: «Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на фактической стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках»5.

     В этой же статье ГАТТ были закреплены такие  принципы определения таможенной стоимости: 1) гласность, 2) стабильность правил.

     Затем, в 1950 г. одновременно с принятием Международной конвенции о создании Совета таможенного сотрудничества (в настоящее время – это ВТаО) от 15 декабря 1950 г. была также принята Конвенция об определении стоимости товаров для таможенных целей, вступившая в силу 28 июля 1953 г.

     В Брюсселе была подписана  Конвенция  об определении стоимости товаров  для таможенных целей и получила название Брюссельская конвенция о  таможенной стоимости.

     Цели  Конвенции:

     1) достижение максимального единообразия  при таможенной оценке товаров, 

     2) упрощение ведения переговоров  по таможенным тарифам.

     Брюссельской  конвенцией было закреплено стандартное  правило, в соответствии с которым, основой для определения таможенной стоимости товара является его нормальная цена, под которой понимается цена товара в условиях свободной конкуренции  между независимым продавцом  и покупателем, то есть цена товара, по которой он может быть продан в стране его назначения в момент подачи таможенной декларации.

     В результате по итогам Токийского раунда таких переговоров, проходивших  под эгидой ГАТТ в 1973-1979 гг., было принято  Соглашение о применении ст. VII ГАТТ «Оценка товаров для таможенных целей» (Соглашение), вступившее в силу 1 января 1981 г.6

     Если  в соответствии с Брюссельской конвенцией основой для определения стоимости  товара является его нормальная цена, под которой понимается цена товара в условиях свободной конкуренции  между независимым продавцом  и покупателем, то в ст. 1 вышеуказанного Соглашения вместо термина «нормальная  цена» употребляется новый термин «цена сделки».

     Цена  сделки - фактическая цена, уплаченная или подлежащая уплате в соответствии с договором. В эту цену может включаться целый ряд дополнительных расходов покупателя: комиссионные и брокерские расходы, расходы на лицензирование, стоимость упаковки и маркировки товара, стоимость контейнеров и т.п. Условия, которым должна отвечать цена сделки, достаточно регламентированы в Соглашении. Однако Соглашение оставляет открытым для каждой страны вопрос о том, включать ли в таможенную стоимость товара стоимость фрахта и страхования.

     Таким образом, в настоящее время сложились  две международные системы по определению таможенной стоимости. Первая установлена Брюссельской конвенцией по оценке товаров в таможенных целях (подписана 15 декабря 1950г., вступила в  силу 28 июля 1953г.), вторая регламентирована Соглашением о порядке применения ст. 7 ГАТТ 1979 г., иначе именуемым Кодексом по определению таможенной стоимости. Соглашение определяет таможенную стоимость  импортируемых товаров как «стоимость в целях обложения товаров  адвалорными пошлинами». 

    1. Механизм  определения и контроля таможенной стоимости
 

     Механизм применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством РФ на основании положений Закона «О таможенном тарифе».

     Наряду  с термином «таможенная стоимость» в Законе «О таможенном тарифе» используется термин «таможенная оценка», более точно учитывающий специфику отдельных методов определения стоимости товаров в таможенных целях. При использовании одних методов таможенная стоимость устанавливается на основе документальных данных (внешнеторговые контракты, счета-фактуры, консульские фактуры и т.д.), другие же методы предполагают оценку стоимости товаров в таможенных целях, осуществление которой возложено на таможенные органы.

     Цена  товара (продукции) является важнейшей  его характеристикой и существенным условием сделки. Цена (стоимость) товара должна быть указана с необходимой  и достаточной точностью и  полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена (стоимость) товара, определенная во внешнеторговом контракте (договоре), и является исходной базой (основой) для определения таможенной стоимости товара.

     В статье 12 Закона «О таможенном тарифе»  устанавливаются основные принципы определения таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

     Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, основывается на принципах  определения таможенной стоимости  товаров, установленных нормами  международного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих  методов определения таможенной стоимости товаров:

     1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

     2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;

     3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;

     4) метода вычитания;

     5) метода сложения;

     6) резервного метода.7

     Первоосновой  для таможенной стоимости товаров  является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже  на экспорт в Российскую Федерацию. Применяется принцип последовательного использования методов.

     Таможенная  стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации.

     Процедура определения таможенной стоимости  товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости  от источников поставки товаров.

     Процедура таможенной оценки ввозимых товаров  не должна использоваться для борьбы с демпингом.

     Положения Закона «О таможенном тарифе» не могут рассматриваться, как ограничивающие полномочия таможенных органов проверять в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации, подлинность документов, представленных декларантом в целях определения таможенной стоимости товаров, и достоверность содержащихся в них сведений.

     В целях обеспечения законности, единообразия и беспристрастности определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  не должна использоваться произвольная или фиктивная таможенная стоимость товаров.

     Положения настоящего Закона по определению таможенной стоимости ввозимых товаров применяются к товарам, фактически пересекшим таможенную границу Российской Федерации при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или заявленным к ввозу при применении предварительного декларирования, при первом помещении этих товаров под таможенный режим, установленный таможенным законодательством Российской Федерации.

     Статья 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» посвящена  методу определения таможенной стоимости  товара по стоимости сделки с ввозимыми  товарами. В этой статье появилось понятие стоимости сделки.

     1. Таможенной стоимостью товаров,  ввозимых на таможенную территорию  Российской Федерации, является  стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая  уплате за товары при их  продаже на экспорт в Российскую  Федерацию и дополненная стоимость.

     Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

     2. Таможенной стоимостью товаров  является стоимость сделки при условии, если:

     1) не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

     - установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента  Российской Федерации, постановлениями  и распоряжениями Правительства  Российской Федерации, а также  нормативными правовыми актами  федеральных органов исполнительной власти;

     - ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

     - существенно не влияют на стоимость товаров;

     2) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;

     3) любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу;

     4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для таможенных.

     В Законе «О таможенном тарифе» получили более широкое толкование моменты, связанные с влиянием взаимосвязи участников сделки на таможенную стоимость. Ранее у таможенного органа не было обязанности представлять декларанту сведения о признаках того, что взаимосвязь оказала влияние на цену сделки.

     В Законе определены дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

     При определении таможенной стоимости  ввозимых товаров по методу по стоимости  сделки с ввозимыми товарами к  цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены предусмотренные Законом расходы. При этом дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии сведений, документально подтвержденных и поддающихся количественному определению, для осуществления дополнительных начислений метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.

     При определении таможенной стоимости  ввозимых товаров иные начисления к  цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, за исключением дополнительных начислений, не производятся.

     Распределение стоимости использованных при производстве оцениваемых товаров предметов может осуществляться путем отнесения всей этой стоимости к таможенной стоимости первой партии товаров или к таможенной стоимости иного определенного декларантом количества товаров, которое не может быть меньше количества декларируемых товаров. Такое распределение должно производиться способом, применимым к конкретным обстоятельствам, в зависимости от имеющихся у декларанта документов и в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

     При этом стоимостью указанных предметов  признаются расходы по их приобретению, если покупатель приобрел эти предметы у продавца, не являющегося взаимосвязанным  лицом с покупателем, либо расходы  по их изготовлению, если предметы произведены  покупателем или лицом, являющимся взаимосвязанным лицом с покупателем. Если указанные предметы ранее использовались покупателем, независимо от того, были ли они приобретены или произведены этим покупателем, исходная цена их приобретения или производства подлежит уменьшению в целях получения (определения) стоимости этих предметов с учетом их использования.

     В отношении предоставленных покупателем товаров и услуг, которые были приобретены или арендованы покупателем, дополнительные начисления производятся в части, касающейся затрат на их приобретение или аренду.

     Статьи 20 и 21 Закона РФ «О таможенном тарифе»  посвящены методам определения  таможенной стоимости по стоимости  сделки с идентичными и однородными  товарами. Тоары должны быть вывезенными в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары. Для определения таможенной стоимости товаров в соответствии со статьей 20 используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном или ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.

     Метод определения таможенной стоимости  товара на основе вычитания стоимости  описан в статье 22 Закона «О таможенном тарифе». С учетом внесенных изменений  появилось требование учета фактора  добавленной стоимости реализуемых  на территории Российской Федерации товаров при оценке.

     Если  ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в Российской Федерации в том же состоянии, в каком они были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации, по заявлению декларанта таможенная стоимость товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой  наибольшее совокупное количество оцениваемых  товаров продается после их переработки (обработки) лицам, не являющимся взаимосвязанными лицами с лицами, осуществляющими  продажу на территории Российской Федерации, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), и сумм (вознаграждений агенту, обычных расходов на осуществленные на таможенной территории РФ перевозку, страхование, таможенных пошлин, налогов, сборов).

     Вычеты  стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), производятся на основе объективных и поддающихся  количественному определению данных, относящихся к стоимости переработки (обработки).

     При использовании метода оценки на основе сложения стоимости (статья 23 Закона «  О таможенном тарифе» в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения.

     Резервный метод определения таможенной стоимости товара на основе вычитания стоимости описан в статье 24 Закона «О таможенном тарифе». В качестве основы для определения таможенной стоимости товаров может быть использована цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные в Российской Федерации. Однако использование данных цен предполагает опору на принципы изложенные в статье 22 (Метод вычитания). Также может быть использована цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей. Нововведением в этой статье является использование минимальной таможенной стоимости (статья в редакции, введенной в действие с 1 июля 2006 года Федеральным законом от 8 ноября 2005 года № 144-ФЗ.). Данный пункт актуален в связи с тем, что на практике таможенные органы часто использовали жестко фиксированные стоимостные уровни, полученные из вышестоящих органов.

     Таким образом, правильное определение таможенной стоимости важно не только и не столько для взимания должных  сумм платежей в бюджет, но и в  целях валютного и экспортного  контроля, защиты российских интересов на международной арене, т.е. для обеспечения экономической безопасности и стабилизации страны в целом.

       Следовательно, в целях защиты  экономических интересов Российской  Федерации необходимо правильно  определять таможенную стоимость  товаров, не допуская манипуляций  с нею ни в сторону завышения,  ни в сторону занижения. 

Глава 2. Применение базисных условий поставок в торговой практике 

2.1 Вид  и классификация базисных условий  поставок 

     Базисные  условия поставок - условия договоров  международной купли-продажи товаров. Регулируют права и обязанности  продавца и покупателя, связанные  с доставкой товара: упаковкой, таможенной очисткой, страхованием, получением экспортных и импортных разрешений, оплатой  расходов по погрузке и выгрузке, передачей  товара покупателю. В них также  содержатся сведения о порядке оформления соответствующих документов. Базисные условия поставок служат основанием для определения цены товара и  момента исполнения продавцом обязанности  по передаче товара покупателю и соответственно перехода с продавца на покупателя риска случайной утраты или повреждения  товара. Международной торговой палатой Парижа издаются сборники, содержащие свод правил единообразного толкования базисных условий (Инкотермс), которые имеют широкое практическое применение.

     В "Инкотермс-2000" содержится трактовка 13 базисных условий поставки, расположенных  последовательно одно за другим по принципу возрастания расходов и  ответственности Продавца по доставке товара, то есть от его наименьших расходов и обязанностей (условие поставки "ЕхWorks" - "с завода") до расходов и обязанностей наибольших, максимальных (условие 'DDР" - "поставка с оплатой пошлины"). В "Инкотермс-2000" условия базисной поставки сгруппированы в четыре категории. В качестве индикатора каждой группы используется первая буква термина, которой обозначается данная группа: Е; F; С и D.

     Группа Е - отправление, т.е. продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии:

     1. EXW - Ex Works  - с завода (с предприятия, с рудника, со склада).

     Группа  F – основная перевозка не оплачена, т.е. продавец предоставляет товар в распоряжение первого перевозчика, указанного покупателем и им зафрахтованного:

     2. FCA - Free Carrier (... named place) - свободно у перевозчика (... в поименованном месте);

     3. FAS - Free Alongside Ship (... named port of shipment) - свободно вдоль борта судна (... в поименованном порту отгрузки);

     4. FOB - Free Ов Board (...named port of shipment) - свободно на борту судна (...в поименованном порту отгрузки).

     Группа С – основная перевозка оплачена, т.е. продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в распоряжение перевозчика:

     5. CFR - Cost and Freight (...named port of destination) - стоимость и фрахт (...в поименованном порту назначения);

     6. CIF - Cost, Insurance and Freight (...named port of destination) - стоимость, страхование и фрахт (...в поименованном порту назначения);

     7. СРТ - Carriage Paid To (...named place of destination) - фрахт/перевозка оплачены до (...поименованного места назначения);

     8. CIP - Carriage and Insurance Paid to (...named place of destination) - фрахт/перевозка и страхование оплачены до ... (поименованного места назначения).

     Группа  D - прибытие, т.е. продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в распоряжение покупателя в согласованном месте назначения с оплатой или без оплаты пошлины:

     9. DAF - Delivered At Frontier (…named place) - поставлено на границе (…в поименованном месте);

     10. DES - Delivered Ex Ship (…named port of destination) - поставлено на судне (… в поименованном порту назначения);

     11. DEQ- Delivered Ex Quay (Duty Paid) (... named port of destination) Поставлено на пристани (с оплатой пошлины) (...в поименованном порту назначения);

     12. DDU - Delivered Duty Unpaid (...named place of destination) - поставлено без оплаты пошлины (...в поименованное место назначения);

     13. DDP - Delivered Duty Paid (...named place of destination) Поставлено с оплатой пошлины (...в поименованное место назначения).

     Следует иметь в виду, что применение того или иного термина ограничивает вид транспортного средства или способ транспортировки (таблица 1).

     Таблица 1.

Торговый  термин Способ  транспортировки
Водный  транспорт автотранспорт Ж/д транспорт Воздушный транспорт Комбинированный транспорт
EXW + + + + +
FCA + + + + +
FAS + - - - -
FOB + - - - -
CFR  + - - - -
CIF + - - - -
CPT + + + + +
CIP + + + + +
DAF + + + + +
DES + - - - -
DEQ + - - - -
DDU + + + + +
DDP + + + + +