Таможенная оценка товаров и базисных условий поставки

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Введение ………………………………………………………………………..3

1. Таможенная оценка товаров…………………………………………….5
1. Понятие таможенной стоимости

товаров и ее определение………………………………………...5

2. Заявление таможенной стоимости……………………………….8
3. Контроль таможенной стоимости……………………………..…9
2. Применение ценовой информации при контроле

и корректировке  таможенной стоимости.

Махинации, проводимые с использованием

базисных  условий поставки…………………………………………...13

1. Применение таможенными органами ценовой

информации  по услугам транспортировки и  страхования……………………………………………………...13

1. Рекомендации импортеру по предоставлению

ценовой информации в таможенные органы

с целью  подтверждения достоверности заявленной таможенной стоимости……………………………………...15

2. Рекомендации должностным лицам

таможенных  органов по применению

ценовой информации в целях контроля

(в  т.ч. корректировки) таможенной  стоимости………….…16

2. Варианты махинаций, проводимые импортером

  с использованием базисных условий  поставки…………….…19

3. Судебная практика по делам, связанным

 с  корректировкой таможенной стоимости

с учетом базисных условий поставки………………………...……....23

Заключение…………………………………………………………………….27

Список  использованных источников……………………………………...…29

Приложение 1. Составляющие внешнеторговой цены товара

               в зависимости от базиса поставки……………………….…32

Приложение 2. Форма бланков декларации

               таможенной стоимости  ДТС-1……………………………...35

Приложение 3. Форма корректировки таможенной стоимости

                и таможенных  платежей……………………………………41 
 
 
 
 
 
 
 

       ВВЕДЕНИЕ 

      Тема  курсовой работы: таможенная оценка товаров и базисные ус-ловия поставки. Как связать эти понятия и в чем суть поставленного воп-роса?

      Прежде  всего, нужно разобраться с понятием таможенной оценки. Такие авторы как  В.Г. Свинухов, Л.А. Бондарь и В.А. Шамахова в своих работах не дают толкование понятию «таможенная оценка», а бъясняют только суть таможенной стоимости. Таможенная оценка же представляет собой комплекс мероприятий, включающий определение таможенной сто-имости, заявление таможенной стоимости, контроль таможенной стоимос- ти (включая корректировку). Первые две процедуры осуществляет непос-редственно декларант, а последнюю – инспектор таможенного органа.

      Теперь  обратим внимание на базисные условия  поставки. Во внеш-неторговом контракте базисные условия определяют обязанности про-давца-экспортера и покупателя-импортера по доставке товара до ого-воренного места назначения, момент перехода с продавца на покупателя риска гибели, повреждения или утраты товара и права собственности на товар. При этом стоит обратить внимание на таможенную стоимость товара, которая является искусственным показателем и определяется для целей обложения товара таможенными платежами.

      Так вот, таможенная стоимость складывается из нескольких сос-тавляющих, одна из них - расходы по доставке товара до его ввоза на таможенную территорию Российской Федерации (далее – РФ) или вы-воза с этой территории, а также расходы, понесенные покупателем. Эти элементы входят в базисные условия поставки, то есть, путем заявления базисных условий поставки можно существенно изменить размер тамо-женной стоимости: при некоторых условиях поставки не придется про-изводить ни дополнительные начисления, ни вычеты. Значит, заявление условия поставки является неотъемлемым элементом не только внеш-неторгового контракта, но и таможенной декларации и представляет со-бой, в некотором роде, риск, так как недостоверное декларирование этого условия может существенно снизить размер рассчитанной тамо-женной стоимости и, соответственно, размер уплачиваемых тамо-женных платежей, что, безусловно, является актуальной проблемой на данный момент.

      Объект  курсовой работы – это таможенная оценка товаров, ввози-мых на таможенную территорию РФ и проводимая с учетом приме-нения базисных условий поставки.

      Под предметом понимается механизм определения, заявления и контроля таможенной стоимости с применением базисных условий пос-тавки, посредством метода определения таможенной стоимости по сто-имости сделки с ввозимыми товарами.

      Цель  данной работы заключается в осознании понятий таможенной оценки товаров и базисных условий поставки (далее – БУП), взаимосвязи между ними, а также в выявлении существующих проблем и предложении способов их решения.

      Задачи  для достижения цели можно определить как:

• изучение понятий таможенной стоимости и базисных условий пос-тавки, а также ее определения и заявления декларантом, контроля тамо-женной стоимости должностными лицами таможенных органов;
• выявление особенностей применения ценовой информации таможен-ными органами и импортерами при определении и контроле таможенной стоимости товаров;
• рассмотрение возможных вариантов махинаций с применением базисных условий поставки;
• изучение обзора судебной практики, связанной с корректировкой та-моженной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ.

      Задачи являются первыми шагами в достижении поставленной цели. Они и будут выполнены в основной части курсовой работы.

1. ТАМОЖЕННАЯ ОЦЕНКА ТОВАРОВ

     Таможенная  оценка товаров – это целый  комплекс мероприятий, представляющих собой определение таможенной стоимости, ее заявление и контроль. На каждом из этих этапов безусловно используется для учета такой элемент, как БУП. Рассмотрим весь комплекс перечисленных мероприятий. 

       1.1. Понятие таможенной стоимости товаров и ее определение

     Термин  «таможенная стоимость» используется в нескольких актах российского  законодательства: в Законе РФ «О таможенном тарифе», в таможен-ном кодексе – и ни в одном из данных источников не дается определение данного термина в понятийном аппарате, что создает барьеры в однозначном понимании сути таможенной стоимости.

     В соответствии с п.1 ст.1 ГАТТ: «Таможенной стоимостью импорти-руемых товаров должна быть цена (стоимость) сделки, т.е. цена, действии-тельно уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные на экспорт в страну импорта, скорректированная в соответствии с положением ст.8» при определенных условиях. Закон «О таможенном тарифе» практически дублирует это определение (п.1 ст.19).

     В РФ основным назначением таможенной стоимости является оп-ределение исходной расчетной налоговой базы для исчисления таможен-ных платежей в отношении товаров, к которым применяют адвалорные на-логовые ставки. Немаловажно значение таможенной стоимости при приме-нении нетарифных мер регулирования, основанных на стоимостных огра-ничениях импортируемых товаров, ведение таможенной статистики, осу-ществление валютного контроля. Стоит обратить внимание на то, что та-моженная стоимость создает предпосылки для формирования равных кон-курентных условий участникам ВЭД, что упрощает отношения на внутрен-нем рынке и способствует либерализации торговли.

     В соответствии с международным законодательством, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется с помощью одного из шести ме-тодов, перечисленных в ст.12 Закона «О таможенном тарифе». Основным из них является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Имен-но на его основе и будет рассмотрено определение исходной базы для рас-чета таможенной стоимости.

     Таможенная  стоимость – это искусственный  показатель, основой ко-торого является цена товара, определенная во внешнеторговом контракте, а в свою очередь, к ней добавляют в расчетах дополнительные расходы, понесенные отечественным покупателем, которые возникли в связи с под-готовкой и исполнением конкретной сделки купли-продажи.

     Цена  товара является существенным условием сделки. Цена (стои-мость) товара должна быть указана с необходимой точностью и полнотой описания. При установлении цены товара в контракте купли-продажи оп-ределяются: единицы измерения товара, уровень цены, базисные условия поставки (базис цены), валюта цены, способ фиксации цены, наличие скидок и/или условия платежа.

     В рамках рассматриваемой темы нас  интересует условия образования  цены товара в части использования  БУП. Эти правила были разработаны  для унификации понимания прав и  обязанностей сторон, и они определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товаров, устанавливают момент перехода риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя. Условия называются базисными потому, что они устанавли- вают структуру цены в зависимости от того, включаются расходы по дос-тавке в цену товара или нет. БУП включены в сборник торговых терминов "Инкотермс-2000", используя который можно самостоятельно разобраться в структуре цены и в случаях применения надбавок или вычетов расходов по транспортировке, страхованию и др., что может существенно изменить рассчитанную таможенную стоимость, а следовательно, и количество та-моженных платежей, перечисляемых в бюджет РФ.

     При заключении внешнеторговой сделки партнеры должны четко распределить между  собой многочисленные обязанности, связанные с дос-тавкой товара от продавца к покупателю (транспортировка, страхование в пути, оформление таможенных документов и т.д.). Каждая из этих обязан-ностей предполагает различные расходы. При транспортировке товара су-ществуют также риски, связанные с порчей или потерей товара. Как прави-ло, все сделки международной купли-продажи сопровождаются обязатель-ным страхованием груза. Потребность страхования товара связана с мо-ментом перехода ответственности за товар в случае его гибели. Расходы по доставке товара весьма велики и могут составлять до 50% цены товара, в отдельных случаях стоимость авиаперевозок может быть выше цены то-вара. Условия поставки предполагают разные места, где происходит раз-граничение обязанностей продавца и покупателя. Прежде всего, торговые термины "Инкотермс-2000" определяют способ доставки (транспор-тировки) проданного товара. Они также используются и для калькуляции покупной цены.

     Все торговые термины делятся на 4 группы¹:

     Группа  Е - продавец обязан предоставить товар в распоряжение по-купателя в согласованном месте - обычно в помещении продавца;

     Группа F – устанавливает обязанность  продавца передать товар для перевозки  в соответствии с указаниями покупателя. Эти указания касаются передачи товаров  перевозчику, то есть на присланное покупателем тран-спортное средство;

     Группа  С - возлагает на продавца обязанность за свой счет заклюю-чить договор перевозки. После термина группы "C" указывается пункт, до которого продавец оплачивает транспортные расходы. В этой группе тер-мины СIF и CIP предполагают также оплату страховых услуг;

     Группа D - продавец несет ответственность как за прибытие товара в пункт назначения на границе или в стране импорта, так и за все риски и расходы по доставке товара до указанного места.

     Всего используется 13 базисных условий поставки, каждое из которых имеет особенности по включению расходов на транспортировку и страхование грузов в таможенную стоимость (эти расходы уже могут быть включены в цену сделки по контракту либо просто прибавляются к ней для расчета таможенной стоимости). Все особенности по затратам на доставку (и страхование) до границы РФ в структуре таможенной стоимости по каж-дому базису рассмотрены в таблице, приведенной в Приложении 1. 

       1.2. Заявление таможенной  стоимости

     В соответствии с Таможенным кодексом РФ (далее – ТК) опре-деление таможенной стоимости товаров производится декларантом (ст.323 ТК) и соответственно, им же она и заявляется при декларировании товаров в таможенном органе. В грузовой таможенной декларации (далее – ГТД) таможенная стоимость проставляется в 45 графе, а БУП – в графе. Неотъ-емлемым условием для заявления таможенной стоимости является предъ-явление вместе с ГТД декларации таможенной стоимости (далее – ДТС) установленной формы, в зависимости от применяемого метода (если 1 ме-тод, то ДТС-1, при использовании со 2 по 6 – ДТС-2). Так как в данной работе рассматривается только использование 1-ого метода, то что касается БУП само условие поставки заявляется в 3 графе, а в ДТС-1 его использование рассматривается в графах, предусмотренных для дополни-тельных начислений или вычетов (17-19 и 22 графы). Кроме того, для под-тверждения заявленной таможенной стоимости необходимо представить следующие документы:

1. Учредительные документы декларанта.
2. Договор купли-продажи.
3. Счет-фактура (инвойс), банковские платежные документы или счет-проформа и др. платежные документы, отражающие стоимость товара.
4. Транспортные документы.
5. Страховые документы.
6. Счет за транспортировку или калькуляция транспортных расходов.
7. Копии ГТД и ДТС-1, принятых по первой поставке по контракту, которые повлияли на сведения, указанные в 1-ом листе ДТС-1, поданной при первой поставке (если меняется место таможенного оформления товаров).
8. Котировки мировых бирж в случае, если ввозится биржевой товар.
9. Договор об оказании посреднических услуг.
10. Другие документы, которые декларант считает необходимым представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости, в том числе те, которые необходимы для исчисления дополнительных вклю-чений в таможенную стоимость товара (включения указаны в с. 19.1 За-кона «О таможенном тарифе»).

     Что касается базиса поставки, то интерес  представляют документы под номерами 2, 3, 5, 6, поскольку в них указаны  страховые, транспортные расходы и  стоимость товаров. 

     Контроль  таможенной стоимости товаров – неотъемлемый элемент таможенной оценки товаров. Он производится в соответствии с Тамо-женным кодексом РФ  (п.3 ст. 323), а его порядок проведения регла-ментирован Положением о контроле таможенной стоимости товаров, вво-зимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденным приказом ГТК от 05.12.2003 № 1399.

     Целью контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу  РФ, является осуществление их качественной оценки, для обеспечения поступления в бюджет РФ таможенных платежей в полном объеме, для ведения таможенной статистики и др.

     Объектами контроля при этом выступают товаросопроводительные документы, представляемые декларантом для целей таможенного оформ-ления, а также документы и сведения дополнительно запрошенные тамо-женным органом у декларанта, или полученные в ходе проведения прове-рочных мероприятий при осуществлении текущего и последующего доку-ментального контроля.

     Субъектами контроля являются подразделения таможенных органов, осуществляющие таможенное оформление, проверку достоверности за-явления таможенной стоимости и принятие соответствующих решений в отношении таможенной стоимости товаров.

     Декларант должен знать, что контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров осуществляется путем проведения сле-дующих операций, регламентированных п.6 Приказа № 1399:

     - контроля правильности выбора  метода определения таможенной  стоимости, т.е. соответствует  ли выбранный метод виду и условиям внеш-неторгового договора и представленным документам;

     - контроля правильности определения  декларантом структуры заявленной  таможенной стоимости (включение  всех предусмотренных За-коном Российской Федерации "О таможенном тарифе"  для данного метода оценки компонентов и, в случае заявления вычетов из выбранной основы для определения таможенной стоимости, - их обоснованность);

     - контроля документального подтверждения  заявленной таможенной стоимости  и всех ее компонентов; 

     - оценки достоверности заявленной декларантом таможенной сто-имости с использованием системы управления рисками.

     По  результатам проведенного контроля уполномоченные должнос-тные лица таможенных органов принимают решение:

     - о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;

     - о запросе у декларанта дополнительных  документов и сведений, не-обходимых для подтверждения заявленной таможенной стоимости;

     - о необходимости корректировки таможенной стоимости.

     Порядок осуществления корректировки таможенной стоимости това-ров, декларируемых таможенным органам с использованием ГТД, опре-деляет Приказ ФТС России от 1.09.2006 г. № 830 «Об утверждении Блан-ков формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и положения о корректировке таможенной стоимости товаров». Этим При-казом определяются правила заполнения форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей на бланках КТС-1 (основной лист) и КТС-2 (добавочный лист) и устанавливаются их бланки. Форма коррек-тировки таможенной стоимости и таможенных платежей является неотъ-емлемой частью соответствующей ГТД (как и ДТС). Приказом установ-лено, в каких случаях требуется, а в каких – нет, заполнение КТС, а также случаи заполнения формы корректировки таможенной стоимости декла-рантом или должностным лицом таможенного органа. Примеры форм ДТС-1 и КТС приведены в Приложениях 2 и 3 соответственно.

     Влияние БУП на таможенную стоимость товаров  также учитывается при рассмотрении всех затрат по доставке товара до места  его ввоза на тер-риторию РФ. При этом, под доставкой понимаются затраты на транспорти-ровку, страхование, а также расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, включая расходы по складированию.

     В стоимость транспортировки входят расходы на транспортировку товаров до места ввоза на таможенную территорию РФ в том случае, если они в соответствии с условиями поставки не были включены в цену сделки (например, условие поставки EXW, FCA, FAS, FOB). Если перевозка осуществляется различными видами транспорта, то учитываются расходы по перевозке каждым видом транспорта. В транспортные расходы вклю-чаются также надбавки к фрахту, плата за оформление товаросоп-роводительных документов, затраты на обработку товаров во время их транспортировки (поддержание необходимой температуры, влажности, на вентиляцию, питание и лечение животных в пути и т.п.). Также включается стоимость контейнеров и поддонов, используемых в качестве средства для перемещения груза. Если договором предусмотрены условия поставки CIP, CIF, СРТ, DDP, DDU то в фактурную стоимость вошли расходы по дос-тавке товара до места назначения и для выделения этой части расходов из цены сделки, необходимо их раздельное приведение в счете-фактуре и соответствующая оговорка в контракте. В этом случае в ДТС декларантом могут быть приведены расходы по доставке товара после ввоза на территорию Российской Федерации до места назначения для исключения данных расходов из цены сделки в тех случаях, когда имеется их раздель-ное указание в счете-фактуре. При этом таможенные органы контролируют обоснованность их включения в ДТС и правильность определения заяв-ленных сумм.

     Расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и  перевалке товаров, а также расходы  по складированию, включаются в таможенную стоимость, если они возникли до места  ввоза на таможенную территорию Российской Федерации. Например, по условию EXW доставка товаров не входит в обязанности продавца а, значит, соответствующие расходы не включены в цену товара, и доставка осуществляется за счет покупателя. При перег-рузке товара в пути с одного транспортного средства на другое (если доставка осуществлялась с использованием разных видов транспортных средств), их выгрузке где-либо по пути следования товара и т.п. все эти расходы должны быть включены в таможенную стоимость. В том случае, если товар хранился на складе, то расходы на складирование также необходимо включать в таможенную стоимость.

     К страховым относятся расходы, связанное  с доставкой товара, т.е. страхование  на период транспортировки, погрузки, разгрузки товаров и операций, связанных с погрузочно-разгрузочными и складскими работами. 

     2. ПРИМЕНЕНИЕ ЦЕНОВОЙ  ИНФОРМАЦИИ ПРИ  КОНТРОЛЕ И КОРРЕКТИРОВКЕ  ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ.

     МАХИНАЦИИ, ПРОВОДИМЫЕ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ БАЗИСНЫХ УСЛОВИЙ  ПОСТАВКИ 

     2.1. Применение таможенными органами ценовой

     информации  по услугам транспортировки и страхования  

     Как же контролировать достоверность заявленных импортером све-дений о его затратах на перевозку, страхование, таможенное оформление, а также затраты по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров и затраты на хранение? Таможенному инспектору помимо документов, пре-доставляемых покупателем необходимо иметь и другие источники ценовой информации. К ним относятся транспортные тарифы, каталоги цен, а так-же информация по аналогичным сделкам. При этом сказать, что работа с данной информацией не применяется в таможенных органах, нельзя. Именно на ее основе производится корректировка таможенной стоимости, зачастую с нарушениями со стороны инспектора таможенного органа. Еди-ной базы представляющей ценовую информацию не только по товарам, но и по расходам на доставку товаров не существует. Однако в Концепции развития таможенной службы зафиксировано, что до 2010 года таможен- ные органы должны поэтапно сформировать единую базу ценовой ин-формации по особо чувствительным группам товаров, что, кстати, соответ-ствует принципам ВТО. Справочные цены никаким образом не должны при этом подменять цену сделки. А вот о формировании каталога цен по стоимости перевозок, хранения, страховании и др. речи не идет, что являя-ется упущением и, вероятно, решением этой проблемы займутся в бли-жайшем будущем.

     Фактически, на мировом рынке нет такого рода информации, как коммерчески доступного ресурса, представляемого в оперативной  печат-ной или электронной форме, позволяющего подобрать реальную базу для контроля правильности определения таможенной стоимости товаров. Цены на мировом рынке нельзя рассматривать как общепринятый эквивалент. Многие каталоги и справочники содержат сведения о ценах, но эти цены могут выступать как стартовые, с которых начинаются торги. При этом цена реальной сделки может во много раз отличаться от справочной цены как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения и определяется объемом сделки, надежностью партнера, используемыми формами оплаты и многими другими условиями.

     Огромное  количество ценовой информации представлено в гло-бальной сети Интернет, что не говорит об абсолютной достоверности этих данных, но при наличии всей совокупности информации от разных источ-ников исследования можно добиться создания достаточно приемлемого представления данных о расходах по доставке конкретных грузов конк-ретными видами транспорта.

     Сейчас  законодательно не определено, какие  именно цены, из каких источников и  как должен применять сотрудник  таможенных органов при расчете  таможенной стоимости в части расходов по доставке (и не только) в случае, если она не подтверждена документально или при определении правильности определения таможенной стоимости декларантом, поэтому видится целесообразным создание единой автоматизированной базы це-новой информации. При обращении к такой базе инспектор таможенного органа, указав характеристики товара и факторы, которые могут повлиять на цену (в нашем случае – это базис поставки), должен увидеть макси-мально приближенную к рыночной цену товара и возможные ограничения в варьировании этой цены на рынке. Применение такой базы будет обосно-ванным только при условии, что возможность инспектора ссылаться на нее будет закреплена законодательно.

     Как же сформировать такую базу? Наиболее эффективным способом можно считать анализ и сведение воедино данных, полученных из элект-ронной базы данных ГТД; бухгалтерских документов внешнеторговых фирм и фирм, действующих на внутреннем рынке; прайс-листов организа- ций-перевозчиков, страховых организаций и др.; наиболее признанных це-новых справочников и каталогов; ресурсов сети Интернет. На основе всей полученной информации автоматизированной системой будет рассчиты- ваться примерная цена товара и все остальные расходы, в том числе по его доставке и страхованию.