Таможенная пошлина. 6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. ……………………………………………………………….……...
1 Таможенные пошлины ………………………………………………………..5
1.1 Виды таможенных пошлин ……………………………………………....6
2 Методы определения таможенной стоимости импортируемых
товаров ………………….……………………………………………………..
3 Место таможенной пошлины в современной
системе обязательных платежей…………………………………………………………
3.1 Признаки таможенной пошлины………………………………………...24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
Список используемой литературы …………………………....................
ВВЕДЕНИЕ
Таможенные пошлины являются одним из старейших видов косвенных налогов. Они взимаются государством с товаров при ввозе и вывозе их по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом.
Исстари таможенные пошлины были основным средством торговой политики государства. С их помощью ограничивался ввоз иностранных товаров, что обеспечивало защиту и поощрение развития отечественного производства и внутреннего рынка, а также стимулировало вывоз национальных товаров за рубеж. Уже те времена проявлялась регулирующая функция налогов, которая оказывала серьёзное влияние на экономику.
В конце XIX и первой половины XX вв. таможенные пошлины широко
использовались крупными компаниями Запада для захвата внешних рынков.
Высокие таможенные пошлины препятствовали доступу иностранных товаров на внутренний рынок, обеспечивая крупным предпринимателям высокие прибыли за счет увеличения цен на сумму таможенных у себя в стране. Это обогащало их и тем самым создавало благоприятные условия для вывоза собственной продукции на мировой рынок и продажи ее по низким ценам. В результате наблюдалась общая тенденция (особенно в промышленно развитых странах) повышение таможенных пошлин на товары достаточно крепких отраслей производства, причем до уровня, являющегося запретительным для иностранного поставщика.
Между странами нередко возникали таможенные войны, когда каждая из
сторон была заинтересована в повышении ставок пошлин на отдельные импортные товары, используя это как меру давления на противоположную
сторону. Таможенные войны нашли широкое применение в конкурентной борьбе за мировые рынки между высоко развитыми странами.
В 30-е – 40-е годы повышения таможенных пошлин крупными странами достигает своего максимума – до 40% стоимости товаров. После второй мировой войны начался обратный процесс – падение роли таможенных пошлин как средства торговой политики в связи с развитием транснациональных корпораций под влиянием существенных сдвигов в структуре экономики и торговли этих стран.
1 Таможенные пошлины
При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи:
- таможенная пошлина;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- специальный налог;
- сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;
- сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и возобновление его действия;
- таможенные сборы за таможенное оформление;
- таможенные сборы за хранение товаров;
- таможенные сборы за сопровождение товаров;
- плата за информирование,
и консультирование по
дела;
- плата за принятие предварительного решения;
- плата за участие в таможенных аукционах.
Таможенные пошлины — это денежный сбор, взимаемый государством через сеть таможенных органов с товаров, имущества и ценностей при пересечении ими границы страны. При пересылке товаров в международных почтовых отправлениях таможенные платежи, в том числе и таможенные пошлины, удерживаются государственным предприятием связи1.
Таможенные пошлины относятся к числу налогов на потребление. Основной их целью является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства промышленно развитых стран. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. В развивающихся странах таможенные пошлины используются в значительной мере как средство бюджетных поступлений. Для экономически развитых стран фискальное значение этих пошлин ничтожно и представляется историческим анахронизмом.
1.1 Виды таможенных пошлин
В налоговой и таможенной практике различают: импортную таможенную пошлину — сбор в связи с ввозом иностранного товара в страну. Применение этой пошлины способствует повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами; экспортную таможенную пошлину — сбор в связи с вывозом отечественного товара за границу. Применение этой пошлины обеспечивает увеличение доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счет снижения прибыли при экспорте; транзитную таможенную пошлину — сбор при провозе иностранного товара через территорию страны. Международный транзит — это перевозки иностранных грузов, при которых пункты направления и назначения находятся за пределами данной страны. Доходы от таких перевозок являются активной статьей в балансе услуг государства. Благодаря географическому положению важными странами транзита являются Германия, Швейцария, Россия и ряд других. Было время, когда транзитные пошлины были существенным источником дохода, но сейчас они почти повсеместно ликвидированы в соответствии с международными договорами.
По способу исчисления различают следующие виды таможенных пошлин: адвалорную пошлину, взимаемую с грузовладельца в процентах от таможенной стоимости облагаемого товара. В современной таможенной политике роль адвалорных пошлин растет (например, в Японии большинство пошлин в таможенном тарифе адвалорные), и к настоящему времени 70—80% всех таможенных пошлин приходится на их долю. Адвалорные пошлины более приемлемы при импорте машинотехнических изделий, для которых характерна значительная дифференциация производимой продукции. Эта пошлина чутко реагирует на колебания цен, оставляя неизменным уровень защиты от попыток избежать налогообложения; специфическую пошлину, взимаемую с грузовладельца по твердым ставкам в зависимости от физических характеристик товара (веса, количества, площади, объема и т. п.). Так, на основании веса устанавливаются пошлины на кофе, табак и др.; на основании длины в метрах — на игровые фильмы; на основании количества в литрах — на вино, коньяк и др. При применении специфических пошлин требуется более детальная разбивка товаров по позициям с тем, чтобы каждый товар имел свой фиксированный уровень налогообложения. Их практическое использование не связано с техническими сложностями. Специфическими являются по преимуществу экспортные таможенные пошлины на сырьевые товары, т. е. стандартные, большие по объему товарные массы; альтернативную, или комбинированную пошлину, взимаемую по ставкам, сочетающим оба вышеприведенные метода начисления. Такая пошлина устанавливается в зависимости от стоимости, но не менее фиксированной величины за единицу товара. Перспективным направлением развития импортных таможенных пошлин является расширение номенклатуры товаров, в отношении которых будут применяться комбинированные ставки. Применение комбинированных ставок препятствует потерям, которые возникают при занижении таможенной стоимости со стороны импортеров. В России комбинированными пошлинами с 1995 г. облагается ввоз автомобилей, готовых мясных продуктов, чая в розничной упаковке, одежды, автомобильных шин, телевизоров и видеомагнитофонов, меховых изделий, мебели, часов. При этом уровень адвалорных таможенных пошлин дифференцирован от 3 до 25%, специфических — от 1 до 64 000 ЭКЮ за 1 т ввозимого груза.
В зависимости от способа установления различают: конвенционные пошлины, устанавливаемые в соответствии с международным соглашением (конвенцией). Как правило, эти пошлины взимаются по пониженным ставкам и не могут изменяться в течение срока действия соглашения, без обоюдного согласия сторон; автономные пошлины, устанавливаемые страной самостоятельно независимо от каких-либо международных документов. По этим пошлинам устанавливаются, как правило, повышенные ставки.
В рамках регулирования таможенными пошлинами ценовых пропорций конкретная страна может устанавливать: специальные пошлины — пошлины, применяемые как защитная мера, если товары ввозятся на территорию данной страны в количествах и на условиях, наносящих или могущих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров.
Данный вид пошлин может использоваться в качестве ответной меры на дискриминационные или иные ущемляющие интересы лиц-резидентов, действия других государств или их союзов; антидемпинговые пошлины — дополнительные пошлины на импорт, которыми облагаются товары, импортируемые по ценам ниже нормальных цен мирового рынка или внутренних цен страны, в которую эти товары импортируются. Антидемпинговые пошлины применяются: если ввоз таких товаров наносит или может нанести материальный ущерб отечественным товаропроизводителям либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров; компенсационные пошлины — пошлины повышенного размера, призванные уравнять внутренние и импортные товары путем компенсации разницы в ценах. Эти пошлины — форма защиты внутреннего рынка от субсидированного другими странами производства или ввоза товаров.
В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза отдельных товаров применяются сезонные таможенные пошлины. При этом ставки таможенных
пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не используются.
В РФ сезонные пошлины устанавливаются федеральным правительством, причем срок их действия не может превышать шести месяцев в году.
2 Методы определения таможенной стоимости импортируемых товаров
В России с 1994 г. применяют следующие методы определения таможенной стоимости импортируемых товаров:
метод I — по цене сделки с ввозимыми товарами;
метод 2 — по цене сделки с идентичными товарами;
метод 3 — по цене сделки с однородными товарами;
метод 4 — метод вычитания стоимости;
метод 5 — метод сложения стоимости;
метод 6 — резервный метод.
При этом основным является метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. Когда основной метод не может быть использован, применяют один из других методов, причем берется каждый следующий метод, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода2. Только методы вычитания и сложения стоимости могут применяться а обратной последовательности по усмотрению декларанта.
Метод 1. Базой для определения таможенной стоимости первым методом принимается цена сделки непосредственно с теми товарами, которые подлежат оценке. Цена сделки — это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары. Таможенную стоимость по этому методу определяют в соответствии со следующей формулой:
Т = Цсд + Рн ,
где Т — таможенная стоимость товара;
Цсд — цена сделки по ввозимому товару;
Рн — накладные расходы (расходы на поставку товара до места ввоза,
расходы на упаковку и др.).
При использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они ранее в нее не входили:
1) расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного оформления, в том числе расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров;
2) расходы на страхование;
3) расходы по выплате
4) стоимость контейнеров
в случаях, если в
5) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ
по ней;
6) соответствующая часть стоимости следующих товаров (работ и услуг), которые прямо или косвенно были предоставлены импортером бесплатно или по сниженной цене в целях использования для производства или продажи (отчуждения) на экспорт оцениваемых товаров:
а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью оцениваемых товаров;
б) инструменты, штампы, формы и другое подобное оборудование, использованное при производстве оцениваемых товаров;
в) вспомогательные материалы,
израсходованные при
г) инженерная и опытно-конструкторская проработка, дизайн, эскизы, чертежи, выполненные вне территории РФ, непосредственно необходимые для производства оцениваемых товаров;
д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров;
е) часть дохода импортера от любой последующей продажи (отчуждения) или использования оцениваемых товаров, которые подлежат возврату экспортеру.
В ряде случаев цена сделки с ввозимыми товарами не может быть использована для определения таможенной стоимости, если:
I) существуют ограничения в отношении прав импортера на оцениваемый товар, за исключением:
а) ограничений, установленных законодательством РФ;
б) ограничений, действующих в географическом регионе, в котором товары могут быть перепроданы (отчуждены) повторно;
в) ограничений, существенно не влияющих на цену товаров;
2) цена сделки зависит
от соблюдения каких-либо
не может быть учтено;
3) данные, использованные декларантом при определении таможенной стоимости, не подтверждены документально;
4) импортер и экспортер
являются взаимозависимыми
Юридические и физические лица считаются взаимозависимыми, если:
а) один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;
б) участники сделки являются совладельцами;
в) участники сделки связаны отношениями найма;
г) один из участников сделки владеет пакетом акций и правом голоса, составляющим не менее 5Ж в уставном капитале другого участника;
д) оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего юридического или физического лица;
е) участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;
ж) участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками.
Метод 2. Базой для определения таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с идентичными товарами является цена сделки с идентичными товарами. Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам:
- назначение и характеристика;
- качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
- страна происхождения, производитель.
Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных. Товары, произведенные разными лицами, могут считаться идентичными только в том случае, если у декларанта и таможенных органов не имеется сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары.
Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве базы для определения таможенной стоимости, если эти товары:
а) проданы (отчуждены) для ввоза на территорию РФ;
б) ввезены одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
в) ввезены на тех же коммерческих условиях и примерно в том же количестве, что и оцениваемые товары.
Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, декларант обязан произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу ее обоснованность. Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, ранее указанных.
Корректировка может производиться декларантом на основании достоверных, документально подтвержденных сведений. В случае если при применении этого метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, для определения таможенной стоимости импортируемых товаров используется самая низкая из них.
Таможенную стоимость по второму методу определяют в соответствии со следующей формулой:
Т = Цид + Рн ,
где Цид — цена сделки по товару, идентичному ввозимому;
Рн — накладные расходы.
Метод 3. Базой при определении таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с однородными товарами принимается цена сделки по товарам, однородным с импортируемыми. Однородными товарами считаются товары, хотя и не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять те же функции, которые выполняют оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются следующие их характеристики:
- назначение;
- качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
- страна происхождения.
Таможенная стоимость по третьему методу определяется в соответствии со следующей формулой:
Т = Цод + Рн ,
где Цод — цена сделки по товару, однородному ввозимому.
Метод 4. Метод вычитания стоимости при определении таможенной стоимости применяется, если оцениваемые идентичные или однородные товары продаются (отчуждаются) на территории РФ в неизменном состоянии.
Базой при этом принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории страны в период, максимально приближенный ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, не зависимому от продавца.
Из цены единицы товара вычитаются, если они могут быть выделены, следующие компоненты:
1) расходы на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории РФ после выпуска товаров в свободное обращение;
2) суммы импортных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РФ, в связи с ввозом или продажей (отчуждением) товаров.
Таможенная стоимость по четвертому методу определяется в соответствии со следующей формулой:
Т = Цпр - Ртр ,
где Цпр — цена продажи товара на территории РФ;
Ртр — транспортные расходы на территории РФ и суммы импортных таможенных пошлин, сборов, налогов, уплачиваемых в России.
Метод 5. При отсутствии случаев продажи (отчуждения) оцениваемых идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.
Базой для определения таможенной стоимости методом сложения стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения: стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара; общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны — экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории РФ и т.д.; прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких товаров.
При определении таможенной стоимости с помощью данного метода должны учитываться все расходы, включаемые в цену товара.
Таможенная стоимость по методу сложения стоимости определяется в соответствии со следующей формулой:
Т = Зи + Рн + Пэ,
где Зи — затраты изготовителя импортного товара;
Рн — прибыль, получаемая экспортером от продажи товара.
Метод 6. Если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения всех вышеперечисленных методов или таможенные органы аргументирование полагают, что эти методы нельзя было использовать, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики. При этом иные способы определения таможенной стоимости должны соответствовать законодательству РФ и принципам системы таможенной оценки ГАТТ (Генеральное соглашение о тарифах и торговле 1947 года).
Таможенные органы обязаны при применении резервного метода предоставить декларанту имеющуюся в их распоряжении ценовую информацию.
Базой определения таможенной стоимости при этом методе могут выступать:
1) цена товара на внутреннем рынке;
2) цена на товары отечественного происхождения;
3) цена товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;
4) произвольно установленная или
достоверно неподтвержденная
Таможенная стоимость по резервному методу определяется в соответствии со следующей формулой:
Т = Цмир ,
где Цмир — цена, устанавливаемая таможней с учетом мировой таможенной
практики.
3 Место таможенной пошлины в современной системе обязательных платежей3
Таможенный кодекс РФ, действовавший до 1 января 2004 г., определял таможенную пошлину как "платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза". Таким образом, легальное определение закрепляло связь между уплатой таможенной пошлины и правом на осуществление ввоза или вывоза товара. В настоящее время ни Таможенный кодекс, ни закон "О таможенном тарифе" не дают определения таможенной пошлины, однако с принятием новых редакций указанных нормативных актов порядок ее уплаты и процедура таможенного оформления не изменили существа этого платежа, что позволяет утверждать, что данное определение по-прежнему отражает его сущность. Так, уплата таможенной пошлины, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 149 Таможенного кодекса является условием выпуска товаров, если содержание таможенного режима предусматривает необходимость их уплаты. Таким образом, уплата таможенной пошлины является условием совершения в отношении ее плательщика-декларанта – юридически значимых действий уполномоченного государственного органа, что соответствует понятию сбора, закрепленному в п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ. Н.И. Химичева, указывая на индивидуально возмездный характер таможенной пошлины, отмечает, что "взимание таможенной пошлины увязано с получением конкретным лицом, уплатившим пошлину, права на ввоз и вывоз товара, перемещением их через границу, чему сопутствует пользование плательщика определенными благами" и "является своего рода платой за получение такого права".
Конституционный Суд РФ также рассматривает таможенную пошлину как возмездный платеж, т.е. сбор.
В то же время, исследователи, придерживающиеся мнения о налоговом характере таможенной пошлины, отрицают ее возмездный характер. Так, А.Н. Козырин указывает, что "таможенная пошлина не представляет собой плату за оказанные услуги и взыскивается без встречного удовлетворения".
Однако отрицание возмездного характера таможенной пошлины не разделяется большинством исследователей. Так, О.Ю. Бакаева указывает, что при взимании таможенной пошлины проявляется специальный интерес ее плательщика. Данное свойство является ключевым отличием сбора и пошлины от налога. Так, С.Г. Пепеляев отмечает наличие специальной цели при уплате пошлины (сбора), указывая: "При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа)"*(17). Таможенная пошлина полностью соответствует указанному критерию и в этом плане по своему содержанию вполне отвечает своему названию.
Рядом исследователей, придерживающихся позиции о налоговом характере таможенной пошлины, отмечается также специальная цель взыскания сбора, т.е. использование этого платежа для покрытия издержек государственного органа, а не для пополнения доходной части бюджета. Указанное обстоятельство используется в качестве критерия, отличающего пошлину от сбора. Так, А.Н. Трошкина в качестве аргумента, обосновывающего отнесение таможенной пошлины к категории налогов, указывает, что она является одним из бюджетообразующх платежей и превышает затраты таможенных органов на отправление своих функций. "Установленный размер таможенных пошлин позволяет сделать вывод, что целью их введения является не покрытие издержек на содержание таможенных органов, а пополнение доходной части бюджета, т.е. нарушается свойственный неналоговым платежам пошлинный принцип". О.Ю. Бакаева, разделяя мнение о возмездном характере таможенной пошлины как признаке, роднящем ее со сбором, указывает, тем не менее, на наличие в этом платеже признаков не только сбора, но и налога, имея в виду фискальный характер этого платежа.
Интересно, что исследователи, относящие таможенную пошлину к категории сборов, также несмотря на очевидную неэквивалентность ее размера затратам таможенных органов, отмечают, что "цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии издержек государственных и местных органов и учреждений, в связи с деятельностью которых взимается пошлина (сбор)".
Указанная точка зрения разделяется далеко не всеми юристами. Так, Н.Н. Злобин указывает на невозможность установить сколь бы то ни было точный эквивалент, пропорциональность пошлин и сборов услугам, оказываемым их плательщику и затратам на оказание этих услуг, во всяком случае в российской правовой действительности, где в отличие, например, от исследуемой Д.В. Винницким системы налогов и сборов Франции, отсутствует сформулированный и нормативно закрепленный принцип эквивалентности и равноценности встречного предоставления при взимании пошлин. Компенсационный характер сборов и пошлин, направленность их на погашение их затрат отрицается многими учеными. Так, П.С. Пацуркивский, Р.О. Гаврилюк указывают на несостоятельность попыток выдать пошлину за цену соответственных услуг государства.