Таможенная пошлина. 3

     Введение 

  Перемещение товаров через таможенную границу  Российской Федерации, в большинстве  случаев, связывается с уплатой  таможенных пошлин, налогов которые  служат одним из источников пополнения федерального бюджета. На протяжении последних  нескольких лет удельный вес таможенных платежей в доходной части федерального бюджета составляет более 40%. Этим объясняется  особая заинтересованность государства  в регулировании общественных отношений  в таможенной сфере.

  Государство реализует систему функций по охране своего таможенного суверенитета. Приоритетные направления деятельности таможенных органов Российской Федерации  состоят в содействии развитию внешней  торговли, ускорении товарооборота  и таможенного оформления. Огромный поток товаров, перемещаемых через  таможенную границу, может оказывать  как положительную роль, так и  отрицательную.

  Институт  уплаты таможенных пошлин основан на правомерном поведении участников внешнеторговых операций. Отсутствие законности в деяниях субъектов  влечет привлечение их к юридической  ответственности и наложение  соответствующих санкций. Формируя казну государства, таможенные пошлины  выполняют две основные функции - фискальную и регулятивную. Фискальная функция заключается в образовании  денежных фондов, регулятивная функция  отражает способность государства  через таможенно-тарифное регулирование влиять на активизацию международной торговли, привлечение инвестиционных ресурсов, защиту национального рынка, конкурентоспособность отечественного производства.

  В современных условиях деятельность таможенных органов в области  взимания таможенных пошлин имеет экономическую  направленность. Это связано в  первую очередь с таможенными  платежами как фискальными доходами бюджетной системы, формирующими доходную часть федерального бюджета. В отличие  от других платежей, таможенные пошлины  уплачиваются непосредственно таможенному органу, а по товарам, пересылаемым в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет затем указанные платежи на счета таможенных органов. Плательщиком таможенной пошлины являются или непосредственно декларант, или другое лицо.

  От  эффективности работы таможенных органов  в значительной степени зависит  финансирование расходов государства, в том числе и в области  здравоохранения, образования, культуры, науки и т.д. По мнению ряда отечественных  учёных, фискальная деятельность таможенных органов традиционно выступает  одним из основных направлений их компетенции. Она оказывает существенное влияние как на национальную экономику, так и на международные торговые отношения. В силу этого доходы государства от внешнеэкономической деятельности в значительной мере являются фискальными.

  Следует также отметить, что именно таможенная пошлина является фискальным барьером доступности основных прав. Представляется, что в области таможенного дела данный признак характеризуется наличием различного наполнения для пошлины, налога и сбора. Несопоставимы размеры пошлины и, например, таможенного сбора. Рассчитывая сумму предполагаемых таможенных платежей, субъект в первую очередь обращает внимание на суммы таможенных пошлин. Объем же уплачиваемого им сбора решающей роли не играет, поэтому пошлина ассоциируются у их плательщика с финансовым барьером, тогда как сбор таким препятствием не является. Вместе с тем и те и другие, несомненно, обладают признаком фискальности, так как признаются доходами государственной казны.

  Таможенные  пошлины являются, как уже упоминалось, значительной доходной статьей государственного бюджета, а следовательно представляются актуальными вопросы грамотного исчислении пошлин, установления ставок, контроля за взиманием пошлин таким образом, чтобы это не обернулось финансовыми потерями для страны.

  В свете вступления Российской Федерации  в Таможенный союз актуальными представляются вопросы распределения пошлин между  странами-участницами Таможенного  союза.

  Также в настоящее время актуален вопрос, как уменьшение ставок пошлин повлияет на экономику России после вступления государства в ВТО.

  Цель данной работы заключается в исследовании таможенной пошлины как вида таможенного платежа согласно Таможенному кодексу Таможенного союза.

  -Поставленная цель решается посредством следующих задач:

  изучение  правовой природы таможенной пошлины, разграничение её от налога и сбора.

  -определение видов таможенных пошлин

  -рассмотрение проблемных вопросов при определении таможенной стоимости товаров и, как следствие, начислении таможенных пошлин

  -выявление проблем, возникающих при начислении, взимании и распределении таможенных пошлин между странами - участницами Таможенного союза.

  Объектом данной работы является таможенная пошлина, предметом исследования — природа таможенной пошлины, проблемы уплаты и распределения.

  При написании данной работы я применяла следующие методы: анализа, сравнения и обобщения – в первой главе, во второй и третьей главах - методы наблюдения и анализа.

  Правовой  основой уплаты таможенных пошлин выступают ст. 70 и ст. 71 Таможенного кодекса Таможенного союза, где установлен их исчерпывающий перечень. Отдельные вопросы исследуемого института регламентируются Законом РФ от 21. 05. 1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе", а также Федеральным Законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации"

  По  структуре данная работа состоит из трёх глав. Первая глава содержит 3 параграфа и посвящена теоретическим основам таможенной пошлины. Вторая глава содержит 2 параграфа и посвящена вопросам уплаты таможенных пошлин. Третья глава полностью посвящена вопросам распределения таможенных пошлин между странами-участницами Таможенного союза и проблемам установления ставок пошлин в преддверии вступления России в ВТО. 
 

  Глава I. Теоретические аспекты таможенной пошлины согласно Таможенному кодексу Таможенного Союза. 

    1. Понятие, содержание, правовая база таможенной пошлины.
 

  Фактически  ни одно государство, при формировании своего бюджета, не может обойтись без  использования в своей налоговой  системе сборов и пошлин. И хотя размер собираемых пошлин в бюджете  государств занимает, как правило, незначительное место, тем не менее, им придается  важное самостоятельное финансовое значение. В российском законодательстве существуют три вида пошлин: государственная, регистрационная и таможенная.

  Государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу плательщика — принятие исковых заявлений и других документов судом, совершение нотариальных действий, регистрация актов гражданского состояния, выдача документов и др.

  Регистрационные пошлины взимаются при обращении лица с заявкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец и др.

  Таможенные  пошлины взимаются при совершении экспортно-импортных операций.

  Таможенная  пошлина - основной вид таможенных платежей, но определение этого понятия  в современном таможенном законодательстве отсутствует. Ныне утративший силу Таможенный кодекс РФ 1993 г. в ст. 18 трактовал  ее как платеж, взимаемый таможенными  органами при ввозе товаров на таможенную территорию России или вывозе товаров с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза  или вывоза.

  Общую характеристику таможенной пошлины, согласно вступлению России в Таможенный Союз, можно подразделить на несколько  аспектов.

  Во-первых, таможенная пошлина - обязательный взнос  в федеральный бюджет, не нарушающий при этом конституционного права  на свободу предпринимательской  деятельности. Ее уплата - лишь минимально необходимый финансовый барьер для  субъекта внешней торговли. Выраженная тенденция к снижению уровня данного  вида платежа свидетельствует о стремлении государства к расширению международных экономических связей, к вовлечению в данную сферу большего количества участников.

  Во-вторых, таможенная пошлина опосредована процессом  перемещения грузов через таможенную границу РФ и является средством  достижения такой цели. Совершенно верно отмечено С.Г. Пепеляевым: при  уплате пошлины "всегда присутствуют специальная цель и специальные  интересы"1. Наделение лица специальной таможенной правосубъектностью обусловливается, в частности, и возможностью уплаты таможенной пошлины.

  В-третьих, таможенная пошлина возмездна, т.е. фактически она представляет собой  плату за предоставление таможенными  органами возможности перемещать грузы  через таможенную границу. Разумеется, нельзя отрицать факта, что в России в настоящее время наблюдается  явный перевес в сторону фискальной нагрузки на этот платеж. Размер таможенной пошлины в большинстве случаев  превышает издержки таможенных органов. Однако в целом правовая природа  исследуемой категории свидетельствует  о возмездности и позволяет в рамках этого признака отождествить ее с платой.

  В-четвертых, таможенная пошлина, в отличие от налога, не обладает признаком регулярности, так как обязанность уплаты таможенной пошлины возникает лишь при необходимости  вступления субъекта в таможенное правоотношение. Как правило, каждое перемещение  товара "оплачивается" участником внешней торговли, но такая оплата возможна лишь в силу факта непосредственного  ввоза или вывоза, а значит, происходит по мере необходимости.

  В-пятых, право уплаты таможенной пошлины  может быть делегировано иным заинтересованным лицам. В ст. 79 ТК ТС установлено, что  плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых настоящим Кодексом и иными федеральными законами возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов2. Учитывая, что таможенные органы контролируют процесс перемещения грузов через границу, им важен факт уплаты таможенной пошлины за конкретный товар. Вопрос же о плательщике (субъекте правоотношения) является вторичным, так как производен от непосредственного объекта или предмета таможенного правоотношения, т.е. от товара.

  В-шестых, уплата таможенной пошлины обеспечивается принуждением государства, что отождествляет  таможенную пошлину с налогом. Как  отмечал П.М. Годме, "элемент принуждения настолько важен в понятии налога, что это влечет за собой исключение из налоговой сферы поступлений, не носящих принудительного характера"3.

  Статьей 16.22 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение сроков уплаты налогов и сборов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. В случае уклонения от таможенных платежей, это влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до двух тысяч пятисот рублей; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до трехсот тысяч рублей4.

  Также в соответствии со ст. 194 УК РФ уклонение  от уплаты таможенных платежей, взимаемых  с организации или физического  лица, совершенное в крупном размере  наказывается штрафом в размере  от ста тысяч до трехсот тысяч  рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного  за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет. В примечании к данной статье указано, что уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает три миллиона рублей, а в особо крупном размере - тридцать шесть миллионов рублей5.

  Необходимо  отметить, что обязанность уплаты налога обусловлена публичными интересами - интересами государства. В налоговых  правоотношениях они возникают  независимо от согласия или желания  налогоплательщика. Обязанность же уплаты таможенной пошлины основана на интересах плательщика. У субъекта предпринимательской деятельности всегда есть выбор: ввезти продукцию  из-за рубежа или закупить импортный  товар на территории России; реализовать  товар за границей или на внутреннем рынке. Наличие такой альтернативы и определяет особое место таможенной пошлины.   Вместе с тем не представляется возможным отождествить таможенную пошлину с группой сборов в области таможенного дела (за оформление, сопровождение). Таможенный сбор есть "плата за осуществление различных мероприятий, составляющих процедуру таможенного оформления". Безусловно, и пошлина, и сбор уплачиваются государственному органу в связи с определенной услугой, однако отличительную особенность таможенной пошлины при этом составляет отсутствие определенного соотношения со стоимостью оказываемых услуг.

  В названии сбора законодатель обычно указывает, что собой представляет встречное удовлетворение. Иными  словами, таможенные органы проводят различные  юридически значимые действия, которые  оплачиваются субъектами экспортно-импортных  операций единовременно. При этом уплата таможенных сборов категорически отрицает их регулятивную роль, присущую таможенной пошлине.6

  В подтверждение изложенных взглядов следует привести в качестве примера  Федеральный закон от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ. Указанный акт исключил таможенную пошлину из ст. 13 "Федеральные налоги и сборы" НК РФ7. Бюджетный кодексе РФ определяет таможенную пошлину как неналоговый доход федерального бюджета8.

  Товары, перемещаемые через российскую таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом  РФ «О таможенном тарифе»9.

  Итак, основные функции, которые выполняют  таможенные пошлины.

  Во-первых, фискальная функция. Для Российской Федерации эта функция имеет  первостепенное значение. Она относится  как к импортным, так и к  экспортным пошлинам, поскольку они  являются одной из статей доходной части федерального бюджета.

  Во-вторых, защитная или протекционистская функция. Она относится к импортным пошлинам, так как с их помощью государство ограждает своих собственных производителей продукции от нежелательной иностранной конкуренции.

  В-третьих, балансировочная функция. Она относится к экспортным пошлинам, которые устанавливаются с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутригосударственные цены на которые по каким-либо причинам ниже мировых. 
 
 
 

  таможенная  пошлина льгота

 

   1.2.Классификация  таможенной пошлины. 

  В соответствии со ст. 71 Таможенного кодекса  Таможенного союза, существует следующая  классификация таможенных пошлин.

  Адвалорные  пошлины. Начисляются в процентах  к таможенной стоимости облагаемых товаров (например, 10% от таможенной стоимости).

  Специфические пошлины. Начисляются в определенном размере за единицу облагаемого товара (например, 15 евро за 1 тонну).

  Комбинированные пошлины. Они совмещают оба вышеуказанных  вида таможенного обложения (например, 10% от таможенной стоимости, но не более 15 евро за 1 тонну).

  Адвалорные  пошлины аналогичны пропорциональному  налогу на продажу и применяются  обычно при обложении товаров, которые  имеют качественные различные характеристики в рамках одной товарной группы. Сильной стороной адвалорных пошлин является то, что они поддерживают одинаковый уровень защиты внутреннего  рынка независимо от колебания цен  на товар, изменяются лишь доходы бюджета. Например, если пошлина составляет 20% цены товара, то при цене товара 200 долларов, доходы бюджета составят 40 долларов. При увеличении цены товара до 300 долларов доходы бюджета возрастут  до 60 долларов, при падении цены товара до 100 долларов ― сократятся до 20 долларов. Но независимо от цены адвалорная пошлина  повышает цену импортного товара на 20%. Слабой стороной адвалорных пошлин является то, что они предусматривают необходимость  таможенной оценки стоимости товара для целей обложения пошлиной. Поскольку цена товара может колебаться под воздействием многочисленных экономических (обменный курс, процентная ставка и  прочие) и административных (таможенное регулирование) факторов, применение адвалорных пошлин связано с субъективностью  оценок, что оставляет место злоупотреблениям.

  Специфические пошлины обычно накладываются на стандартизованные товары и имеют  неоспоримое преимущество, поскольку  просты в администрировании и  в большинстве случаев не оставляют  свободы для злоупотреблений. Однако уровень таможенной защиты с помощью специфических пошлин сильно зависит от колебания цен на товары. Например, специфическая пошлина в 1000 долларов за один импортный автомобиль значительно сильнее ограничивает импорт автомобилей ценой в 8000 долларов, поскольку составляет 12,5% его цены, чем автомобиля ценой 12000 долларов, поскольку составляет всего 8,3% его цены. В результате, когда импортные цены возрастают, уровень защиты внутреннего рынка с помощью специфического тарифа падает. Но, с другой стороны, во время экономического спада и падения импортных цен специфический тариф увеличивает уровень защиты национальных производителей.

  В соответствии со ст. 70 ТК ТС различают также импортные (ввозные) и экспортные (вывозные) таможенные пошлины. Необходимо отметить, что в законодательстве различных стран могут вводиться также транзитные пошлины.

  Импортные пошлины - накладываются на товары при  их выпуске для свободного обращения  на внутренней рынке страны. Они используемой всеми странами мира для защиты национальных производителей от иностранной конкуренции и являются доминирующей формой пошлин,

  Импортные таможенные пошлины устанавливаются  в процентах от таможенной стоимости  импортируемых товаров и оплачиваются в рублях с пересчетом таможенной стоимости товара по курсу рубля, котируемому Центральным банком РФ на день таможенного оформления, или в свободно конвертируемой валюте по выбору импортера. Порядок определения  таможенной стоимости товара устанавливается  Правительством РФ. Импортные таможенные пошлины уплачивают все импортеры. Физические лица уплачивают их при  ввозе товаров на территорию РФ в  сопровождаемом или не сопровождаемом багаже, а также в посылках. Импортные  пошлины взимаются таможенными  органами РФ до или в момент предъявления таможенной декларации в порядке, установленном законодательством, и поступают в федеральный бюджет. Отсрочка в уплате импортных пошлин может быть предоставлена таможенными органами на срок не более 30 дней и только под залог имущества или гарантию уполномоченного банка.

  Экспортные – это пошлины, которые накладываются на экспортные товары при выпуске их за пределы таможенной территории государства. Применяются очень редко некоторыми государствами, обычно в случае значительных различий в уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары. Имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет.

  Транзитные пошлины. Они накладываются на товары, перевозимые транзитом через территорию данного государства. Встречаются крайне редко и используются преимущественно как средство торговой войны10.

  Исходя  из смысла ч.2 ст. 70 ТК ТС различают таможенные пошлины сезонные, антидемпинговые и компенсационные.

  Сезонные  – применяются для оперативного регулирования международной торговли продукцией сезонного характера, в основном сельскохозяйственной.

  Антидемпинговые пошлины. Применяются в случае ввоза  в страну товаров по более низкой стоимости, чем их нормальная стоимость  в экспортирующей стране, если такой  импорт наносит ущерб местным  производителям аналогичных товаров  или препятствует расширению внутригосударственного производства. Для принятия решения  о введении антидемпинговых пошлин значимо определение целей и  характера демпинга, который может  быть подразделен на постоянный (агрессивный) и разовый (пассивный).

  Условием  постоянного демпинга является сегментация  рынка, т. е. разделение его на несколько  частей. Выделяя один внутренний сегмент  рынка (за счет транспортных расходов, таможенных тарифов и т. д.), монополии  поднимают на нем цены, получая  монопольные прибыли. Последние позволяют продавать часть товара на внешнем рынке по заниженным ценам. Постоянный демпинг связан с проведением политики вытеснения конкурента за счет низких цен; впоследствии фирма обычно снова повышает цены, доводя их до величины, превышающей первоначальную цену разоренных конкурентов. Разовый демпинг возникает в связи с необходимостью избавиться от случайного избытка товара путем его распродажи на внешнем рынке по низким ценам.

  Для национальной экономики наиболее опасен постоянный демпинг, поскольку он ведет  к разорению национальных производителей с последующей «перекачкой» монопольной  прибыли иностранным производителям.

  На  практике трудно дифференцировать вышеперечисленные  виды, поскольку невозможно четко  выявить окончательные намерения  фирмы, продающей по заниженным ценам. По этой причине при принятии решения  о введении антидемпинговых пошлин страны учитывают прежде всего нанесение ущерба национальной промышленности в связи с ввозом данного товара. Национальные и международные суды обычно принимают дела по обвинению в демпинге и введении антидемпинговых пошлин при наличии «значительного ущерба» для национальной промышленности.

  Выявление демпинга выступает причиной наложения антидемпинговой пошлины, величина которой в несколько раз превышает обычную. Антидемпинговые пошлины взимаются со всего объема товара, поставленного по неоправданно низким ценам (иногда за период в несколько лет), и поэтому могут достигать значительной суммы. Заранее определить размер антидемпинговой пошлины невозможно, хотя ее размер должен определяться как разница между «нормальной» ценой товара на национальном рынке и ценой фирмы, осуществляющей демпинг.

  Компенсационные – это пошлины, которые накладываются  на импорт тех товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если их импорт наносит ущерб  национальным производителям таких  товаров. Применяются как ответная мера на дискриминационные действия, ущемляющие интересы страны, после  неудачи решить разногласия иным путем на переговорах.

  В теории также различают автономные, договорные, преференциальные.

  Автономные  – это пошлины, устанавливаемые  на основании односторонних решений  органов государственной власти страны. Обычно решение о введении таможенного тарифа принимается  в виде закона парламентом государства, а конкретные ставки таможенных пошлин устанавливаются соответствующим  ведомством (обычно министерством торговли, финансов или экономики) и одобряются правительством;

  Договорные пошлины устанавливаются на базе двустороннего или многостороннего соглашения, такое как Генеральное соглашение о тарифах и торговле, или соглашение о таможенном союзе;

  Преференциальные пошлины имеют более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Цель преференциальных пошлин - поддержать экономическое развитие этих стран за счет расширения их экспорта. С 1971 года действует Общая система преференций, предусматривающая значительное снижение импортных тарифов развитых стран на импорт готовой продукции из развивающихся стран. Россия, как и многие другие страны, с импорта из развивающихся стран не взимает таможенные пошлины вообще11. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3.Порядок уплаты таможенных пошлин, а также предоставления льгот по их уплате. 

  Статьей 86 Таможенного кодекса ТС предусмотрены  следующие способы обеспечения  уплаты таможенных платежей:

      - денежными средствами (деньгами);

      - банковской гарантией;

      - поручительством;

      - залогом имущества.

  Также устанавливается правило, что законодательством  государств - членов Таможенного союза  могут быть предусмотрены иные способы  обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

  Плательщик  таможенных платежей вправе самостоятельно выбрать способ обеспечения их уплаты (ч. 2 ст. 86 ТК ТС).

  Отношения по уплате таможенных платежей носят публично-правовой характер, т.к. одной из сторон этих отношений выступает государство в лице специально уполномоченных им на это органов государства. Государством для обеспечения исполнения его функций установлены специальные индивидуально безвозмездные платежи в государственную казну, которые лицо в установленных законодательством случаях обязано уплатить.

  В сфере таможенного дела конструируется следующая схема обеспечения  исполнения обязательства по уплате таможенных платежей. Существует публично-правовое обязательство конкретного лица по уплате таможенных платежей, возникшее по основаниям, предусмотренным законодательством. Данное публично-правовое обязательство предлагается обеспечить теми способами, которые предусмотрены для гражданского оборота, и в основном на основании правовых норм, предусмотренных для гражданского оборота, т.е. для правоотношений, основанных на равенстве и автономии воли участников.

  В случае обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей возможно заключать договоры (например, залога, поручительства) между таможенным органом и залогодателем (поручителем). Так, например, в соответствии со ст. 86 ТК ТС, договор поручительства заключается между таможенным органом и поручителем в соответствии с требованиями гражданского законодательства. Относительно договора залога, правда, отсутствует указание, в соответствии с требованиями какого законодательства его следует заключать. Можно придерживаться следующей позиции: учитывая, что залог является институтом гражданского права, очевидно, такой договор следует заключать согласно требованиям гражданского законодательства. Однако, гражданское законодательство применяется к административным правоотношениям только в случаях, предусмотренных законодательством.