Таможенная стоимость
Содержание
Введение 3
1. Сущность и значение таможенной стоимости (ТС) 4
2. Исторический аспект и
3. Таможенноя стоимость
при вывозе и ввозе,
4. Основные принципы
определения таможенной
ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза. 25
5. Проблемы таможенной стоимости и пути их решения 43
Заключение 57
Список использованных источников 56
Введение
Актуальность темы данной
работы обусловлена тем, что таможенная
стоимость товаров играет значительную
роль в сфере государственного регулирования
внешнеэкономической
Оценка товаров, перемещаемых через таможенную границу, с целью определения размера взимаемых таможенных платежей представляет собой одну из самых сложных и ответственных процедур в таможенной практике. От правильного определения таможенной стоимости зависит размер взимаемых платежей, а это напрямую отражается на полноте государственного бюджета.
Поскольку сейчас контроль за уровнем импортных цен возложен на таможенные органы то и вопросы ценообразования стали частью их работы. Поэтому для четкого выполнения функций контроля за правильностью определения таможенной стоимости необходимо своевременное обеспечение таможенных органов нужной ценовой информацией.
Целью работы является подробное рассмотрение практического применения таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам.
В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:
1) разобраться в значении таможенной стоимости;
2) рассмотреть основные
принципы определения
3) рассмотреть историю её возникновения;
4) исследовать методы
определения таможенной
5) выявить проблемы определения таможенной стоимости и пути их решения.
Объектом исследования
является таможенная стоимость товаров.
Предметом исследования становятся методы
определения таможенной стоимости и проблемы
её определения.
1. Сущность и значение таможенной стоимости (ТС)
Таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Соглашением между правительством РФ, правительством республики Беларусь и правительством республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможееную границу Таможенного союза» (ред. от 23.04.2012) и используемая для целей:
- обложения товара пошлиной;
- внешнеэкономической и таможенной статистики;
- применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации".
Согласно ТК ТС (ст. 75): Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).
Таможенная стоимость используется при
начислении таможенной пошлины, сборов
и иных таможенных платежей, установления
стоимости для иных таможенных целей,
включая взыскание штрафов и применение
иных санкций за таможенные правонарушения,
предусмотренные законодательством Российской
Федерации, ведения таможенной статистики"(см.
также глава 11 Закона).
Как было указано выше, таможенная стоимость
ввозимых товаров определяется в соответствии
с Соглашением (ред. от 23.04.2012) между Правительством
РФ, Правительством Республики Беларусь
и Правительством Республики Казахстан
от 25.01.2008 "Об определении таможенной
стоимости товаров, перемещаемых через
таможенную границу Таможенного союза".
Система определения таможенной стоимости
(таможенной оценки) товаров основывается
на общих принципах таможенной оценки,
принятых в международной практике. Следует
отметить, что определение стоимости ввозимого
товара с целью расчета таможенных пошлин
- одна из наиболее сложных таможенных
процедур (См. также Постановление Правительства
РФ от 13.08.2006 №500 (ред. От 06.03.2012).
Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с ценыFOB, в других - с цены CIF(в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%). Таможенные пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.
Оставляя неизменной
ставку ввозной пошлины, государство-импортер
только за счет манипуляций со способами
расчета таможенной стоимости может
в значительной мере повысить фактический
уровень таможенно-тарифной защиты.
Развитие международной торговли обусловило процессы унификации
правовых норм, регулирующих институт
таможенной стоимости. Еще в 1950 году по
инициативе ряда западноевропейских государств
была заключена Конвенция о создании унифицированной
методологии определения таможенной стоимости
товаров (Брюссельская конвенция о таможенной
стоимости). В ней таможенная стоимость
была определена как нормальная цена,
по которой товар может быть продан в стране
назначения в момент приема таможенной
декларации. К Брюссельской конвенции
присоединилось свыше 70 государств. Однако
США и Канада Конвенцию не подписали, поэтому
вопрос об унификации национальных правил
определения таможенной стоимости оставался
нерешенным.
Проходившие в начале 1970-х годов многосторонние
торговые переговоры в рамках Токийского
раунда ГАТТ завершились принятием в 1979
году ряда соглашений, среди которых было
и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ,
иначе именуемое Кодексом о таможенной
стоимости ГАТТ. Оно и стало тем международно-правовым
стандартом, на который было сориентировано
российское таможенное законодательство
в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона
РФ "О таможенном тарифе".
Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994 года), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979 года.
В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: "Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках". В этой же статье ГАТТ (ч. 5) закреплены принципы гласности и стабильности правил определения таможенной стоимости. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам "определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей" (ст. VII ГАТТ).
Кодекс о таможенной
стоимости ГАТТ закрепляет в качестве основного принципа
таможенной оценки использование цены
сделки, под которой понимается цена, реально
уплаченная за импортируемые товары. В
цену сделки могут включаться некоторые
дополнительные расходы (например, расходы
покупателя на лицензионное вознаграждение,
комиссионные и брокерские вознаграждения,
стоимость упаковки и др.). Цена, реально
уплаченная или подлежащая уплате за товар
при его продаже в страну-импортер, становится
(в соответствии с Кодексом о таможенной
стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью
при соблюдении каждого из следующих требований:
- цена сделки
или реализация самой сделки не могут
зависеть от каких-либо условий, влияющих
на цену, кроме условий, определяющих необходимые
качественные и количественные характеристики
самого товара;
- экспортер и
импортер не должны быть взаимозависимы;
- импортер не
возвращает экспортеру прямо или косвенно
часть прибыли;
- не должно существовать
ограничений в отношении переходящих
к импортеру прав пользования и распоряжения
оцениваемыми товарами, за исключением
ограничений трех видов:
1) ограничений, предусмотренных законодательством
государства-импортера;
2) ограничений
того региона, в котором товары могут быть
перепроданы;
3) ограничений,
не влияющих существенно на контрактную
цену.
Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.
Таможенным кодексом России (ст. 322) определено, что таможенная стоимость товаров является налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов и определяется согласно методам определения таможенной стоимости, установленных законодательством Российской Федерации - Законом РФ «О таможенном тарифе».
Фактически таможенная стоимость - это «вторичный» показатель по отношению к стоимости сделки. Именно цена товара, определенная во внешнеторговой сделке (договоре) купли-продажи с учётом дополнительных расходов (издержек), понесённые отечественными покупателями (перечисленными в ст. 191 Закона), которые возникли в связи с подготовкой и исполнением конкретной сделки купли-продажи, и является основой (базой) для определения таможенной стоимости товара.
В отечественной
Вторичное назначение таможенной
стоимости это применение нетарифных мер регулирования
основанных на стоимостных ограничениях
импортируемых товаров, ведение таможенной
статистики, осуществление валютного
контроля.
Третье назначение таможенной стоимости,
мало озвучиваемое - создание экономического
порядка для формирования равных конкурентных
условий хозяйствующих субъектов на территории
Российской Федерации.
2. Исторический
аспект и возникновение
Изучение исторических источников показывает, что таможенное дело зародилось более двух тысяч лет назад, его начало можно отнести к III-II вв. до н. э. Этой точки зрения придерживаются многие историки и экономисты.
Опираясь на научные исследования, напрашивается вывод о том, что история таможенного дела на Руси насчитывает более тысячи лет. Его возникновение связано с образованием и развитием Древнерусского государства во второй половине первого тысячелетия.
Таможенно-пошлинные отношения прошли в своей эволюции ряд ступеней. Их история напоминает о прошлом, хранит накопленный человеческий опыт и показывает движение к современному понятию таможенного дела.
Этому способствовал целый ряд обстоятельств: строительство городов, развитие культуры, становление денежной системы, организация и расширение производства и др. Но главным явился товарообмен, его объективная потребность для народов, имеющих различные климатические и природные условия и разные возможности производить те или иные товары. Мировая экономика продвигалась к цивилизованному товарообмену на основе внедрения тарифно-пошлинных отношений, формирования таможенной политики. Ускорителем этого процесса стало развитие промышленности и сельского хозяйства.
Период VI-VII вв. – зарождение торгово-пошлинных отношений у славянских народов, проживающих на днепровском торговом пути в доисторической Руси. Особенность этого периода состояла в том, что усилилась консолидация проживающих на пути "из варяг в греки" народов, увеличился товарообмен в южном (Византия), восточном (Хазарский каганат), северном (Скандинавия) и западном (западнославянские и германские государственные объединения) направлениях.
Создание Древнерусского государства, экономическое и социальное развитие общества, международный торговый обмен товарами – все это объективно потребовало введения цивилизованных правил торговли на основе осуществления пошлинных обрядностей.
Дальнейший период сопровождается развитием внешней торговли на основе сбора полюдья и развития товарного производства в натуральном хозяйстве. В процессе изготовления орудий труда для земледелия, развития скотоводства, осуществления ирригационных и строительных работ происходит изменение структуры экономики, значительно расширяется торговля с сопредельными государствами.
Претерпевают
изменения и пошлинные
Дальнейшей
вехой явились торгово-
Получает развитие
и система торгово-пошлинных
Во второй половине XIII – начало XIV в.в связи с захватом Руси монголо-татары ввели тамгу, усилился сбор дани, пошлины росли, сбор осуществлялся в пользу татарских князей.
К началу XIV в. складывались новые таможенные отношения. На их характер наложили отпечаток оживление хозяйства великих и удельных княжеств, развитие ремесленного производства, развитие живописи, архитектуры, градостроительства. Особенностью этого периода является укрепление власти феодалов.
К началу XVI в. таможенное дело представляло собой, по образному выражению К.В. Базилевича, "Механический конгломерат долголетних исторических напластований". Документы показывают стремление государственной власти влиять на таможенное дело и назревшую необходимость его централизации.
Наступает период реформирования таможенного дела. Определяющую роль в решении этой задачи сыграл вышедший 25 октября 1653 г. Именной указ царя Алексея Михайловича с боярским приговором "О взымании таможенной пошлины с товаров в Москве и городех, с показанием по сколько взято и с каких товаров". Царским указом вместо различных таможенных сборов вводилась рублевая пошлина. Дальнейшему развитию таможенного законодательства послужил Новоторговый устав 1667 г. В последней четверти XVII в. в дополнение к нему было издано около восьмидесяти законодательных и нормативных актов, регламентирующих таможенное дело в Московском государстве. В 1668 г. был принят документ, учреждающий централизованную сдачу таможенных сборов в царскую казну.
В XVIII веке был принят первый протекционистский тарифа России (1724 г.). В тот же период в свет вышел ряд документов, регламентирующих оформление и контроль грузов на море, что нашло отражение в Морском пошлинном уставе 1731 г.
Во второй половине
рассматриваемого периода таможенное
дело осуществлялось на основе включения
механизма таможенного
На рубеже XIX – XX вв. поляризация общественного мнения и связанная с этим борьба идей привели к победе приверженцев протекционизма, которые рассматривали протекционистскую таможенную политику как объективную потребность качественно нового этапа экономического развития Российского государства и средство защиты от экономической экспансии промышленно развитых стран. Был принят протекционистский тариф 1891 г., что вызвало обострение отношений России и Германии и привело к "таможенной войне". Таможенное дело оказалось на острие экономических противоречий, вызванных протекционистскими тарифами. На повестку дня вновь встал вопрос о выборе направленности таможенной политики.
Под давлением Германии Россия пошла на уступки. В 1894 г. был заключен, а затем в 1904 г. пролонгирован конвенционный тариф, в результате чего Россия потеряла самостоятельность в таможенной политике и, по образному выражению Н.Н. Шапошникова, свернула с мирового магистрального экономического пути развития.
В связи с
отсутствием соответствующих
В то же время в начале XX в. усиливается рост таможенных доходов. Это происходило за счет активного ввоза на российский рынок иностранных товаров, получивших право конкурировать с товарами, производимыми в стране.
В начале XX в. активизировалась нормотворческая таможенная деятельность. К дискуссии о целесообразности протекционизма и путях выхода из кризиса таможенной системы была привлечена широкая общественность.
Годы 1921-1991 – переход от протекционизма к государственной монополии на внешнюю торговлю. Его можно условно разделить на три этапа.
Первый этап (1921-1927) – включение таможенного механизма регулирования внешней торговли в период НЭПа.
Второй этап (конец 1927 – 1949) – таможенная служба Советского государства выполняла роль контролера: отвечала за пропуск и регистрацию товаров и пассажиров. Ее численность сократилась после НЭПа в 3 раза, а в годы Отечественной войны таможенная служба состояла всего из 500 человек. В послевоенный период таможенное ведомство насчитывало около 1000 человек.
Третий этап (1949-1986) деятельности таможенного ведомства СССР – Главного таможенного управления Министерства внешней торговли – характеризуется некоторым подъемом в связи с созданием Совета Экономической Взаимопомощи (СЭВ) в рамках стран народной демократии, а затем социалистического содружества. В этот период были унифицированы таможенное законодательство и правила таможенного контроля, усилено внимание к подготовке кадров, создан межгосударственный высший интеграционный таможенный орган в виде ежегодных совещаний руководителей таможенных служб и их центральный печатный орган – журнал "Социалистический таможенный контроль".
Годы 1986-1991 – функционирование таможенной службы в условиях начала либерализации внешней торговли и перехода к рыночной экономике. Он наступил до распада СССР и связан с реорганизацией таможенной службы и преобразованием ее в Государственную таможенную службу.
С октября 1991 по 2003 г. – создание, становление и развитие таможенной службы Российской Федерации.
На первый план вышли вопросы усиления контроля за достоверностью объявленной стоимости товаров, борьбы с контрабандой и совершенствования таможенной статистики.
Приоритетной задачей является пополнение бюджета РФ на основе внедрения ноу-хау в осуществление таможенного и валютного контроля, опыта конвенциальной институализации таможенных служб.
Важную роль на современном этапе сыграло принятие нового Таможенного кодекса, отвечающего требованиям Всемирной таможенной организации и Всемирной торговой организации1, дальнейшей унификации таможенного законодательства.
Таможенная служба развивалась в соответствии с Программой на 2004-2008 гг.
Важные события произошли в июле-августе 2004 г. ГТК России был переименован в Федеральную таможенную службу, которая стала работать на основе Положения о ФТС. Согласно документу, ФТС является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями, отнесенными законодательством Российской Федерации к ведению таможенных органов.
Таким образом, анализ этапов исторического развития таможенного дела в России показывает, что оно развивалось на основе особенностей, присущих стране и с использованием мирового опыта, благодаря чему российская таможня заняла ведущее место среди стран-участников ВТО. Одновременно развитию и совершенствованию подвергалась и таможенная стоимость.
3. Таможенноя стоимость при вывозе и ввозе, сравнительный анализ
Способы ввоза (вывоза) товаров
Все физические лица на равных основаниях имеют право на ввоз и вывоз товаров. Все товары, перемещаемые через границу физическими лицами, подлежат таможенному контролю и оформлению.
Возможны следующие способы ввоза/вывоза:
- сопровождаемый багаж
- несопровождаемый багаж
- пересылка в адрес физического лица
В соответствии со ст. 281 ТК РФ физические лица могут перемещать через таможенную границу РФ товары для личного пользования в упрощенном льготном порядке.
Такой порядок включает в себя:
- полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, применение единых ставок таможенных пошлин, налогов или взимание таможенных платежей в виде СТП
- неприменение к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (лицензирование, квотирование и др.)
- неприменение обязательного подтверждения соответствия товаров (Сертификата соответствия)
- упрощенный порядок таможенного оформления
Предназначение товаров (для личного пользования) определяется таможенным органом исходя из заявления физического лица о товарах, перемещаемых через таможенную границу, характера товаров и их количества, а также из частоты перемещения товаров через таможенную границу с учетом общепринятых международных норм и практики, а также всех обстоятельств поездки этих лиц.
В силу закона должностное лицо таможенного органа вправе самостоятельно определять предназначение ввозимых в течение определенного периода физическими лицами товаров, в том числе с учетом частоты пересечения границы.
К товарам, ввозимым физическими
лицами не для личного пользования,
применяется общий порядок и
условия тарифного и
Если в ходе таможенного оформления у должностных лиц таможенного органа будут достаточные основания полагать, что товары перемещаются не в целях личного пользования, подлежит применению общий порядок и условия тарифного и нетарифного регулирования, налогообложения и таможенного оформления.
Товары, запрещенные к ввозу/вывозу, подлежат немедленному вывозу/возврату, если не предусмотрена их конфискация. Вывоз или возврат товаров производит лицо, перемещающее товары, либо перевозчик за собственный счет.
Если товары подлежат контролю различных государственных органов (ветеринарному, фитосанитарному, экологическому и др.), таможенное оформление может быть завершено только после осуществления такого контроля.
Таможенное оформление товаров, не предназначенных для коммерческих целей, производится в соответствии с упрощенным, льготным порядком. Положение о порядке осуществления таможенных процедур и операций при таможенном оформлении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования утверждено Постановлением Правительства РФ от 27.11.2003 N 715.
Таможенное оформление товаров, перемещаемых физическими лицами в коммерческих целях, производится в общем порядке, предусмотренном таможенным законодательством (по ГТД с уплатой таможенных платежей в полном объеме).
Общий порядок и условия тарифного и нетарифного регулирования (меры экономической политики), налогообложения и таможенного оформления, предусмотренные для участников ВЭД, применяются в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами, в случаях:
- если лицом заявлено либо таможенным органом установлено, что товары предназначены для производственной или иной коммерческой деятельности;
- если количество ввозимых товаров превышает установленные размеры (на алкоголь, табак), - в части такого превышения.
Таможенные платежи начисляются и взимаются с применением таможенного приходного ордера (ТПО).
Таможенный контроль
Таможенный контроль производится:
- при ввозе, с момента пересечения границы до момента выпуска товаров
- при вывозе, с момента принятия таможенной декларации до момента пересечения границы
При таможенном контроле должностные лица таможенных органов:
- проверяют документы
- проводят досмотр товаров или личный досмотр (в исключительных случаях)
- производят учет товаров и транспортных средств
- проводят устный опрос
Личный досмотр может быть проведен только по решению начальника таможенного органа или должностного лица, его замещающего, при наличии оснований предполагать, что физическое лицо скрывает при себе и не выдает товары, являющиеся объектами нарушения законодательства.
Способы декларирования товаров
Формы декларирования:
- письменная
- устная
Декларированию в письменной форме подлежат товары:
- перемещаемые в несопровождаемом багаже или пересылаемые в адрес физических лиц (не МПО)
- ввоз (вывоз) которых ограничен в соответствии с законодательством РФ или их стоимость (количество) превышают ограничения, устанавливаемые для полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов
- обязательное декларирование в письменной форме которых при вывозе предусмотрено законодательством РФ
- транспортные средства
Перечень товаров, подлежащих
обязательному письменному
Также письменно могут декларироваться любые товары, помимо подлежащих обязательному письменному декларированию, по желанию физического лица, ввозящего их в сопровождаемом багаже.
При декларировании товаров в устной форме физическое лицо заявляет об отсутствии в сопровождаемом багаже товаров, подлежащих обязательному письменному декларированию. Одной из форм устного декларирования товаров является конклюдентная форма декларирования.
Конклюдентное декларирование - это совершение действий, свидетельствующих о том, что в ручной клади и сопровождаемом багаже физического лица не содержится товаров, подлежащих декларированию в письменной форме. Т.о. незаявление о наличии товаров в письменной или устной форме рассматривается как заявление о том, что у физического лица таких товаров нет.