Таможенная стоимость и факторы, ее определяющие
Размещено на http://www.allbest.ru/
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
В условиях экономического кризиса при формировании бюджета страны государство уделяет особое внимание тем сферам деятельности, которые менее всего затронуты кризисом. Одной из таких областей является внешняя торговля товарами, характеризующаяся бурным развитием и обновлением таможенного законодательства.
Ключевая цель деятельности таможенных органов - максимальное содействие международным экономическим отношениям, ускорение товарооборота. При этом нельзя забывать о том, что таможенная служба исторически формировалась как государственный фискальный аппарат, основная задача которого - пополнение федерального бюджета. В настоящее время практическая деятельность таможенных органов аргументированно указывает на то, что наиболее эффективным способом увеличения дохода бюджета от взимания таможенных платежей является правильное определение величины налогооблагаемой базы - таможенной стоимости товаров. Она относится к числу мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности экономического характера. Посредством таможенной стоимости реализуется фискальная функция таможенной пошлины. Именно таможенная стоимость влияет на объемы таможенных платежей, а также на уровень импортных цен на внутреннем рынке Российской Федерации, поэтому от правильности определения величины таможенной стоимости зависят поступление в федеральный бюджет стопроцентных сумм таможенных платежей и действенность таможенного регулирования. Как показывает практика, именно таможенная стоимость становится сегодня самым распространенным объектом судебного разбирательства.
Целью данной курсовой работы является рассмотреть факторы влияющие на формирование таможенной стоимость ввозимых товаров.
В соответствии с поставленной целью, можно выделить следующие задачи курсовой работы:
- рассмотреть понятие и значение таможенной стоимость;
- изучить методы определения таможенной стоимости;
- рассмотреть нормативное регулирование таможенной стоимость в РФ.
ГЛАВА I. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ И ФАКТОРЫ ЕЕ ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ
1.1 Таможенная стоимость, понятие и факторы ее определяющие
таможенная стоимость
Стоимость товара (продукции) является важнейшей его характеристикой и существенным условием сделки. Цена (стоимость) товара должна быть указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена (стоимость) товара, определенная во внешнеторговом контракте, и является исходной базой для определения таможенной стоимости товара. Документальным подтверждением заявленной декларантом стоимости товара является счет-фактура (инвойс), который должен быть предъявлен декларантом вместе с таможенной декларацией и внешнеторговым контрактом, или счет-проформа для сделок, по которой не осуществляется оплата ввозимого товара (например, бартерные и компенсационные поставки, поставки в счет гарантии, безвозмездные поставки и т. п.), либо аккредитив о фактической оплате. При сдаче-приемке груза, в том числе в момент его таможенного оформления, могут быть выявлены отклонения по количеству и качеству ввозимого товара от условий контракта, которые могут повлечь за собой изменение контрактной цены товара. Наличие скидки в контракте также может повлечь за собой изменение контрактной цены товара. При осуществлении сделок купли-продажи возможны ситуации, когда поставка ввозимых товаров учитывает кредит, предоставленный продавцом покупателю. В таких случаях кредит образует часть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары и, следовательно, должен быть включен в цену сделки и в таможенную стоимость. Однако доход по процентам на кредит не должен включаться в таможенную стоимость, так как он не является ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Это возможно в том случае, если:
• кредитное соглашение составлено в письменной форме;
• установленный размер процентного дохода не превышает фактически сложившийся в стране уровень.
Данные положения применяются независимо от того, кем предоставляется кредит: продавцом, банком или какой-либо другой организацией1.
В зависимости от условий (базиса) поставки расходы по доставке товара либо уже входят в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, либо должны доначисляться к этой цене дополнительно. В настоящее время основное многообразие возможных вариантов распределения обязанностей по доставке товара от продавца к покупателю описывается международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс-2010».
При заключении внешнеторговой сделки партнеры должны четко распределить между собой многочисленные обязанности, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю (транспортировка, страхование в пути, оформление таможенных документов и т. д.). Каждая из этих обязанностей предполагает различные расходы. При транспортировке товара существуют также риски, связанные с порчей или потерей товара. Как правило, все сделки международной купли-продажи сопровождаются обязательным страхованием груза.
Если существует два договора о страховании товара, например, страховка за морской фрахт и страховка за перевозку товара автомобильным транспортом, они должны быть обе включены в таможенную стоимость. Расходы по доставке товара весьма велики и могут составлять до 50% цены товара, в отдельных случаях стоимость авиаперевозок может быть выше цены товара. Условия поставки предполагают разные места, где происходит разграничение обязанностей продавца и покупателя. Ведь путь от склада продавца до склада покупателя включает погрузку и разгрузку, возможную перегрузку с одного вида транспорта на другой, расходы на транзит через те страны, которые товар должен пересечь, расходы на таможенное оформление в этих странах, расходы по страхованию груза и др.
Изменение контрактной цены товара из-за отклонения по количеству и качеству ввозимого товара от условий, предусмотренных внешнеторговым контрактом, в ряде случаев при организации внешнеторговых операций предусмотрено, что покупатель должен произвести приемку товара о количеству и качеству при его прибытии. В контракте купли-Продажи устанавливаются требования к качеству товара и указывается способ определения количества товара, фактически поставленного продавцом и подлежащего оплате покупателем. При несоответствии количества и качества отгруженного товара условиям контракта с учетом базиса поставки необходимо осуществить урегулирование возможных претензий покупателя. В коммерческой практике существуют два способа определения веса ввозимого товара:
• по весу отгруженного товара;
• весу выгруженного товара.
Под отгруженным понимается вес, устанавливаемый в пункте отправления и указанный перевозчиком в транспортном документе (коносаменте, накладной и т. д.). Вес, указанный в транспортном документе, признается окончательным, и по нему определяется (фактурная цена).
Под выгруженным понимается вес, установленный в пункте назначения, т. е. в стране импорта. Взвешивание товара производится обычно во время разгрузки товара или через определенное число дней после ее окончания весовщиками (счетчиками, тальманами). Результаты взвешивания фиксируются в весовых сертификатах, которые признаются арбитражем бесспорным доказательством веса. В контракте должен быть отражен допустимый предел отклонения от веса.
Возможны три случая отклонения по качеству ввозимого товара:
• повреждение товара при транспортировке;
• ошибочная поставка;
• поставка некачественного товара.
В том случае, если в процессе таможенного оформления выявлены несоответствия сведений о количестве и/или качестве товара, заявленных декларантом согласно представленным документам и фактически установленных таможней при досмотре товара, эти расхождения оформляются в установленном порядке. Однако в декларацию таможенной стоимости должна быть внесена первоначальная стоимость ввозимого товара. Пересчет таможенной стоимости, внесение уточненных данных в таможенные декларации в соответствии с установленными правилами, а также уточнение расчетов по платежам осуществляются по письменному заявлению декларанта после урегулирования им претензий с лицом, ответственным за допущенное несоответствие поставленного товара (продавцом, перевозчиком и т. п.)2.
Если утеря или порча товара произошла до момента заявления таможенной стоимости, то первоначальная «фактурная цена» может быть скорректирована на величину, соответствующую размерам порчи или утери товара только при представлении таможенному органу, осуществляющему таможенное оформление товара, в установленном порядке документов, подтверждающих факт порчи (утери) товара и согласования претензий по утере или порче товара с лицом, ответственным за сохранность товара, а также наличия доказательств, подтверждающих факт урегулирования претензий (таможенный документ на допоставку товара, выставление нового счета взамен выставленному ранее и подтверждение фактического платежа банковскими документами и т. п.). Отклонения по количеству и качеству, размер которых не выходит за пределы согласованной в договоре, контракте, соглашении суммы франшизы (определенной части убытков страхования, не подлежащей возмещению страховщиком в соответствии с условиями страхования) или оговорен в соглашении о цене, не признаются таможенным органом в качестве основания для уменьшения цены.
Учет скидок, предусмотренных внешнеторговым контрактом, при определении контрактной (фактурной) цены ввозимого товара как исходной базы (основы) при расчете таможенной стоимости
В коммерческой внешнеторговой практике имеют место случаи, когда на формирование цены оказывают влияние различного рода скидки, предоставляемые продавцом покупателю. В этих случаях возникает вопрос: должны ли все эти скидки каким-либо образом учитываться при определении таможенной стоимости? Общее требование, необходимое для учета при определении таможенной стоимости таких скидок, — это факт использования их покупателем. Таким образом, мы опять возвращаемся к понятию «цены, фактически уплаченной, или подлежащей уплате». В этом случае, если покупателем может быть однозначно доказано, что действительно за товар уплачена цена с учетом соответствующей скидки и эта скидка является общепринятой в коммерческой практике (как по ее величине, так и условиям предоставления), то и при расчете таможенной стоимости должна учитываться реально использованная скидка
1.2 Методы определения таможенной стоимости. Последовательность и условия применения
Исчерпывающий перечень методов определения таможенной стоимости приведен в ст. 12 Закона "О таможенном тарифе":
метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
метод по стоимости сделки с идентичными товарами;
метод по стоимости сделки с однородными товарами;
метод вычитания;
метод сложения;
метод резервный.
Основным методом является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Только при невозможности его применения используют другие методы, причем последовательно. Иными словами, при невозможности использования метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами используется метод по стоимости сделки с идентичными товарами, и никакой другой3.
В случае если метод по стоимости сделки с идентичными товарами не может быть применен, используется метод по стоимости сделки с однородными товарами и т.д. Исключение составляют методы вычитания и сложения, так как Закон о таможенном тарифе наделяет декларанта правом выбора последовательности применения этих двух методов (п. 2 ст. 12 Закона о таможенном тарифе).
Схема применения методов определения таможенной стоимости в Российской Федерации приведена на рис. 1.
Итак, первооснову в методологии применения методов определения таможенной стоимости составляет метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.
Статья 4 Соглашения от 25.01.08 об определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС прямо оговаривает, что "таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в ТС", т.е. первое главное условие применения метода по стоимости сделки - это факт продажи товара на экспорт в Российскую Федерацию. Таким образом, для применения метода по стоимости сделки необходимым условием является наличие международной сделки купли-продажи.
┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐
│ Метод 1 │ │ Метод 2 │ │ Метод 3 │
│по стоимости сделки├───>│по
стоимости сделки├───>│по
│ с ввозимыми │ │ с идентичными │ │ с однородными │ │
│ товарами │ │ товарами │ │ товарами │ │
└─┬─────────────────┘ └─┬─────────────────┘ └──────────────────┬┘ │
│ ┌────────────────┐
│ ┌─────────────────────────────
├──>│Стоимость сделки│ │ │ Стоимость сделки с однородными/ │ │ │
│ │ (п. 1 ст. 19) │ ├──>│идентичными товарами, проданными │ │ │
│ └────────────────┘ │ │на том же коммерческом уровне │ │ │
│ ┌────────────────┐ │ │ (п. 2 ст. 20, п. 2 ст. 21) │ │ │
│ │ Дополнительные
│ │ └─────────────────────────────
├──>│ начисления к
│ │ ┌─────────────────────────────
│ │стоимости сделки│ │ │ Корректировка стоимости, │ │ │
│ │(п. 1 ст. 19.1) │ │ │ учитывающей различия в │ │ │
│ └────────────────┘ │ │ коммерческом уровне (в случае │ │ │
│ ┌────────────────┐ └──>│ отсутствия продаж на том же │<──┘ │
│ │ Вычеты из │ │ коммерческом уровне) │ │
└──>│стоимости сделки│ │ (п. 2 ст. 20, п. 2 ст. 21) │ │
│ (п. 7 ст. 19) │
└─────────────────────────────
└────────────────┘
┌─────────────────────────────
┌────────────────────┐ │ ┌──────────────────┐ ┌────────────┐
│ Метод 4 │<───┴────>│ Метод 5 ├────>│ Метод 6 │
│ на основе вычитания│ ┌────┤на основе сложения│ │ резервный │
└┬───────────────────┘ │ └──────────────────┘ └────┬───────┘
│ ┌───────────────┐ │ ┌─────────────────┐ ┌───────┘
│ │ Цена единицы │ │ │ Расходы по │ │ ┌─────────────┐
│ │ оцениваемых │ │ │ изготовлению или│ │ │ Гибкость при│
│ │ однородных/ │ │ │ приобретению │ └>│ применении │
│ │ идентичных │ │ │ материалов и │ │методов 1 - 5│
├─>│ товаров на │ ├───>│ расходы на │ │(п. 2 ст. 24)│
│ │ внутреннем │ │ │производство и на│ └─────────────┘
│ │ рынке РФ │ │ │ иные операции, │
│ │ (п. 2 ст. 20, │ │ │ связанные с │
│ │ п. 2 ст. 21) │ │ │ производством │
│ └───────────────┘ │ │ ввозимых товаров│
│ ┌───────────────┐ │ │ (п. 1 ст. 23) │
│ │ Вычеты сумм, │ │ └─────────────────┘
│ │ связанных с │ │ ┌─────────────────┐
│ │ продажей на │ ├───>│ Суммы прибыли │
└─>│ внутреннем │ │ │ (п. 2 ст. 23) │
│ рынке РФ │ │ └─────────────────┘
│(пп. 1 - 3 п. 2│ │ ┌─────────────────┐
│ ст. 22) │ │ │ Расходы по │
└───────────────┘ │ │ перевозке, │
└───>│ погрузке, │
Рис. 1. Схема применения методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ4.
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ "по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)", т.е. сделка купли-продажи всегда подразумевает под собой передачу права собственности за определенную сумму - стоимость сделки. Поэтому если ввозимые товары ввозятся по сделкам, не относящимся к сделкам купли-продажи, то таможенная стоимость не может быть определена по методу 1.
Приведем примеры сделок, не относящихся к сделкам купли-продажи:
ввоз товаров по агентским соглашениям (договоры о консигнации, ввоз товаров на условиях дальнейшей продажи);
ввоз подарков, образцов, рекламных и иных предметов, ввозимых на безвозмездной основе;
ввоз товаров структурными
подразделениями, не являющимися самостоятельными
субъектами предпринимательской деятельнос
ввоз товаров на условиях аренды, договора займа, в целях проката.
В то же время к сделкам купли-продажи приравниваются бартерные сделки, договоры финансового лизинга, предусматривающие переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя (собственника товаров) к лизингополучателю.
Пункт 1.1 ст. 4 Закона о таможенном тарифе устанавливает ограничения применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами.
Метод может быть применен при условии, если:
1) не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:
установлены совместным решением органов таможенного союза
ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;
существенно не влияют на стоимость товаров;
2) продажа товаров
или их цена не зависит от
соблюдения условий или
3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 5 настоящего Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;
4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.
Лишь при условии, если существует какое-либо из перечисленных ограничений, таможенную стоимость нельзя определить с помощью метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами.
Перейдем к методу по стоимости сделки с идентичными товарами и рассмотрим ограничения его применения.
Условие 1 - "ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами" - означает, что ограничиваются права покупателя товара как собственника, а именно права собственности и распоряжения товарами. Предполагается, что данное ограничение сказывается на цене сделки.
Типичным примером является ситуация, когда в договоре предусмотрено, что покупатель имеет право покупать товар только у этого продавца, продавать только определенному покупателю на территории Российской Федерации.
Могут быть ограничения, не связанные с ограничениями права собственности покупателя как собственника товара: требование оформления сделки через специального агента - ограничение организации продажи, требование обязательного получения лицензий и других разрешительных документов - получение права на производство и сбыт.
Условие 2 - "продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено" - означает, что существует условие, которое влияет на стоимость товаров, но в стоимостном выражении его влияние на стоимость сделки определить невозможно. Пример: продавец устанавливает цену при условии, что покупатель купит также и другие товары в определенных количествах. Другой пример: цена товара устанавливается в зависимости от цен, по которым покупатель ввезенных на территорию Российской Федерации товаров продает другие товары продавцу ввезенных товаров.
Условие 3 - "любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу", например, если установлен определенный процент от получаемой прибыли, которая неизвестна на момент таможенного оформления.
Условие 4 - "покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением случаев, если покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами" - не должно служить основанием для отказа от применения метода по стоимости сделки.
Взаимосвязанными в соответствии со статьей 8 соглашения от 25.01.08 являются следующие лица, отвечающие одному из следующих условий:
если каждое из этих лиц является сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица;
если они являются деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;
если они являются работодателем и работником;
если какое-либо лицо прямо или косвенно владеет пятью и более процентами выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует пять и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем пяти и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц;
если одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
если оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
если вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
если лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Декларанту предоставлено право с помощью проверочных величин доказать, что факт взаимозависимости не повлек изменения стоимости сделки.
Таким образом, взаимосвязанность продавца и покупателя влечет непринятие таможенной стоимости только в случае доказанности факта влияния этой зависимости на цену сделки.
Пример. В рамках внешнеэкономического контракта, заключенного ОАО "Веста" (покупатель) с компанией "Канди Элеттродоместичи С.р.л." (Италия, продавец), в адрес общества поступили пылесосы китайского производства компании "Канди Элеттродоместичи С.р.л.". Общество представило декларацию таможенной стоимости, в которой указало на наличие взаимосвязи между продавцом и покупателем, не влияющей на цену ввозимого товара. Продавец товара являлся единственным участником ОАО "Веста" с долей в размере 100% уставного капитала.
Согласно письму продавца для ОАО "Веста" как дочерней компании устанавливались более низкие цены, чем для торговых дилеров, так как это предусмотрено ценовой политикой компании. В связи с тем что в распоряжении таможенного органа имелась информация о стоимости товара, отличающаяся от заявленной обществом, а также в связи с тем, что общество не представило необходимые документы в подтверждение таможенной стоимости декларируемого товара, Кировская таможня вынесла решение о таможенной стоимости товаров, которая была определена исходя из стоимости сделки с идентичными товарами.
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа также пришел к выводу о том, что общество и компания "Канди Элеттродоместичи С.р.л." являются взаимосвязанными организациями. Данное обстоятельство оказало влияние на продажную цену спорного товара путем ее снижения, следовательно, таможенный орган правомерно не принял таможенную стоимость, заявленную обществом, и обоснованно взял за основу цену идентичного товара.
Отметим, что при определении таможенной стоимости по указанному методу к базе - стоимости сделки - необходимо произвести доначисления, установленные ст. 4 соглашения от 25.01.08 и вычеты. Однако это предмет рассмотрения отдельной статьи. Упомянем лишь о необходимости их проверки и включения в таможенную стоимость.
Пример определения таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами представлен на рис. 2.
┌─────────────────────────────
│ Стоимость сделки 1000 долл. США ├─\
Продавец │ = │ \ Покупатель
│ таможенной стоимости │ /
│
└─────────────────────────────
Рис. 2. Определение таможенной стоимости5 по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами
Так, контракт купли-продажи заключен на сумму 1000
долл. США. При продаже на экспорт в Российскую
Федерацию при определении таможенной
стоимости по методу по стоимости с ввозимыми
товарами стоимость сделки является таможенной
стоимостью и в данном случае составляет
1000 долл. США.
1.3 Значимость системы определения таможенной стоимости
Значимость
системы определения таможенной
стоимости обусловлена
- таможенная стоимость влияет на формирование показателей стоимостного объема импорта и экспорта, отнесенных Правительством РФ к основным макроэкономическим показателям, учитываемым при формировании федерального бюджета на очередной год;
- таможенная стоимость является ключевым фактором, влияющим на поступление таможенных платежей. Так, в 2009 г. в федеральный бюджет перечислено 4 трлн 694,5 млрд руб., что составляет 101,8% от установленного таможенным органам задания. По сравнению с 2008 г. платежей перечислено на 1 трлн 440,6 млрд руб. больше (на 44%);
- в результате корректировок таможенной стоимости общая сумма фактических доначислений таможенных платежей в федеральный бюджет в 2009 г. составила 13 504 42 млн руб.