Таможенная стоимость: понятие и сущность

Введение

Определение таможенной стоимости  — одна из важнейших проблем, возникающих  у участников ВЭД в процессе осуществления  внешнеэкономической деятельности. Главная причина этого состоит  в том, что таможенная стоимость  товаров является основой для  исчисления таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Среди документов Всемирной  таможенной организации особое место  занимает Кодекс о таможенной стоимости  ГАТТ (Соглашение о применении статьи VII Генерального соглашения по тарифам  и торговле). Основным правилом Кодекса  о таможенной стоимости ВТО установлено, что общим принципом и наиболее часто применяющимся методом  определения таможенной стоимости  является определение ее на основании  продажной цены, а другие методы определения таможенной стоимости  могут применяться только тогда, когда отсутствует либо сделка, либо одна из предпосылок применения основного  метода.

Однако, как показывает практика, большинство споров физических лиц с таможенными органами возникает в случаях, когда уровень таможенной стоимости, заявляемой при декларировании, оказывается ниже контрольного уровня цен, имеющегося в таможне.

Фактор достоверности  и точности ценовой информации на оформляемые в таможне товары тем более важен, что без его  соблюдения дорогие «брендовые»  товары могут оформляться по заниженной таможенной стоимости, в результате чего таможенные платежи будут взиматься  не в полной мере, а в бюджет государства  поступят не все денежные средства.

Целью данной работы является выявление проблем определения таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, и путей их решения.

 

Исходя из цели были поставлены следующие задачи:

    1. рассмотрение понятия и сущности таможенной стоимости;
    2. изучение нормативно-правовой базы регулирования таможенной стоимости;
    3. исследование влияния различных факторов на таможенную стоимость;
    4. выявление проблем определения таможенной стоимости и путей их решения.

Методологической основой  работы стали таможенное законодательство и иные правовые акты, содержащие нормы  таможенного права; монографии, учебные  пособия и публикации по истории  и настоящей практике таможенного  дела; нормативно-правовые акты Федеральной  таможенной службы (ФТС); источники  периодической литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  И ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ  ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

1.1. Таможенная стоимость: понятие и сущность

Таможенная стоимость  товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Соглашением  между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" и используемая для целей:

- обложения товара пошлиной;

- внешнеэкономической и  таможенной статистики;

- применения иных мер  государственного регулирования  торгово-экономических отношений,  связанных со стоимостью товаров,  включая осуществление валютного  контроля внешнеторговых сделок  и расчетов банков по ним,  в соответствии с законодательными  актами Российской Федерации"1.

Согласно ТК ТС ( ст. 75):

Объектом обложения таможенными  пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров  и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в  натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной  упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой  товар представляется для розничной  продажи, объем или иная характеристика).

Таможенная стоимость  используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведения таможенной статистики.

Развитие международной  торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Еще в 1950 году по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена Конвенция  о создании унифицированной методологии  определения таможенной стоимости  товаров (Брюссельская конвенция о  таможенной стоимости). В ней таможенная стоимость была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема таможенной декларации. К Брюссельской конвенции присоединилось свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию  не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался нерешенным.

Проходившие в начале 1970-х  годов многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились  принятием в 1979 году ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ, иначе  именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Оно и стало  тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано российское таможенное законодательство в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ "О таможенном тарифе".

Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994 года), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979 года.

В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: "Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который  облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения  или на произвольных или фиктивных  оценках". В этой же статье ГАТТ (ч. 5) закреплены принципы гласности и стабильности правил определения таможенной стоимости. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам "определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей" (ст. VII ГАТТ) 2.

Кодекс о таможенной стоимости  ГАТТ закрепляет в качестве основного  принципа таможенной оценки использование  цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые  товары. Цена, реально уплаченная или  подлежащая уплате за товар при его  продаже в страну-импортер, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении каждого из следующих требований:

- цена сделки или реализация  самой сделки не могут зависеть  от каких-либо условий, влияющих  на цену, кроме условий, определяющих  необходимые качественные и количественные  характеристики самого товара;

- экспортер и импортер  не должны быть взаимозависимы;

- импортер не возвращает  экспортеру прямо или косвенно  часть прибыли; 

- не должно существовать  ограничений в отношении переходящих  к импортеру прав пользования  и распоряжения оцениваемыми  товарами, за исключением ограничений  трех видов: 

1) ограничений, предусмотренных  законодательством государства-импортера; 

2) ограничений того региона,  в котором товары могут быть  перепроданы; 

3) ограничений, не влияющих  существенно на контрактную цену.

Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет  определения таможенной стоимости  на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.

 

1.2. Нормативно-правовая  база регулирования таможенной  стоимости

В настоящее время структуру  правовой базы по таможенной стоимости  можно представить в следующем  виде:

– законодательные акты Российской Федерации – Конституция  Российской Федерации, Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе», Таможенный кодекс Таможенного союза, Налоговый  кодекс Российской Федерации, Гражданский  кодекс Российской Федерации, иные федеральные  законы, прямо или косвенно затрагивающие  вопросы таможенной стоимости;

– указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства  Российской Федерации прямо или  косвенно затрагивающие вопросы  таможенной стоимости;

– нормативные и ненормативные  акты Минфина России по вопросам определения  таможенной стоимости;

– нормативные и ненормативные  акты ФТС России, приказы ФТС России, распоряжения и письма ФТС России по таможенной стоимости;

– организационно-распорядительные, информационные и иные правовые акты по таможенной стоимости РТУ и  таможен (в пределах их компетенции);

– межведомственные нормативные  акты, прямо или косвенно связанные  с вопросами таможенной стоимости.

Отдельным блоком идут документы  судебных органов по таможенной стоимости, например, такие как постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации3.

Центральное место в правовой системе по таможенной стоимости  занимает Закон Российской Федерации  «О таможенном тарифе», заложивший правовые основы определения таможенной стоимости  и тем самым сформировавший исходные предпосылки контроля таможенной стоимости  ввозимых товаров, которые в своей  основе соответствуют международному праву – Соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ)4 «Оценка товаров в таможенных целях», а также включающий ряд принципиальных положений в части контроля таможенной стоимости, полномочий таможенного органа и декларанта5.

Закон Российской Федерации  «О таможенном тарифе»6 от 21.05.1993 № 5003-1 был принят в 1993 году и его положения по таможенной стоимости (раздел III и раздел IV) просуществовали в неизменном виде до 1 июля 2006 г. В настоящее время Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» действует в редакции ФЗ Российской Федерации «О внесении изменений в закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 08.11.2005 № 144-ФЗ7. В соответствии с пунктом 2 статьи 13 и статьей 14 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» Правительству Российской Федерации законодателем предоставлены полномочия по разработке:

– правил применения методов  определения таможенной стоимости  ввозимых товаров на основе положений  этого Закона в целях обеспечения  выполнения международных обязательств Российской Федерации. Тем самым предусмотрены соответствующие документы, разрабатываемые Всемирной таможенной организацией (WCO) по вопросам таможенной стоимости (консультативные заключения, комментарии, пояснительные примечания и т.д.):

– порядка определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  в случаях незаконного перемещения  ввезенных товаров через таможенную границу Российской Федерации;

– порядка определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  в случаях их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой  силы.

По перечисленным вопросам издано постановление Правительства  Российской Федерации от 13.08.2006 № 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через  таможенную границу Российской Федерации»8.

Кроме этого, статьей 14 Закона «О таможенном тарифе» определено, что Правительство Российской Федерации  устанавливает порядок определения  таможенной стоимости товаров, вывозимых  с таможенной территории Российской Федерации.

Не менее важное место  в структуре нормативно-правовой базы по таможенной стоимости занимает Таможенный кодекс Таможенного союза. Нормы кодекса «встраивают» методологию  определения таможенной стоимости  в процедуру декларирования товаров  и таможенного контроля. ТК (в  соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона «О таможенном тарифе») устанавливает  особенности определения таможенной стоимости применительно к отдельным  таможенным режимам9.

Наряду с нормами Таможенного  кодекса они могут быть установлены  и другими нормами, например, как  это сделано в настоящее время  Федеральным законом от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»10.

Основными нормативно-правовыми  актами, которыми руководствуются таможенные органы при осуществлении контроля таможенной стоимости, являются

решение Комиссии Таможенного  союза от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» и  Соглашение Таможенного союза от 25.01.2008 «Об  определении таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».

 

1.3. Основные методы  определения таможенной стоимости  товаров

 

Определение таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных  нормами международного права и  общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров:

1. Статья 4,5 Соглашения (метода  по стоимости сделки с ввозимыми  товарами).

2. Статья 6 Соглашения (метода  по стоимости сделки с идентичными  товарами).

3. Статья 7 Соглашения (метода  по стоимости сделки с однородными  товарами).

4. Статья 8 Соглашения (метода  вычитания).

5. Статья 9 Соглашения (метода  сложения).

6. Статья 10 Соглашения (резервного  метода) 11.

Метод вычитания (Метод 4)

Метод сложения (Метод 5)

Резервный метод определения  таможенной стоимости (Метод 6)

Невозможность определения  таможенной стоимости в результате использования методов 1-5

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с  ввозимыми товарами  (Метод 1)

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с  идентичными товарами (Метод 2)

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с  однородными товарами (Метод 3)

Алгоритм применения методов  определения таможенной стоимости  приведен на рис. 1.

 

          Рис. 1. Алгоритм применения методов определения таможенной стоимости

 

Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Первоосновой таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или  подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию.

Если таможенная стоимость  не может быть определена по стоимости  сделки с ввозимыми товарами, то в таком случае последовательно  применяются метод по стоимости  сделки с идентичными товарами и  метод по стоимости сделки с  однородными товарами.

Если не удалось определить стоимость сделки с идентичными  товарами, используется метод по стоимости  сделки с однородными товарами, при  этом процедура его применения идентична  предыдущему методу.

Если таможенная стоимость  товаров не была последовательно  установлена всеми перечисленными выше методами, то в таком случае последовательно применяются метод  вычитания и метод сложения, при  этом декларанту предоставляется право  выбрать очередность их применения 12.

В случае, если таможенная стоимость товаров не может быть определена в результате последовательного применения всех указанных методов, то в этом случае применяется резервный метод, характеризующийся гибкостью подхода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ  НА ТАМОЖЕННУЮ СТОИМОСТЬ

 

Таможенная стоимость  является базой, расчетной основой  для исчисления таможенных пошлин и  налогов. От ее величины напрямую зависит  величина сборов, наполняемость государственного бюджета. Для России это направление  является приоритетным. На настоящий  момент существуют проблемы формирования таможенной стоимости, которые можно  условно разделить на случайные и умышленные, создаваемые специально. Случайные проблемы связаны с полным отсутствием или наличием искаженной ценовой информации, умышленные создаются с целью уклонения от уплаты таможенных платежей. Поэтому, на мой взгляд, анализ влияния различных факторов (стоимости сделки, базисных условий поставки, расходов по доставке товаров, сезонности сделки и др.) на таможенную стоимость имеет большое значение.

Внешнеторговая сделка купли-продажи  товара совершается в форме договора, который называется контрактом.

Контракт купли-продажи - договор в письменной форме, который  фиксирует коммерческие отношения  между контрагентами.

Контракт содержит следующие  разделы:

1. реквизиты и преамбула;  предмет контракта;

2. цена и общая сумма  контракта;

3. качество товара;

4. срок и дата поставки;

5. условия платежа и  формы расчетов;

6. сдача-приемка товара;

7. гарантии, претензии по  количеству и качеству;

8. упаковка и маркировка  товара;

9. отгрузка товара;

10. санкции за просрочки  в выполнении обязательств;

11. страхование;

12. форс-мажор;

13. арбитраж;

14. прочие условия;

15. юридические адреса  сторон;

16. приложения.

Рассмотрим влияние отдельных  разделов контракта на стоимость  сделки.

В разделе «Предмет контракта» указывается то, по поводу чего стороны  вступают в отношения: наименование товара, его характеристики, количество. На практике в него также включается базисное условие поставки.

В разделе «Цена и общая  сумма контракта» цена формулируется  в зависимости от принятых экспортером  и импортером обязательств по доставке и страхованию товаров в пути в соответствии с международными правилами по толкованию коммерческих терминов «Инкотермс-2010».

Цена товара (продукции) является важнейшей его характеристикой  и существенным условием сделки. Цена (стоимость) товара должна быть указана  с необходимой и достаточной  точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена (стоимость) товара, определенная во внешнеторговом контракте (договоре) и является исходной базой (основой) для определения таможенной стоимости  товара. При установлении цены товара в контракте купли-продажи определяются: единицы измерения товара, уровень  цены, базисные условия поставки (базис  цены), валюта цены, способ фиксации цены, наличие скидок и / или условия  платежа.

Порядок определения единицы  измерения товара зависит от характера  товара и от практики, сложившейся  в торговле данным товаром на мировом  рынке. Цена в контракте может  быть установлена:

- за определенную количественную  единицу (или за определенное  число единиц) товара, указанную в обычно при меняемых в торговле данным товаром единицах измерения (веса, длины, площади, объема, штук, комплектов и т.д.) или в счетных единицах (сотня, дюжина);

- за весовую единицу,  исходя из базисного содержания  основного вещества в товаре (для  таких товаров, как руды, концентраты,  химикалии и др.);

- за весовую единицу  в зависимости от колебаний  фактического веса содержания  посторонних примесей и влажности.

При поставке товара разного  качества и ассортимента цена устанавливается  за единицу товара каждого вида, сорта, марки в отдельности. Если в основу цены кладется весовая единица, необходимо определить характер массы (брутто, нетто) или оговорить, включает ли цена стоимость тары и упаковки. Это указание необходимо также в  тех случаях, когда цена устанавливается за штуку, за комплект.

В зависимости от способа  фиксации различают следующие виды цен:

а) твердая (устанавливается в момент подписания контракта и не подлежит изменению в течение срока его действия);

б) подвижная (цена, зафиксированная  при заключении контракта, которая  может быть пересмотрена в дальнейшем, если рыночная цена данного товара к моменту его поставки изменится);

в) скользящая (цена, исчисляемая  в момент исполнения контракта путем  пересмотра договорной цены с учетом изменений в издержках производства, происшедших в период исполнения контракта);

г) с последующей фиксацией (устанавливается в процессе исполнения контракта).

Наиболее часто в контрактах согласовывается твердая цена, которая  не подлежит изменению в процессе реализации сделки и устанавливается  при подписании контракта. При заключении долгосрочных контрактов на сырьевые и продовольственные товары нередко  применяются подвижные цены.

При заключении долгосрочных контрактов применяются скользящие цены. В интересах импортера в  контракт вносятся некоторые ограничительные  условия, в частности, устанавливается  предел, в рамках которого пересмотр  цены не производится, а также так  называемый «лимит скольжения», то есть предел возможного изменения цены.

Определение валюты цены является очень важным условием контракта, так  как есть сильные, устойчивые валюты со стабильной покупательной способностью, мало изменяемые во времени по своему содержанию, и слабые валюты, курс которых  соответственно колеблется. Поэтому  от выбора валюты цены зависит риск валютных потерь, то есть возможность  не получить эквивалент стоимости, предусмотренный  в момент предложения цены и подписания контракта .

Уровень цены товара является основным вопросом внешнеторговой сделки. Контрактная цена должна основываться на уровне мировой цены (по которой  осуществляются крупные экспортно-импортные  операции).

Нередко при осуществлении  внешнеторговых операций продавец предоставляет  покупателю скидки, что оказывает  влияние на формирование стоимости.

В настоящее время насчитывается  свыше 40 видов всевозможных коммерческих скидок:

а) общая (простая) скидка, предоставляемая  с прейскурантной или справочной цены товара, может составлять 20-30% при  сделках на стандартные виды машин  и оборудования и 2-5% при поставках  промышленного сырья;

б) скидка за оборот (бонусная), устанавливается по определенной шкале  в зависимости от достигнутого оборота  в течение согласованного сторонами  срока (обычно одного года). По некоторым  видам оборудования бонусная скидка достигает 15-30%, по сырьевым и сельскохозяйственным товарам она исчисляется, как  правило, несколькими процентами с  оборота;

в) скидка за количество или  серийность при условии покупки  заранее определенного, увеличивающегося количества товара;

г) скидка на условия платежа. Устанавливается в зависимости  от условий, при которых осуществляется платеж (авансовые платежи, платеж наличными, платеж в рассрочку, кредит, платежи  в смешанной форме и т.д.). При  покупке товара за наличный расчет скидка дается в размере 2-3%;

д) дилерские скидки, предоставляемые  производителями своим постоянным агентам и другим посредникам  по сбыту. Могут составлять в среднем 15-25% от розничной цены;

е) специальные скидки на пробные партии товара и заказы;

ж) сезонные скидки, за приобретение товара вне активного сезона его  продажи;

з) скидка за возврат старого, ранее купленного у данной фирмы  товара, в счет приобретения у нее  же нового. Может составлять 20-30% прейскурантной цены;

и) экспортная скидка, предоставляется  продавцами при продаже товаров  иностранным покупателям сверх  тех скидок, которые действуют  для покупателей внутреннего  рынка.

Рассмотрим примеры:

1) импортируется товар,  цена которого составляет 100 000$. Продавец  предоставляет скидку с цены  за количество в размере 25% (25 000$). Покупателю выставлен счет  на сумму 75 000$. Для признания  этой скидки таможенными органами  необходимо, чтобы размер скидки  соответствовал общепринятому в данной отрасли промышленности и документально было подтверждено, что эта цена за единицу проданного товара зависит от количества проданных единиц.

2) импортируется товар,  цена которого составляет 100 000$. Согласно  условиям контракта, если оплата  за товар производится в течение  двух недель после получения  товара, то предоставляется скидка - 3%, четырех недель - 2% и более  четырех недель - скидка не предоставляется.  Если к моменту таможенного,  оформления покупателем уже произведена  оплата за поставленный товар в сумме 97 000$, то эта сумма берется в основу определения таможенной стоимости.

Таким образом, если по условиям контракта была предусмотрена скидка с фактурной цены и к моменту  таможенного оформления счет оплачен  с учетом такой скидки, то в основу определения таможенной стоимости  принимается фактически уплаченная сумма (т.е. скидка учитывается). Таможенный орган при необходимости может  затребовать банковские документы, подтверждающие данный платеж, а покупатель обязан предоставить таможенному органу платежно-расчетные документы, подтверждающие оплаченную им в действительности сумму (цена нетто).

В разделе «Условия платежа  и формы расчетов» устанавливается  вид платежа или способ расчетов. Расчет может производится за наличные, с рассрочкой платежа либо авансом.

В разделе «Страхование»  определяются обязанности продавца и покупателя по страхованию груза; длительность и объем страховой  гарантии; условия страхования. При  этом часто делается ссылка на базисные условия, определяющие обязанности  сторон по страхованию. Длительность страховой  гарантии, устанавливаемая в контракте, определяется тем, на какой срок с  момента отгрузки товара с завода поставщика до момента доставки его  на склад покупателя распространяется гарантия.