Таможенная стоимость товара

Содержание

1.Таможенная стоимость  товара

1.1 Понятие таможенной  стоимости товара

1.2 Законодательства Республики  Беларусь в Области определения  таможенной стоимости товаров

2. Определение таможенной  стоимости товаров

2.1 Методы определения таможенной стоимости товаров

2.2 Контроль таможенной стоимости как фактор сдерживания   либерализации внешней торговли в Беларуси 

3Определение практики  определения таможенной стоимости  товаров

Введение

Оценка  стоимости импортного товара с целью  определения размера  пошлин представляет собой одну из сложнейших процедур таможенной практики, поскольку, варьируя способы определения  таможенной стоимости товара, можно  существенно  изменять размер взимаемой  пошлины.

    В мировой и  отечественной практике основным  видом ставок таможенных пошлин  являются адвалорные, которые начисляются   в процентах к таможенной стоимости   облагаемых товаров. За базу  исчисления таможенных платежей  берется таможенная стоимость.  Она же используется в  качестве  расчетной основы для взимания  налога на добавленную стоимость  (НДС), и других пошлин и налогов.

    Любая расчетная  база требует создания определенного  порядка исчисления таможенного  налогообложения. Поэтому  методика  определения таможенной стоимости,  с одной стороны, должна быть  общенациональной, увязанной (скоординированной)  с общей  налоговой системой, порядком ведения  бухучета  и другими отраслями  национального  законодательства, а  с другой  стороны, она должна соответствовать   международным нормам.

     Практическое  применение таможенных тарифов, эффективность  мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного  обложения во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают  порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т. е. зависят от той стоимости  товара, которая используется в качестве базы налогового обложения.

     Также одной  из самых актуальных проблем   в работе таможенных органов  является контроль за определением таможенной стоимости. На практике существует целый комплекс проблем, связанных с неправильным определением таможенной стоимости товаров, например, манипуляции с таможенной стоимостью, а также трудности в применении установленных законодательством методов ее исчисления. Говоря о манипуляциях с таможенной стоимостью, обычно имеют в виду ее занижение. Это вполне справедливо, если подразумевать в первую очередь фискальную функцию таможенной стоимости как базы для взимания таможенных пошлин, налогов.

     Таким образом,  актуальность выбранной темы  заключается в том, что таможенная  стоимость товаров играет значительную  роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов.

     Цель  курсовой  работы – рассмотреть таможенную  стоимость товара, проанализировать  практику применения законодательно  установленных  методов определения  таможенной стоимости.

     Предметом  исследования – является таможенная  стоимость товара.

     Задачи:

     1. Дать определение  понятию таможенной  стоимости  и рассмотреть назначение  и  направление её использования. 

     2. Охарактеризовать  систему методов  определения  таможенной стоимости. 

     3. Раскрыть  сущность каждого метода (по стоимости  сделки с ввозимыми  товарами, идентичными товарами, однородными   товарами, вычитания стоимости, сложения  стоимости и резервный метод)

Глава 1. Таможенная стоимость  товара

     Таможенная  стоимость товаров, перемещаемых  через  таможенную границу  государства  Стороны при вывозе  с территории этого государства,  определяется в  соответствии  с законодательством  этого государства.

     Соглашение  «Об определении таможенной стоимости  товаров перемещаемых через таможенную  границу Таможенного Союза» от 25.01.2008 г. устанавливает единые  правила определения таможенной  стоимости товаров в целях  применения Единого таможенного  тарифа таможенного союза, а  также применения иных мер,  отличных от таможенно-тарифного  регулирования, которые вводятся (могут вводиться) для регулирования  товарооборота таможенного союза.  Положения настоящего Соглашения  применяются в случае, если товары  фактически пересекли таможенную  границу таможенного союза при  ввозе на единую таможенную  территорию таможенного союза,  и в отношении таких товаров  впервые после пересечения таможенной  границы заявляется таможенный режим. В иных случаях положения настоящего Соглашения могут применяться, если это прямо установлено законодательством государства соответствующей Стороны.

     Таможенная  стоимость товаров, перемещаемых  через  таможенную границу  таможенного  союза, определяется  в соответствии с настоящим  Соглашением с  учетом принципов  и положений  по оценке товаров  для таможенных целей Генерального  соглашения по тарифам  и  торговле 1994 года (ГАТТ 1994).

     Основой определения  таможенной стоимости  ввозимых  товаров должна быть в максимально   возможной степени стоимость   сделки с этими товарами.

     Таможенная  стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению,  должны основываться на достоверной,  количественно  определяемой  и документально подтвержденной  информации. Процедура определения   таможенной стоимости товаров  должна быть общеприменимой, то  есть не различаться в зависимости  от источников поставки товаров  (страны происхождения, вида товаров,  участников сделки и др.). Процедуры  определения таможенной стоимости  ввозимых товаров не должны  использоваться Сторонами в качестве  антидемпинговых мер.

     Таможенной  стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного  союза, является стоимость сделки с  ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного  союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 настоящего Соглашения, при любом из следующих  условий:

     1) отсутствуют  ограничения в отношении  прав  покупателя на пользование   и распоряжение товарами, за исключением   ограничений, которые: 

установлены совместным решением органов таможенного союза;

ограничивают географический регион, в котором товары могут  быть перепроданы;

существенно не влияют на стоимость  товаров;

     2) продажа товаров  или их цена  не зависят от  каких-либо условий  или обязательств, влияние которых  на цену  товаров не может  быть количественно  определено;

     3) никакая часть  дохода или выручки  от последующей  продажи, распоряжения  иным способом  или использования  товаров  покупателем не причитается   прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии  со статьей 5 настоящего Соглашения  могут быть произведены дополнительные  начисления;

     4) покупатель  и продавец не являются  взаимосвязанными  лицами, или покупатель  и продавец  являются взаимосвязанными  лицами  таким образом, что стоимость   сделки с ввозимыми товарами  приемлема для таможенных целей   в соответствии с пунктом 4 ст.4

1.2 Понятие таможенной стоимости товара.

Оценка стоимости импортного товара с целю определения размера пошлин предоставляет собой одну из сложнейших процедур таможенной стоимости товара, можно существенно изменять размер взимаемой пошлины.

Таможенная стоимость  товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Соглашением  между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" и используемая для целей:

• обложения товара пошлиной;
•   внешнеэкономической и таможенной статистики;
•   применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним.

 Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

Таможенная стоимость  используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание  штрафов и применение иных санкций  за таможенные правонарушения.

Как было указано выше, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с Соглашением  между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза". Система  определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует отметить, что определение  стоимости ввозимого товара с  целью расчета таможенных пошлин - одна из наиболее сложных таможенных процедур .

Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены FOB, в  других - с цены CIF (в последнем  случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%). Таможенные пошлины  могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что  они не знали точно, какой метод  определения таможенной стоимости  будет применен и, следовательно, какова будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.

Оставляя неизменной ставку ввозной пошлины, государство-импортер только за счет манипуляций со способами  расчета таможенной стоимости может в значительной мере повысить фактический уровень таможенно-тарифной защиты. Развитие международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Еще в 1950 году по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров (Брюссельская конвенция о таможенной стоимости). В ней таможенная стоимость была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема таможенной декларации. К Брюссельской конвенции присоединилось свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался нерешенным.

Проходившие в начале 1970-х  годов многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились  принятием в 1979 году ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ, иначе  именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Оно и стало  тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано российское таможенное законодательство в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ "О  таможенном тарифе".

Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994 года), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979 года.

В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: "Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который  облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения  или на произвольных или фиктивных  оценках". В этой же статье ГАТТ (ч. 5) закреплены принципы гласности и  стабильности правил определения таможенной стоимости. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам "определить с разумной степенью точности стоимость товаров для  таможенных целей" (ст. VII ГАТТ).

Кодекс о таможенной стоимости  ГАТТ закрепляет в качестве основного  принципа таможенной оценки использование  цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые  товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.). Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже в страну-импортер, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении каждого из следующих требований:

- цена сделки или реализация  самой сделки не могут зависеть  от каких-либо условий, влияющих  на цену, кроме условий, определяющих  необходимые качественные и количественные  характеристики самого товара;

• экспортер и импортер не должны быть взаимозависимы;
• импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;
• не должно существовать ограничений в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех видов:

1) ограничений, предусмотренных  законодательством государства-импортера; 

2) ограничений того региона,  в котором товары могут быть  перепроданы; 

3) ограничений, не влияющих  существенно на контрактную цену.

Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет  определения таможенной стоимости  на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного  товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость  устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.

1.2 Законодательства Республики  Беларусь в Области определения  таможенной стоимости товаров.

При применении законодательства Республики Беларусь по вопросам таможенной стоимости необходимо учитывать  следующие положения ТК ТС, отличающиеся от норм законодательства Республики Беларусь.

1. В соответствии со  статьей 64 ТК ТС при изменении  таможенной процедуры таможенной  стоимостью товаров является  таможенная стоимость товаров,  определенная на день принятия  таможенным органом таможенной  декларации при их первом помещении  под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, если иное не установлено таможенным законодательством таможенного союза. Данная норма аналогична положениям пункта 2 Положения № 1246.

Вместе с тем статьей 238 ТК ТС установлены особенности  определения таможенной стоимости  товаров после их хранения на таможенном складе при их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего  потребления. В данном случае таможенная стоимость товаров определяется на день регистрации таможенным органом  таможенной декларации, поданной для  помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего  потребления, как если бы они в  этот день были ввезены на таможенную территорию таможенного союза.

2. Статьей 67 ТК ТС установлены  следующие виды решений таможенного  органа в отношении заявленной  таможенной стоимости товаров:

• решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров;
• решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

Кроме этого, ТК ТС вводится такое понятие, как "проведение дополнительной проверки", которое по своей сути аналогично процедуре уточнения  таможенной стоимости. Решение о  проведении дополнительной проверки вынесено за рамки решений по таможенной стоимости. После проведения дополнительной проверки таможенным органом выносится одно из вышеуказанных решений либо о  принятии, либо о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

Решение об отказе в принятии таможенной стоимости отсутствует  в ТК ТС, поэтому соответствующие  нормы законодательства Республики Беларусь не подлежат применению.

3. В соответствии со  статьей 64 ТК ТС таможенная  стоимость товаров, вывозимых  с таможенной территории таможенного  союза, определяется в соответствии  с законодательством государства  - члена таможенного союза, таможенному  органу которого производится  таможенное декларирование товаров.  В этой связи в случае декларирования вывозимых товаров в Республике Беларусь их таможенная стоимость должна определяться в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31.07.2006 № 474 "О порядке определения таможенной стоимости товаров", а также Постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 12.10.2006 № 96 "О таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь, и внесении дополнений и изменения в приказ Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 10 февраля 1999 г. № 56-ОД".

4. Статьями 246 и 271 ТК ТС  определено, что особенности определения  таможенной стоимости отходов,  образовавшихся в результате  переработки иностранных товаров,  помещенных под таможенные процедуры  переработки на таможенной территории, или переработки для внутреннего  потребления, устанавливаются решением  Комиссии таможенного союза. В  отношении особенностей определения  таможенной стоимости таких отходов  до настоящего времени соответствующее  решение Комиссии таможенного  союза не принято. До вступления  в силу указанного решения  Комиссии таможенного союза применяются  положения Указа Президента Республики  Беларусь от 04.09.2007 № 399 "Об определении  таможенной стоимости товаров,  неизбежно образующихся при получении продуктов переработки".

Использованная в Таможенном Союзе (далее ТС) система определения  таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию таможенная стоимость.

Общими принципами определения  таможенной стоимости, принятыми в  международной практике, являются:

- процедура таможенной  стоимости должна основываться  на справедливой, единообразной  и беспристрастной системе, которая  предотвращает использование произвольной и фиктивной стоимости;

- основой для определения  таможенной стоимости товаров  должна быть в максимально  возможной степени цена сделки с оцениваемыми товарами;

- таможенная стоимость  должна базироваться на данных, совместимых с коммерческой практикой;

- процедура определения  таможенной стоимости товаров  должна быть общеприменимой без  различий в отношении участников сделки;

-процедура определения  таможенной стоимости не должна  использоваться для борьбы с демпингом.

Таможенная стоимость  товара – стоимость товара, определяемая в соответствии с «Соглашением об определении таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» от 25.01.2008г, используемая при обложении товара таможенной пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и специальной  таможенной статистики, а также применении иных мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, связанной со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля.

Система определения таможенной стоимости товара основывается на общих  принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию таможенного союза. Таможенная стоимость  товара заявляется декларантом таможенному органу таможенного союза при перемещении через таможенную границу таможенного союза. Ее определение декларантом производится согласно методам определения таможенной стоимости товаров, установленным Соглашением от 25.01.2008г. Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма таможенной декларации устанавливается решением Комиссии таможенного союза. Контроль таможенной стоимости товара осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля. Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенной стоимости товара, может использоваться таможенным органом исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта.

Таможенная стоимость (таможенная оценка) товара это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения таможенной границы таможенного союза. Система  определения таможенная стоимость товара используется для целей:

1) обложения товаров пошлиной;

2) внешнеэкономической и таможенной статистики;

3)применения иных мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, связанной со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля.

Таким образом, таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, является стоимость  сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт.

2

Таможенная стоимость  – это, в общем понимании, цена товара, которую участник внешнеэкономической  деятельности предъявляет в таможню  при пересечении грузом таможенной границы Таможенного союза. Когда  заполняется грузовая таможенная декларация (ГТД) (нынче именуемая декларацией  на товары – ДТ) в одной из граф необходимо указать таможенную стоимость товара.

Таможенная стоимость  напрямую влияет на затраты при таможенном оформлении товаров, так как таможенные пошлины, сборы и таможенный НДС  уплачиваются исходя из величины таможенной стоимости товара.

Определяется таможенная стоимость декларантом, таможенным представителем, действующим от имени  владельца груза. Определение таможенной стоимости товара четко контролируется и проверяется таможенными органами, т.к. попытка необоснованного самостоятельного снижения ее размера может повлечь  за собой серьезные последствия. Однако оценка для таможенных органов  может производиться и независимой  компанией, что позволяет определить объективную рыночную стоимость  товаров и производить корректные расчеты суммы таможенной пошлины и НДС.

Таможенная стоимость  товаров и сведения, относящиеся  к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и  документально подтвержденной достоверной  информации. Процедура определения  таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться  в зависимости от источников поставки товаров.

2.1

Для определения таможенной стоимости товаров используется несколько основных методов, основанных на различных подходах и методиках  подсчета. Различия в способах исчисления объясняются тем, что во внешнеэкономических  операциях используются как неодинаковые схемы поставок и способов взаиморасчетов, так и очень разные по своим  свойствам и назначению товары (в  том числе товары рыночной новизны  и уникальные товары, не имеющие  близких аналогов). Отдельные контрагенты  сделок не используют денежных взаиморасчетов, применяя товарообменные (бартерные) операции, другим удобны вексельные расчеты, третьим  выгодны контракты ввоза продукции  с последующей доработкой и реимпортом готовых изделий. Не исключается также использование давальческих схем, при которых переработка сырья за границей оплачивается не валютой, а частью поставляемого продукта.

Большое внимание на цены товаров, пересекающих таможенную границу государства, оказывают также отношения между  контрагентами внешнеэкономических  сделок, которые могут характеризоваться  как взаимодействие между независимыми хозяйствующими субъектами, так и  аффилированными (взаимозависимыми) лицами. К числу последних относятся  родственные связи, лица, выступающие  совладельцами бизнеса (имеющими доли и пакеты акций свыше 5% уставного  капитала), холдинговые структуры.

Все перечисленные нюансы и различия находят свое отражение  в дифференциации способов исчисления таможенной стоимости, которые оперируют  с теми или иными группами товаров, а также затратами и условиями  поставки товаров. Классификация методов  исчисления таможенной стоимости товаров.

Рис.1. Классификация методов  исчисления таможенной стоимости товаров.

Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)

Условия применения метода 1

Оцениваемые товары являются предметом договора купли-продажи

Не существуют ограничений  в отношении прав покупателя на пользование  и распоряжение товарами.

Продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий  или обязательств, влияние которых  на стоимость товаров не может  быть уточнено (например, покупка товара одного наименования, пользующегося  высоким спросом, только при условии  покупки другого товара с низким уровнем спроса).

Любая часть дохода, полученного  в результате последующей продажи  товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу.

Покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но взаимосвязь не повлияла на цену товара.

Дополнительные начисления к контрактной цене производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному  определению сведений.

Метод по стоимости сделки с идентичными/однородными товарами

(методы 2-3)

Условия применения методов 2-3

Выбранные декларантом товары являются идентичными/однородными с оцениваемыми товарами;

• идентичные/однородные товары проданы на экспорт в РБ;
• идентичные/однородные товары ввезены в РБ в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;
• таможенная стоимость идентичных/однородных товаров определена методом 1 и принята таможенным органом.