Таможенная стоимость товаров. 2
Содержание
Введение
Актуальность исследования. Активное развитие общественных отношений в сфере внешнеторговой деятельности, начавшееся с 1990-х годов, обусловило потребность в исследовании и разработке правовых норм, регламентирующих эти отношения.
Одним из институтов таможенного права, остро нуждавшимся в тот период
в разработке и совершенствовании, являлся
институт «таможенного оформления». Все товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, подлежат таможенному оформлению, неотъемлемой частью которого
является определение таможенной стоимос
В дореволюционной научной литературе понятие «таможенной стоимости» исследовалось в научных работах по налогообложению, государственным доходам.
В советский период понятиям «таможенной стоимости» и «таможенной оценки» товаров в юридической литературе не уделялось должного внимания. На современном этапе российское законодательство подробно регламентирует процесс определения и заявления таможенной стоимости, но понятия «таможенная стоимость» и «таможенная оценка» разработаны недостаточно.
Определение понятия «таможенная стоимость» в российской научной литературе ограничивается воспроизведением положений законодательства РФ по таможенной стоимости и таможенной оценке товаров.
Понятие «таможенная стоимость» имеет глубокое содержание, сложную структуру и двойственную природу: экономическую и правовую. Научный интерес представляют функции таможенной стоимости, ее назначение, цели и принципы определения таможенной стоимости товаров.
Актуальность исследования определения таможенной стоимости вызвана и практической потребностью. Категория споров, связанных с определением и контролем таможенной стоимости, является одной из наиболее распространенных категорией споров, рассматриваемых и в административном, и в судебном порядке.
Таким образом, исследование понятия «таможенная стоимость», ее содержания и структуры, функций и целей таможенной стоимости, основных принципов и правил ее определения, проблем направлено и на решение острых практических задач.
Объектом курсовой работы являются проблемы, возникающих при определении и контроле таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза.
Предметом исследования выступает таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза.
Цель исследования состоит в разработке понятий таможенной стоимости товаров, ее содержании, изучении основных функций таможенной стоимости, правил и условий применения методов определения таможенной стоимости, и в целом механизма правового регулирования таможенной стоимости, исследовании проблем, возникающих при определении таможенной стоимости.
В соответствии с указанной целью необходимо решить ряд задач, а именно:
1) изучить правовую природу таможенной стоимости;
2) определить понятия «таможенная стоимость»;
3) определить структуру
таможенной стоимости при
4) рассмотреть принципы таможенной оценки товаров;
5) исследовать международно-
6) рассмотреть основные таможенные процедуры;
7) проанализировать проблемы, возникающие при определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, и разработать механизмы их разрешения.
Методологическая база исследования. Исследование осуществлено на базе современных научных методов познания: метода системного анализа, частно-научные методы (историко-правовой, логического анализа), что способствовало целостному анализу рассматриваемых проблем, достижению целей и задач курсовой работы.
Эмпирическую базу исследования составляют правовые нормы, регламентирующие понятие таможенной стоимости, а также гражданско-правовые и административно-правовые отношения, связанные с ее определением.
Теоретической основой работы стали таможенное законодательство и иные правовые акты, содержащие нормы таможенного права; монографии, учебные пособия и публикации по истории и настоящей практике таможенного дела.
Глава 1. Теоретические аспекты таможенной стоимости как основы применения таможенного тарифа
1.1. Таможенная стоимость товаров. Понятие и сущность
В практике внешнеэкономической деятельности процедура определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных платежей является одной из наиболее сложных таможенных процедур.
Стоимость товаров, используемая в таможенных целях, — таможенная стоимость — представляет собой разновидность стоимости товаров, используемой в экономических и внешнеторговых целях, и потому таможенной стоимости свойственны признаки, характеризующие общее экономическое понятие стоимости товаров [26].
Понятие таможенной стоимости по своему содержанию имеет двойственную природу – экономическую и правовую.
Таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» и используемая для целей:
- обложения товара пошлиной;
- внешнеэкономической и таможенной статистики;
- применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров». Тут таможенная стоимость проявляет экономическую природу [14,с.45].
Таможенная стоимость используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством РФ, ведения таможенной статистики.
Правовая природа таможенной стоимости характеризует ее как таможенно-правовую категорию. Она является одной из таможенно-правовых характеристик товара, стоимостным показателем. Особенность таможенной стоимости заключается в том, что она отражает стоимость товара, принятую в сфере публично-правовых отношений, и в специальном функциональном назначении таможенной стоимости.
Таможенная стоимость - это некая условная характеристика товаров, которая имеет место только после выполнения публично-правового процесса согласно принятым правилам таможенной оценки, и используется в публично-правовых целях. Таможенная стоимость характеризует товар как предмет публично-правовых, а не частноправовых отношений [13,с.35].
Таможенная стоимость - это стоимостная величина, используемая для целей обложения таможенным и платежами, в этом заключается ее основное функциональное назначение, посредством таможенной стоимости реализуется фискальная функция таможенной пошлины. Одновременно с этим таможенная стоимость выполняет также важную регулирующую функцию [23,с.5].
Таможенная стоимость используется в рамках тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности, и в «прикладных» целях, в частности, как критерий определения налогонеоблагаемого минимума, для таможенной статистики, при определении размеровадминистративных штрафов, назначаемых за совершение административных правонарушений в области таможенного дела.
Структуру таможенной стоимости можно определить как совокупность компонентов, составляющих ее величину, и представить в виде формулы:
Таможенная стоимость = Основа + Дополнительные начисления — Вычеты
Содержание каждого
из компонентов, образующих структуру
таможенной стоимости, зависит от направления
перемещения оцениваемых
На величину таможенной стоимости прямое влияние оказывают мировые и государственные тенденции социально-экономической конъюнктуры, ставки таможенных пошлин, рисковое поведение участников ВЭД и должностных лиц таможенных органов, содержание и качество процедур определения и контроля таможенной стоимости, механизм управления процессом формирования ставки таможенной пошлины, процедуры определения и контроля таможенной стоимости.
В международно-правовых актах понятие «таможенная стоимость» разработано более детально и, как следствие, процесс определения таможенной стоимости вызывает меньше затруднений.
1.2 Нормативная база системы регулирования процедуры определения, заявления и контроля таможенной стоимости
Российское таможенное законодательство в целом следует международным стандартам таможенного регулирования. Российская Федерация – член Всемирной таможенной организации, Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров (заключена в Брюсселе в 1983 году), Конвенции о временном ввозе (заключена в Стамбуле, 1990).
В 2010 году Россия присоединилась к Киотской Конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур, требования которой учтены при разработке национального таможенного законодательства. В 2012 году после ратификации необходимых соглашений, Россия стала полноправным членом Всемирной торговой организации [25].
Российская Федерация –
На национальном уровне таможенные вопросы регулируются Федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» [3], указами Президента и постановлениями Правительства, нормативными актами Федеральной таможенной службы.
Таможенный кодекс Таможенного союза (далее - ТК ТС), вступивший в силу 1 июля 2010 г, полностью базируется на нормах Международной конвенции об упрощении таможенных процедур (Киотской конвенции) [2].
В условиях функционирования ТС порядок определения и контроля таможенной стоимости претерпел существенные изменения.
Вопросам таможенной стоимости товаров посвящена гл. 8 Таможенного кодекса ТС (ст. 64 - 69). На основании указанных статей изданы следующие документы, составляющие договорно-правовую базу таможенного союза по вопросам определения, декларирования и контроля таможенной стоимости:
- Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 25 января 2008 года (в ред. Протокола от 23.04.2012 )[5];
- Соглашение о Порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 12 декабря 2008 года;
- Соглашение о Порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 12 декабря 2008 года;
- Протокол об обмене информацией, необходимой для определения и контроля таможенной стоимости товаров, между таможенными органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 12 декабря 2008 года [6];
- Решение Комиссии Таможенного союза № 376 от 20 сентября 2010г. «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» [7];
- Приказ ФТС РФ от 25.04.07 № 536 (ред. 17.02.2010г.) «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом».
Вступивший в силу 29 декабря 2010 года Федеральный закон № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» повлек за собой ряд нововведений, коснувшихся порядка определения таможенной стоимости товаров как основы для начисления таможенных платежей [3].
При ввозе товаров на территорию ТС таможенная стоимость товаров определяется согласно Соглашения от 25 января 2008 года «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза» (далее – Соглашение) [5], и с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994).
В соответствии со ст. 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС от 25 января 2008 года таможенною стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с ними, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию ТС.
При вывозе товаров страны – члены таможенного союза руководствуются национальным законодательством.
Нормы Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-I «О таможенном тарифе» в части определения таможенной стоимости с 1.06.2010 года не применяются, эти вопросы регулируются указанным выше Соглашением об определении таможенной стоимости товаров [4].
Статья 323 Таможенного кодекса РФ в настоящее время действует в части, не противоречащей действующему законодательству ТС - за исключением п. 1 и первого предложения п. 5 323 ст.
Информация о применении статьи 323 Таможенного кодекса РФ дана письме ФТС России от 29.07.2010 N 01-11/31847.
Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате (следовательно, и таможенной стоимости), осуществляется в валюте государства – члена ТС, таможенному органу которого подана таможенная декларация, кроме случаев, предусмотренных международными договорами государств – членов ТС.
Согласно ст. 64 ТК ТС таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем (ранее – таможенным брокером), действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, предусмотренных ТК ТС - таможенным органом [2].
Существенные изменения
в НПБ коснулись контроля таможенной
стоимости таможенными
Контроль правильности определения таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление товара [11,с.78].
Данный вопрос является
одним из самых спорных, корректировка
таможенной стоимости постоянно
является предметом судебных разбирательств
между участниками внешнеторгов
Важной отличительной
особенностью действующего законодательства
таможенного союза является обязанность
декларанта откорректировать таможенную
стоимость при принятии таможенным
органом решения о
Существенное отличие законодательства таможенного союза от таможенного законодательства РФ при проведении контроля таможенной стоимости заключается в том, что ранее «обнаружение признаков» могло явиться поводом для корректировки, теперь это является поводом для дополнительной проверки [25].
Обобщая действующие
нормы таможенного
Итак, прослеживается тенденция усовершенствования таможенного законодательства, основанного на принципах прозрачности и предсказуемости, повышения качества проведения таможенных процедур. Практика работы в рамках Таможенного союза пока не сформировалась, но перспективы эффективного сотрудничества таможни и бизнеса уже заложены в нормах законодательства таможенного союза, в т.ч. по вопросам таможенной стоимости.
1.3 Основные принципы определения таможенной стоимости товаров
Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из методов определения таможенной стоимости товаров (ст. 4,6,7,8,9,10 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза») [5].
Принципы закладывают базовые правила применения каждого метода определения таможенной стоимости и раскрываются в процедуре применения этих методов. К основным принципам определения таможенной стоимости ввозимых товаров относят:
1. Исчерпывающий перечень
методов определения
Исчерпывающий перечень методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, установлен Соглашением и производится путем применения одного из шести методов:
- метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
- метода по стоимости сделки с идентичными товарами;
- метода по стоимости сделки с однородными товарами;
- метода вычитания;
- метода сложения;
- дополнительного метода.
Перечень методов является
исчерпывающим, т.е. отсутствует норма,
устанавливающая возможность
2. Основным методом для определения таможенной стоимости товара, является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (ст. 4 Соглашения) [5].
Остальные методы определения
таможенной стоимости применяются
только при невозможности использовани
3. Последовательность
применения методов
В том случае, если метод
1 (по стоимости сделки с ввозимыми
товарами) не может быть использован,
применяется последовательно
Нарушение установленной процедуры перехода от первого метода к последующим относится к типовым нарушениям, допускаемым таможенными органами на этапе контроля таможенной стоимости. Это нарушение становится основанием для признания решений таможенных органов незаконными и их отмене.
4. Обязательность определения
таможенной стоимости на
Достоверность информации — подлинность сведений, заявляемых в отношении декларируемого товара, с целью определения и подтверждения таможенной стоимости. Количественные элементы информации — это контрактная цена за единицу товара, количество товара и другие сведения, влияющие на величину таможенной стоимости товаров [23,с.6].
Документальное подтверждение информации о таможенной стоимости — предоставление соответствующих документов.
5. Общеприменимость процедуры
определения таможенной
6. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должна использоваться произвольная или фиктивная таможенная стоимость товаров. Подчеркивается необходимость, чтобы все данные для расчета таможенной стоимости обязательно были количественно определимыми, достоверными и документально подтвержденными [20,с.42].
Перечисленное направлено
на обеспечение законности, единообразия
и беспристрастности при
Итак, таможенная стоимость товаров является базой для исчисления таможенных пошлин и налогов, уплачиваемых при перемещении данных товаров через таможенную границу ТС России, Белоруссии и Казахстана .
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, определяется в соответствии с международным договором государств - членов ТС, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.
Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории ТС, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.
Глава 2. Система методов определения таможенной стоимости
2.1 Метод № 1: по стоимости сделки с ввозимым товаром
Согласно ст. 2 п. 1 Соглашения (в ред. Протокола от 23.04.2012) основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном в ст. 4 Соглашения [5].
Данный метод определения таможенной стоимости является основным. При этом методе таможенной стоимостью товаров является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар при их продаже для вывоза на таможенную территорию ТС, включая дополнительные расходы.
Согласно ст. 5 при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, добавляются:
1) расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:
- вознаграждение посредникам (
- расходы на тару, если
для таможенных целей она
- стоимость упаковки и работ по упаковке [5];
- расходы по перевозке (транспортировке) товаров , расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров;
- лицензированные и
иные платежи за использование
объектов интеллектуальной
Полный перечень расходов, которые включаются и не включаются в таможенную стоимость при использовании первого метода, содержится в ст. 5 Соглашения.
Первый метод может быть использован, если:
1. отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:
- установлены совместным решением органов ТC;
- ограничивают географический регион, где товары могут быть перепроданы;
- существенно не влияют на стоимость товаров.
2. Продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено[5].
3. Никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со ст. 5 Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления.
4. Покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами так, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с п. 4 ст. 4.
Если условия, необходимые для применения первого метода выполнены и подтверждены соответствующими документами, то цена сделки должна приниматься таможенным органом в качестве таможенной стоимости.
2.2 Методы по стоимости сделки с однородными и идентичными товарами
В ст 6 рассматривается применение метода по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) [5].
При применении данного метода таможенная стоимость определяется с использованием стоимости сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые. Идентичные товары - товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в т.ч. по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных.
В ст.7 Соглашения для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров на основании рассматривается метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3) [5].
При применении третьего метода таможенная стоимость определяется с использованием стоимости сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.
Однородные товары – товары, не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми [26].
При определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров при необходимости проводится корректировка стоимости сделки с однородными товарами для учета значительной разницы в расходах, указанных в ст.5 Соглашения.
Методы 2 и 3 применяются, если идентичные или однородные товары соответствуют условиям, указанным в ст. 6 и 7 Соглашения.
2.3 Методы сложения и вычитания
Согласно ст. 8 Соглашения в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров в данном методе берётся цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых идентичных или однородных товаров продаётся лицам, не являющимися взаимосвязанными между собой в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров.
При этом производятся вычеты расходов:
- вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, производимая для получения прибыли и покрытия общих расходов (в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на таможенной территории ТС товаров того же класса или вида;
- обычные расходы на осуществленные на таможенной территории ТС перевозку (транспортировку) и страхование и иные связанные с такими операциями расходы [5];
- таможенные пошлины,
налоги, сборы и применяемые в
соответствии с
Согласно ст. 9 применяют метод сложения [5]. При этом методе таможенная стоимость определяется расчётным путем сложения расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также расходов на иные операции, связанных с производством оцениваемых товаров; суммы прибыли, коммерческих и управленческих расходов при продаже, «транспортных» расходов.
В качестве общих расходов должны учитываться прямые и косвенные издержки производства и продажи товаров для вывоза на таможенную территорию ТС.
Сумма прибыли и общих расходов учитывается в целом и определяется на основе сведений, представленных производителем или от его имени. Если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям об обычных прибыли и общих расходов при продажах товаров того же класса или вида для вывоза на таможенную территорию ТС, таможенный орган может определить сумму обычной прибыли и общих расходов на основе имеющихся у него сведений.